CC BY
21
Кушнаренко Т. В.
ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА РАСХОДОВ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ И УСТАНОВКУ СИГНАЛИЗАЦИИ НА ТРАНСПОРТНОЕ СРЕДСТВО
Система тревожной сигнализации на транспортное средство является наиболее распространенным способом обеспечения его сохранности. Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ) оборудование и устройства сигнализации включаются в раздел «Машины и оборудование» в качестве информационного оборудования. Сигнализация устанавливается либо одновременно с приобретением автомобиля, либо, что встречается реже, в течение периода его эксплуатации.
Рассмотрим ее установку одновременно с приобретением автомобиля. В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость объектов основных средств (ОС), приобретаемых за плату, включаются расходы, связанные с установкой на приобретаемый автомобиль, в данном случае это касается и сигнализации. Кроме того, од-
ним из критериев признания актива в качестве объекта ОС является его способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 4 ПБУ 6/01). Установка сигнализации на автомобиль свидетельствует о намерении владельца использовать его и получать от этого экономические выгоды (доход). В случае получения ТС в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, по договору дарения (безвозмездно), по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, расходы на установку сигнализации также можно включить в состав фактических расходов, формирующих первоначальную стоимость (п.п. 8, 12 ПБУ 6/01).
При наличии у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются,
каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Ввиду отсутствия в действующем законодательстве по бухгалтерскому учету определения «частью основного средства» может быть признан любой объект, имеющий срок полезного использования, отличный от остальных частей ОС. При этом следует признаки, позволяющие квалифицировать объект в качестве «части основного средства», закрепить в учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета, что позволит сделать невозможным факт признания сигнализации в качестве самостоятельного инвентарного объекта.
При выполнении некоторых условий сигнализация может быть выделена в качестве самостоятельного инвентарного объекта исходя исключительно из срока полезного использования. В этом случае подлежит учету та часть ОС, срок полезного использования которой существенно отличается от срока полезного использования остальных частей. Однако какое именно отличие считать существенным, действующим законодательством также не установлено, поэтому владелец ОС вправе самостоятельно определить данную величину, внеся надлежащую запись в учетную политику. Целесообразно все части такого ОС учитывать в качестве единого объекта, а срок полезного использования ОС должен быть установлен такой же, как у части, имеющей наимень-тттий период использования.
Первоначальная стоимость автомобиля, по которой он принимается к бухгалтерскому учету, не должна включать в себя фактические расходы, связанные с приобретением и установкой сигнализации. Данные расходы формируют первоначальную стоимость самостоятельного объекта, которая подлежит сравнению с величиной лимита, установленного учетной политикой для признания активов в качестве объектов ОС. Если первоначальная стоимость сигнализации не превышает установленный лимит, то в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 она может быть учтена в бухгалтерском учете в составе материально-производственных
запасов (МПЗ) в качестве самостоятельного объекта.
Для целей бухгалтерского учета хозяйственные операции, связанные с приоб-
ретением и установкой сигнализации, должны быть оформлены следующими оправдательными первичными документами:
- товарная накладная (форма № ТОРГ-12);
- товаросопроводительные документы, форма которых утверждена Госкомстатом России;
- договор, акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг), подтверждающий факт установки сигнализации;
- акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14);
- приходный ордер (форма № М-4).
Выбор формы первичного документа,
подтверждающего факт ввода в эксплуатацию, зависит от квалификации сигнализации в качестве либо объекта ОС, либо МПЗ:
- акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1);
- инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6);
- акт о списании МПЗ в производство (так как унифицированная форма, утвержденная Госкомстатом России, отсутствует, данный документ можно разработать самостоятельно с обязательным закреплением формы в учетной политике).
Рассмотрим отражение в регистрах бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с приобретением ТС и установкой сигнализации, на следующем условном примере. Организация приобрела автомобиль стоимостью 354 000 руб. (в том числе НДС — 54 000 руб.) и систему сигнализации стоимостью 12 980 руб. (в том числе НДС — 1980 руб.). Установку сигнализации осуществляла специализированная организация, что привело к возникновению расходов в сумме 4720 руб. (в том числе НДС — 720 руб.). Учитывая технические особенности эксплуатации сигнализации организация установила срок полезного использования сигнализации равным 65 месяцам.
Вариант 1. Если автомобиль и система тревожной сигнализации, учитываются в качестве единого инвентарного объекта, в учете организации делаются следующие бухгалтерские записи:
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 300 000 руб. — отражена покупная стоимость автомобиля;
Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К 60 — 54 000 руб. — учтен НДС, предъявленный поставщиком при приобретении автомобиля;
Д 08 К 60 — 11 000 руб. — отражена покупная стоимость сигнализации;
Д 19 К 60 — 1980 руб. — предъявлен НДС поставщиком при приобретении сигнализации;
Д 08 К 60 — 4000 руб. — отражена стоимость услуг по установке сигнализации;
Д 19 К 60 — 720 руб. — предъявлен НДС исполнителем работ по установке сигнализации;
Д 60 К 51 «Расчетные счета» — 354 000 руб. (300 000 руб. + 54 000 руб.) — отражен факт оплаты стоимости автомобиля;
Д 60 К 51 — 17 700 руб. (11 000 руб. + 1980 руб. + 4000 руб. + 720 руб.) — оплачены сигнализация и ее установка;
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» К 19 — 56 700 руб. (54 000 руб. + 1980 руб. + 720 руб.) — принят к вычету НДС;
Д 01 «Основные средства» К 08 — 315 000 руб. (300 000 руб. + 11 000 руб. + 4000 руб.) — введено в эксплуатацию ТС, приобретенное в целях использования в процессе производства, управленческих нужд;
Д 03 «Доходные вложения в материальные ценности» К 08 — 315 000 руб. (300 000 руб. + 11 000 руб. + 4000 руб.) — введено в эксплуатацию ТС, приобретенное исключительно в целях получения дохода от предоставления во временное владение и пользование или во временное пользование.
Вариант 2. Если автомобиль и сигнализация учитываются в качестве разных объектов, в учете организации делаются такие проводки:
Д 08 К 60 — 300 000 руб. — отражена покупная стоимость автомобиля;
Д 19 К 60 — 54 000 руб. — предъявлен НДС поставщиком при приобретении автомобиля;
Д 10 «Материалы» К 60 — 11 000 руб. — учтена покупная стоимость сигнализации;
Д 19 К 60 — 1980 руб. — предъявлен НДС поставщиком при приобретении сигнализации;
Д 10 К 60 — 4000 руб. — отражена стоимость услуг по установке сигнализации;
Д 19 К 60 — 720 руб. — учтен НДС, предъявленный исполнителем работ по установке сигнализации.
В случае превышения фактических расходов, связанных с приобретением и установкой сигнализации, над величиной лимита, определенного учетной политикой, указанные расходы учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в порядке, описанном в варианте 1. Впоследствии величина фактических расходов формирует первоначальную стоимость отдельного объекта на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
Д 60 К 51 — 354 000 руб. (300 000 руб. + 54 000 руб.) — оплачен автомобиль;
Д 60 К 51 — 17 700 руб. (11 000 руб. + 1980 руб. + 4000 руб. + 720 руб.) — оплачены сигнализация и ее установка;
Д 68 К 19 — 56 700 руб. (54 000 руб. + 1980 руб. + 720 руб.) — принят к вычету НДС;
Д 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» К 10 — 15 000 руб. (11 000 руб. + 4000 руб.) — списаны расходы, связанные с приобретением и установкой сигнализации, в момент ввода транспортного средства в эксплуатацию.
Теперь рассмотрим вариант установки сигнализации в течение периода эксплуатации транспортного средства. В соответствии с п. 14 ПБУ 6/01, п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств стоимость ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством. Изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов
ОС. Так как в законодательстве в области бухгалтерского учета понятие «дооборудование» не определено, то процесс установки сигнализации на транспортное средство может быть признан дооборудованием ОС. При этом величина данных расходов включает в себя стоимость сигнализации и расходы на ее установку. Затраты на дооборудование объекта учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы и по завершении работ либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта и списываются в дебет счета учета ОС, либо учитываются на счете учета ОС обособленно. В этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат (п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
Собственник автомобиля вправе выбрать один из предлагаемых способов: либо увеличить первоначальную стоимость автомобиля, либо учесть расходы по дооборудованию в качестве самостоятельного объекта ОС. Способ учета таких расходов должен быть закреплен учетной политикой предприятия. Для примера отражения в регистрах бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с дооборудованием ТС сигнализацией, воспользуемся данными, приведенными ранее.
Вариант 1. Если расходы по дооборудованию увеличивают первоначальную стоимость автомобиля, в учете организации делаются записи:
Д 08 К 60 — 11 000 руб. — отражена покупная стоимость сигнализации;
Д 19 К 60 — 1980 руб. — предъявлен НДС поставщиком при приобретении сигнализации;
Д 08 К 60 — 4000 руб. — отражена стоимость услуг по установке сигнализации;
Д 19 К 60 — 720 руб. — предъявлен НДС исполнителем работ по установке сигнализации;
Д 60 К 51 — 17 700 руб. (11 000 руб. + 1980 руб. + 4000 руб. + 720 руб.) — оплачены сигнализация и ее установка;
Д 68 К 19 — 2700 руб. (1980 руб. + 720 руб.) — принят к вычету НДС;
Д 01 К 08 — 15 000 руб. (11 000 руб. + 4000 руб.) — отражено увеличение пер-
воначальной стоимости ТС, приобретенного в целях использования в процессе производства, управленческих нужд. Одновременно с проводкой необходимо занести в инвентарную карточку сведения об увеличении первоначальной стоимости автомобиля;
Д 03 К 08 — 15 000 руб. (11 000 руб. + 4000 руб.) — учтено увеличение первоначальной стоимости ТС, приобретенного исключительно в целях получения дохода от предоставления во временное владение и пользование или во временное пользование. Одновременно с проводкой необходимо занести в инвентарную карточку сведения об увеличении первоначальной стоимости автомобиля.
Вариант 2. Если расходы по дооборудованию учитываются в качестве обособленного объекта ОС, в учете организации делаются проводки:
Д 08 К 60 — 11 000 руб. — отражена покупная стоимость сигнализации;
Д 19 К 60 — 1980 руб. — предъявлен НДС поставщиком при приобретении сигнализации;
Д 08 К 60 — 4000 руб. — учтена стоимость услуг по установке сигнализации;
Д 19 К 60 — 720 руб. — предъявлен НДС исполнителем работ по установке сигнализации;
Д 60 К 51 — 17 700 руб. (11 000 руб. + 1980 руб. + 4000 руб. + 720 руб.) — оплачены сигнализация и ее установка;
Д 68 К 19 — 2700 руб. (1980 руб. + 720 руб.) — принят к вычету НДС;
Д 01 К 08 — 15 000 руб. (11 000 руб. + 4000 руб.) — отражено формирование обособленного объекта ОС: расходы по дооборудованию автомобиля, приобретенного в целях использования в процессе производства, управленческих нужд. Одновременно с проводкой открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат по дооборудованию;
Д 03 К 08 — 15 000 руб. (11 000 руб. + 4000 руб.) — отражено формирование обособленного объекта ОС: расходы по дооборудованию автомобиля, приобретенного исключительно в целях получения дохода от предоставления во временное владение и пользование или во временное пользование.
Одновременно с проводкой открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат по дооборудованию.
Следует заметить, что п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств обязывает затраты на дооборудование по завершении работ учитывать на счете учета ОС обособленно. Таким образом, на счете учета ОС предполагается учитывать объект, принципиально отличающийся от активов, квалифицируемых в качестве ОС в соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 и п. 2 Указаний. Поскольку затраты на дооборудование формально объектами ОС не являются, то на такие активы не распространяются положение п. 5 ПБУ 6/01: ОС стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике, но не более 20 000 руб. за единицу, следует отражать в бухгалтерском учете в составе МПЗ. При этом целесообразно проводить сравнение суммы затрат на дооборудование ОС и величины лимита, установленного учетной политикой, но первоначальную стоимость дооборудуемого ОС в расчет принимать не следует. Если затраты на дооборудование превышают величину установленного лимита, их учитывают в составе объектов ОС обособленно. В противном случае затраты подлежат единовременному списанию на счета учета затрат, в состав которых относится или была отнесена ранее стоимость дооборудуемых объектов.
Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 К 01 — списаны затраты на дооборудование объектов ОС.
Основанием для отражения записей на счетах бухгалтерского учета являются первичные документы.
Рассмотрим различные варианты отражения расходов по приобретению и установки сигнализации на ТС в налоговом учете. Вариант установки сигнализации одновременно с приобретением автомобиля. В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства должна быть более 20 000 руб. Первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Анализ составляющих первоначальной стоимости позволяет сделать вывод о возможности включения расходов на приобретение и установку сигнализации в состав расходов на доведение до состояния, пригодного к использованию. Однако наличие или отсутствие сигнализации не влияет на пригодность автомобиля к эксплуатации. Таким образом, расходы на установку сигнализации в первоначальную стоимость автомобиля включать не следует.
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Сигнализация может быть признана в качестве объекта амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). В случае несоответствия критерию стоимости (более 20 000 руб.) расходы, связанные с приобретением сигнализации, учитываются согласно п. 1 ст. 254 НК РФ в составе материальных расходов, а расходы по установке включаются в состав прочих расходов, определяемых пп. 6 п. 1 ст. 264 Кодекса.
Теперь рассмотрим вариант установки сигнализации в течение периода эксплуатации ТС. Первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ). Установка сигнализации на автомобиль не приводит к описанным изменениям. Таким образом, расходы, связанные с приобретением и установкой сигнализации в течение периода эксплуатации ТС, не увеличивают его первоначальную стоимость. Для целей исчисления налога на прибыль такие расходы учитываются в зависимости от соответствия критериям признания объектов в качестве амортизируемого имущества.
Различие в способах квалификации расходов на приобретение и установку сигнализации в бухгалтерском и налоговом законодательстве приводит к необходимо-
сти отражения в регистрах бухгалтерского учета разниц в соответствии с правилами ПБУ 18/02. Если в регистрах стоимость сигнализации и расходы на ее установку учтены в составе объектов ОС, а для целей налогового учета аналогичные расходы в полном объеме формируют налоговую базу отчетного (налогового) периода, то в бухгалтерском учете возникает необходимость признания отложенного налогового обязательства, являющегося следствием образовавшейся временной налогооблагаемой разницы. Воспользуемся данными, приведенными в тексте выше:
Д 68, субсчет «Налог на прибыль», К 77 «Отложенные налоговые обязательст-
ва» — 3600 руб. (15 ООО руб. х 24%) — отражено отложенное налоговое обязательство на дату ввода сигнализации в эксплуатацию;
Д 77 К 68 — 55,39 руб. (15 ООО руб. : 65 мес. х 24%) — отражается факт погашения временной разницы в течение периода эксплуатации сигнализации. Рассчитываются ежемесячные амортизационные отчисления исходя из установленного срока полезного использования сигнализации, соответствующего 65 месяцам.
В случае признания в бухгалтерском и налоговом учете стоимости сигнализации и затрат на ее установку в составе расходов текущего периода, отражать разницы в регистрах бухгалтерского учета не нужно.
