CC BY
23
ДЖАМАЛ НАССЕР САЛЕХ КУТАЙШ
Джамал Нассер Салех Кутайш — аспирант кафедры бухгалтерского учета и аудита СПбГУЭФ.
В 2005 г. закончил Государственный университет управления (ГУУ), Москва.
Закончил магистратуру.
Работает в Министерстве финансов Республики Йемен (бухгалтер).
Автор 2 публикаций.
Область научной специализации: бухгалтерский учет и статистика.
^ ^ ^
ОСОБЕННОСТИ СТАНОВЛЕНИЯ И РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
В РЕСПУБЛИКЕ ЙЕМЕН*
На формирование системы бухгалтерского учета и аудита любого государства оказывает влияние ряд факторов, а именно: 1) исторические, экономические, социальные и культурные условия становления и развития исследуемой государственности; 2) цели финансовой отчетности; 3) принципы, используемые для составления финансовой отчетности; 4) используемые модели учета.
Влияние исторических условий на формирование системы бухгалтерского учета в Республике Йемен обусловлено тем, что это государство за всю историю своего развития прошло через множество политико-социальных и экономических перемен.
Феодальный период в истории Йемена связан с турецким владычеством вплоть до 1917 г. В основе концепции бухгалтерского учета этого периода лежит элхисба, примитивная система учета, характерная для феодальных азиатских цивилизаций, внедренная турками. В имамском государстве существовало бухгалтерское ведомство, расположенное на севере страны, администрировавшее финансовую жизнь Йемена, контролируя сбор податей (закатов), осуществляя сбор информации о доходах и расходах в губерниях, на основе которой оно составляло финансовую отчетность. К сожалению, в частном секторе страны финансовая отчетность практически не составлялась.
Ввиду феодально-колониальной раздробленности Йемена страна развивалась крайне неравномерно. Так, в отличие от большинства регионов только в городе Аден, подвергшемся сильному влиянию британских колонизаторов, функционировала крупная банковская сеть, в которую вошли: известное банковское бюро Локка Томаса, филиалы Восточного Английского и Национального Индийского банков.
Финансово-экономическая жизнь нынешней столицы Йемена — Саны и городов Худайде и Тайзе в большей степени подверглась влиянию арабского мира с его исламской моделью бухгалтерского учета. Так, в Сане, Худайде и Тайзе работали банки Андошена и Суэца, а также Саудовский коммерческий банк.
Система бухгалтерского учета и отчетности в исламском государстве основывалась на двух балансовых составляющих, а именно:
— общие поступления на основании режима концессии, унаследованной от турецкого влияния;
— общие расходы на основании системы авансов, т. е. сумма выдавалась какому-либо лицу, последний был обязан предоставить отчет о том, как именно он потратил эту сумму.
Едва ли можно говорить о какой-либо единой, научно обоснованной концепции бухгалтерского учета в Йемене, вплоть до 60-х годов прошлого века. Так, в книге, посвященной 40-летнему юбилею Министерства финансов Республики Йемен, опубликованной в 2002 г., отмечалось: «Нельзя говорить о наличии экономической, финансовой и бухгалтерской системы учета и отчетности до революции 26 сентября 1962 г. Не существовало концепции балансового отчета в каком-либо приемлемом виде, не давалась оценка доходам и расходам, а также их источникам, все находилось в распоряжении имама, и не было разницы между личными деньгами имама и государственной казной» [1].
ГРНТИ 06.35.31 © Дж. Кутайш, 2009
Статья публикуется по рекомендации кандидата экономических наук, профессора В. Б. Кемтера.
Революции 1962 и 1963 гг., а также разразившаяся затем гражданская война раскололи страну. Политико-экономическая система южной части страны (Социалистическая Республика Йемен) развивалась по пути планового хозяйства, используя модель бухгалтерского учета, характерную для плановой экономики. Закон «О национализации» от 27 ноября 1969 г. перевел большую часть экономики Южного Йемена из частного сектора в государственный и кооперативный.
Развитие Северного Йемена базировалось на идее капитализма с частной собственностью на средства производства и рыночной конкуренцией. Однако как и большинство экономически слаборазвитых стран, вступивших в переходный период, Северный Йемен не мог сразу отказаться от идеи государственного доминирования. Это отразилось в конституциях 1964 и 1970 гг., которые провозглашали право государства вмешиваться в экономическую жизнь, не исключая при этом и частную собственность.
В целом же для экономики разделенной страны были характерны общие черты развивающихся стран, а именно [2]:
— низкий уровень индивидуальных доходов, и, следовательно, отсутствие накоплений и инвестиций;
— малая доля присутствия промышленного сектора в экономике обеих частей и, следовательно, отсутствие промышленной базы;
— доминирование сельского хозяйства в экономике обеих частей;
— быстрый прирост населения на фоне всеобщей безграмотности;
— превалирование импорта над экспортом, зависимость от денежных поступлений от соотечественников, живущих и работающих за границей.
Среди типологических особенностей Йемена в 60-е годы ХХ столетия можно выделить следующие:
— гражданская война, отсутствие политической стабильности и безопасности;
— наличие сложных климатических условий и территориальная разобщенность.
Система бухгалтерского учета, сложившаяся в Северном Йемене, испытала на себе влияние соседнего Египта. После 1962 г. египтяне провели ряд бухгалтерских и аудиторских работ в Северном Йемене, чем заслужили высокую оценку и хорошую репутацию. В школах и университетах Северного Йемена преподавателями работали египтяне. Подготовка специалистов в области бухгалтерского учета и аудита и их стажировка проводились также и в Египте.
Наряду с этим граждане Северного Йемена получили возможность обучаться и посещать зарубежные страны: США, Великобританию, Францию, Иран и др. Граждане Южного Йемена обучались в Советском Союзе. Это давало возможность йеменским студентам и стажерам изучать и применять бухгалтерские системы вышеперечисленных стран.
Южный Йемен, испытавший на себе влияние социалистического сектора во главе с Советским Союзом, принял концепцию плановой экономики. Прошедшая в Южном Йемене национализация способствовала утечке капитала, а также эмиграции в северную часть страны и другие страны административных кадров и специалистов по бухгалтерскому учету, чьи знания и опыт сформировались под влиянием британских колонизаторов.
С падением мировой социалистической системы стало возможным объединение страны, которое произошло в мае 1990 г., и было провозглашено единое Йеменское государство.
Еще в Северном Йемене до объединения страны выходит Закон от 1978 г. № 71 «О единой системе бухгалтерского учета», создавшей бухгалтерскую систему для применения на предприятиях, в акциях которых доля государства составляла 51 %. Эта система существует и в настоящее время в объединенном государстве.
В 90-е годы выходит ряд нормативных актов: Закон от 1991 г. № 31 «О налоге на доход», Закон от 1991 г. № 32 «О торговле», а также Закон от 1997 г. № 22 «О торговых кампаниях» и Закон от 1999 г. № 26 «О контроле и аудите», которые составляют законодательную базу для финансово-экономической деятельности коммерческих предприятий.
Несмотря на принятый в Республике курс на политическую дифференциацию и приватизацию, государство оказывает большое влияние на экономическую и социальную жизнь страны. Государство выдает кредиты на различные финансово-экономические проекты, принимает участие в ключевых банках страны: Строительного банка Республики Йемен (Y emen Bank for Reconstruction and Development — YBRD), Сельскохозяйственного (Cooperative and Agricultural Credit Bank — CACB) и Национального (National Bank of Yemen —NBY) банков. Кроме того, государство решает вопросы об освобождении от налогов и таможенных пошлин на некоторые важнейшие товары и услуги.
Преобладание государственного контроля над важнейшими экономическими и социальными отраслями страны характерно для экономики переходного периода, особенно для экономик восточных стран.
Отличительной чертой экономики Йемена является разнообразие организационно-правовых форм организации бизнеса и других сфер экономики, в которых участвуют йеменские коммерческие предприятия, обусловившее применение различных систем бухгалтерского учета, отражающих особенности хозяйственной практики конкретного предприятия.
Данное обстоятельство обусловлено, с одной стороны, особенностями исторического, политического, социального, экономического и культурного развития страны, а с другой — интересами крупных западных стран и корпораций, а также необходимостью интеграции в современный исламский мир.
Разнообразие форм бухгалтерского учета в современной Республике Йемен представляется обоснованным, так как наиболее рациональной является та система бухгалтерского учета, которая в полной мере соответствует объему деятельности того или иного предприятия, характеру его деятельности и его первостепенными потребностями.
Тем не менее с точки зрения стандартизации учета на международном уровне применение в национальной экономике различных систем бухгалтерского учета и отчетности делает затруднительным чтение финансовой информации ее пользователями.
В связи с этим возникает настоятельная необходимость гармонизации национальной системы бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
В настоящее время существуют как сторонники МСФО (например, США, Канада, Япония), так и страны, которые еще не приняли окончательного решения по данному вопросу (страны Азии, Африки и Латинской Америки) [3].
Совершенствование бухгалтерского учета в Республике Йемен требует разработки новой концепции бухгалтерского учета. Однако не следует забывать, что Республика Йемен является частью огромного, быстро развивающегося исламского мира, с характерной исключительно для него моделью учета.
Следовательно, реформирование бухгалтерского учета в Йемене, с нашей точки зрения, должно сводиться к созданию системы национальных бухгалтерских стандартов — НСФО, однако эти стандарты не должны вступать в противоречие с МСФО.
Таким образом, говоря об эволюционных процессах развития системы бухгалтерского учета Республики Йемен, можно выделить следующие периоды:
1) феодально-колониальный;
2) постколониальный переходный;
3) современный переходный.
Каждому из этих периодов соответствует свой политико-экономический строй и своя система учета (табл.).
Таблица
Эволюционное развитие бухгалтерского учета в Республике Йемен
^^^^ Показатели
Период Общественный строй Система учета и страна влияния
Годы
До 1962 г. Феодально-колониальный Феодальный Элхисба — Турция. Англосаксонская модель — Великобритания
1962-1990 гг. Переходный
Северный Йемен Капиталистический Англосаксонская — Великобритания. Египетская — Египет
Южный Йемен Социалистический Система учета плановой экономики — СССР
С 1990 г. Переходный Капиталистический Исламская модель — Иран, Саудовская Аравия, Египет, Малайзия, Пакистан,
ЛИТЕРАТУРА
1. Министерство финансов Йеменской Республики. 40 лет развития и достижений: 1962-2002. Сана, 2002.
2. Зафер М. С. Развитие в Йемене. Оценка опыта и выбор будущего // Ас-Савабит (исследовательский журнал), кн. 7, Сана, 2006.
3. Барабанов А. Международные стандарты финансовой отчетности. URL: //http://www.cfin.ru/ias/overview
