Особенности учета импорта работ и услуг Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

особо острых проблем с реализацией собственного газа, несмотря на появление нового перспективного газа из сланцевых месторождений, вопрос о добыче которого в России все еще остается открытым.

Библиографический список

1. Гафаров Н.А., Глаголев А.И. Нетрадиционные газовые ресурсы Западной Европы: оценки потенциала и геологоразведка // Газовая промышленность. - 2012. - № 676.

2. Золотова Д.Н. Перспективы развития производства сланцевого газа и его влияние на формирование газового баланса стран Европейского союза: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.14: Москва, 2013. - 146 с.

3. Коржубаев А.Г., Филимонова И.В., Эдер Л.В. Сланцевый газ в системе газообеспечения: сырьевая база, условия освоения и прогноз добычи // Газовая промышленность.. - 2012. - № 676.

4. Полоус К.Ю. Оценка влияния развития добычи сланцевого газа на перспективы реализации новых российских проектов в области производства и поставок сжиженного природного газа: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.05, 08.00.14: Москва, 2011. - 157 с.

5. Отчет Международного энергетического Агентства США [Электронный ресурс]. - Режим доступа:

http://www.iea.org/publications/freepublications/publication/ETP_Executive_Sum_Russia_WEB.pdf (дата обращения: 05.09.2013)

6. Официальный сайт редакции газеты «Коммерсант» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.kommersant.ru/doc/2011142/print (дата обращения: 05.09.2013)

7. Официальный сайт редакции интернет-газеты «Вести» «VESTI.RU» [Электронный ресурс]. -Режим доступа: http://www.vestifinance.ru/articles/22108 (дата обращения: 05.09.2013)

8. Ресурсы сайта редакции интернет-журнала «Пронедра» [Электроный ресурс]. Режим доступа: http://www.pronedra.ru/gas/2011/12/23/slancevyj-gaz/ (дата обращения: 05.09.2013).

Ж.М. Корзоватых ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ИМПОРТА РАБОТ И УСЛУГ

Аннотация. В статье рассматриваются особенности бухгалтерского и налогового учета операций по импорту работ и услуг. Автором обозначены факторы, оказывающие влияние на налоговый учет импорта работ и услуг.

Ключевые слова: импорт работ, импорт услуг, бухгалтерский учет, налоговый учет, НДС при импорте услуг, налог на доходы иностранных юридических лиц.

Под импортом работ и услуг согласно п. 8 ст. 2 Федерального закона «Об основах государственного регулирования внешнеэкономической деятельности» от 08.12.2003 года № 164-ФЗ (далее - 164-ФЗ), подразумевают оказание услуг (выполнение работ), включающее в себя производство, распределение, маркетинг, доставку услуг (работ) и осуществляемое способами (ст. 33 164-ФЗ):

• с территории иностранного государства на территорию Российской Федерации;

• на территории иностранного государства российскому заказчику услуг;

• иностранным исполнителем услуг, не имеющим коммерческого присутствия на территории Российской Федерации, путем присутствия его или уполномоченных действовать от его имени иностранных лиц на территории Российской Федерации;

© Корзоватых Ж.М., 2013

■ иностранным исполнителем услуг путем коммерческого присутствия на территории Российской Федерации.

Согласно п. 14 ст. 2 164-ФЗ коммерческое присутствие - это любая допускаемая законодательством Российской Федерации форма организации предпринимательской и иной экономической деятельности иностранного лица на территории Российской Федерации в целях оказания услуг, в том числе путем создания юридического лица, филиала или представительства юридического лица либо участия в уставном (складочном) капитале юридического лица [2].

Для отражения операции по импорту работ и услуг, необходимо учитывать следующие особенности:

■ статус иностранного юридического лица;

■ местонахождение источника дохода;

■ особенности налогообложения, определенные международными конвенциями [4].

Определение статуса иностранного юридического лица позволяет оценить необходимость удержания налогов из выручки зарубежного партнера.

Если иностранное юридическое лицо имеет статус постоянного представительства, то оно является самостоятельным налогоплательщиком. Согласно п. 2 ст. 306 Налогового кодекса РФ под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации [1].

Определение места оказания услуг. С одной стороны, если услуги были оказаны на территории иностранного государства, то они могут облагаться налогом на доходы по нормам российского законодательства. Но с другой стороны, следует иметь в виду, что доходы от оказанных работ и услуг за пределами Российской Федерации не облагаются налогом у источника выплаты только в том случае, если у налогового агента имеются первичные документы, подтверждающие место оказания услуг на территории иностранного государства.

Ст. 148 Налогового кодекса РФ раскрывает понятие «место реализации работ (услуг)» для определения облагаемой базы в целях налога на добавленную стоимость (НДС). Если местом реализации услуг и работ признается территория иностранного государства, то импортная операция не является объектом для исчисления НДС [1]. Основание для удержания НДС возникает у российского партнера, только если нерезидент не является самостоятельным налогоплательщиком и местом реализации услуг является территория РФ [5].

Одной из особенностей внешнеторговой деятельности является наличие международных конвенций, соглашений, договоров об избежании двойного налогообложения, которыми может быть предусмотрено полное освобождение от налогообложения или применение пониженных ставок для конкретных доходов нерезидентов в России. Не все однозначно и со ставками налога, подлежащего уплате с таких доходов иностранных юридических лиц. Они не применяются, если зарубежный контрагент является резидентом государства, с которым наша страна заключила международный договор об избежании двойного налогообложения, и в этом договоре указаны пониженные ставки либо и вовсе предусмотрено освобождение от налогообложения.

На сегодняшний день Российская Федерация заключила с другими странами свыше 80 международных договоров об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налога на прибыль.

Пример

В офисе представительства российской компании в Китае иностранная фирма произвела косметический ремонт. Контрактная стоимость услуги - 10 000 евро.

Курс евро, установленный ЦБ РФ, составил:

■ на дату подписания акта выполненных работ - 44, 00 руб. за евро;

■ на дату оплаты выполненных работ - 44,20 руб. за евро.

Поскольку работы осуществлялись на территории иностранного государства, хотя работы были выполнены для российской фирмы, то не возникает обязанности удерживать НДС с выручки нерезидента. В связи с тем что местонахождение источника дохода нерезидента находится за пределами РФ, то нет необходимости удерживать налог на доходы иностранных юридических лиц.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дт 26 «Общехозяйственные расходы»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 440 000 руб. (10 000 евро х 44,00 руб./евро) - отражена стоимость выполненных работ;

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами »

Кт 52 «Валютный счет» - 442 000 руб. (10 000 евро х 44,20 руб./евро) - перечислена оплата иностранной компании за выполненные работы;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 2000 руб. (10 000 евро х (44,20 руб./ евро - 44,00 руб./евро) - отражена отрицательная курсовая разница по задолженности иностранному партнеру на дату погашения задолженности.

Пример

Немецкая фирма GRAFIMEX оказывает консультационные услуги ЗАО «Импортер» на сумму 3540 евро. У фирмы GRAFIMEX своего представительства в России нет. Поскольку услуги осуществлялись на территории Российской Федерации, то ЗАО «Импортер» должен удержать НДС с выручки иностранной фирмы и перечислить его в бюджет, а также налог на доходы иностранных юридических лиц.

Курс евро, установленный ЦБ РФ, составил:

■ на дату оказания услуг - 44, 00 руб. за евро;

■ на дату оплаты оказанных услуг - 44,20 руб. за евро.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дт 26 «Общехозяйственные расходы»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 132 000 руб. (3000,00 евро х 44,00 руб./евро.) - отражена стоимость услуг без НДС.

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 23 760, 00 руб. (540 евро х 44,00 руб./евро) - отражена сумма НДС.

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС», - 23 868,00 руб. (540 евро. х 44,20 руб./евро) - удержан НДС из выручки иностранной компании.

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

Кт 51 «Расчетный счет» - 23 868,00 руб. (540 евро. х 44,20 руб./евро) - сумма НДС перечислена в бюджет.

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 26 520,00 руб. (3000 евро. х 20 % = 600 евро х 44,20 руб./евро) х из выручки удержан налог на доходы иностранных юридических лиц.

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

Кт 51 «Расчетный счет» - 26 520,00 руб. (600 евро. х 44,20 руб./евро) - сумма налога на доходы иностранных юридических лиц перечислена в бюджет.

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами »

Кт 52 «Валютный счет» - 106 080,00 руб. (3540 евро - 540 евро - 600 евро.) х 44,20 руб./евро) - перечислена оплата иностранной компании за оказанные консультационные услуги с учетом удержанных налогов.

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 708,00 руб. - (44,20 руб./ евро -44,00 руб./евро) х 3540 евро - отражена отрицательная курсовая разница по задолженности иностранному партнеру на дату погашения задолженности;

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям» - 23 868, 00 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная к налоговому вычету.

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» - 108, 00 руб. (23 868,00 -23 760,00) - отражена разница между начисленным и уплаченным НДС.

Таким образом, если работы и услуги осуществлялись на территории Российской Федерации, то импортер услуг должен удержать НДС с выручки иностранной фирмы (ст. 161 Налогового кодекса РФ). НДС, удержанный из выручки, перечисляется в бюджет в рублях по курсу ЦБ РФ на дату платежа иностранному партнеру [3]. Уплатив НДС за иностранного партнера, импортер может возместить его из бюджета, если оказанная услуга относиться к производственной деятельности (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Если услуги и работы осуществлялись на территории Российской Федерации, то импортер услуг должен удержать налог на доходы иностранных юридических лиц.

Налог на доходы рассчитывается и уплачивается в той валюте, в которой был произведен платеж иностранному партнеру. Удерживать налог следует в тот момент, когда деньги перечисляются исполнителю услуг, тогда же налог надо платить в федеральный бюджет. Выручку исполнителю услуг следует перечислять за минусом НДС и налога на доходы иностранных юридических лиц.

Библиографический список

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч II от 05.08.2000. - № 117-ФЗ (с изменениями).

2. Федеральный закон № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеэкономической деятельности» от 08.12.2003.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/06): утв. Минфином РФ от 27.11.2006. - № 154н

4. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономический деятельности: учеб. / Ю.А. Бабаев, М.В. Друцкая [и др.]. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2010. - 395 с.

5. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности коммерческих организаций: учеб. пособие / Н А. Лытнева, Е.А. Боброва [и др.]. - М.: ИД ФОРУМ, 2012. - 320 с.

Е.В. Корягина

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ВЕНЧУРНОГО КАПИТАЛА ДЛЯ ФИНАНСИРОВАНИЯ ИННОВАЦИОННЫХ ПРОЕКТОВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ПИЩЕВОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

Аннотация. В статье проанализированы проблемы и роль венчурного капитала в финансировании инновационных проектов с учетом отраслевой специфики пищевой промышленности. Предложен механизм повышения общей эффективности осуществления и финансирования инновационной деятельности путем учреждения малых венчурных предприятий на базе крупных пищевых предприятий и холдингов. Сформулированы преимущества использования данного подхода.

Ключевые слова: венчурное финансирование, источники финансирования, малое венчурное предприятие, инновации, венчурный капитал.

Механизмы венчурного финансирования предпринимательских проектов активно применяются в США и ряде стран Западной Европы. Значительную поддержку и содействие в развитии венчурного бизнеса в группе индустриальных стран оказывают государственные органы с целью повышения конкурентоспособности национальной промышленности и уровня занятости. В условиях возрастания соперничества на мировом рынке государственная поддержка необходима для увеличения суммарного объема аккумулированного из различных источников венчурного капитала.

Инновационные процессы очень разнообразны и применяются на предприятиях с различными направлениями деятельности. Источником новизны может быть новое научное знание, перенос наработанного опыта из одной сферы бизнеса в другую или выработка нового подхода к потребителям. Как известно, конкуренция на мировом рынке за новые технологии крайне высока, поэтому предприятия различных секторов экономики вынуждены задумываться об усовершенствовании выпускаемой продукции. Именно промышленные предприятия являются основным потребителем создаваемых технологических инноваций. Положение пищевой отрасли на рынке будет определяться наличием высокого технологического уровня, готовностью к решению стратегических вопросов развития, разработкой и освоением передовых научно-технических достижений на всех стадиях производственного процесса.

В России основной проблемой пищевой промышленности является высокая доля импортных продуктов. В 2008 году импорт продовольствия в Россию составил 32,2 млрд долл.,

© Корягина Е.В., 2013