CC BY
108
Гениатулин В.Н., Гениатулина К.В.
Geniatulin V.N., Geniatulina K.V.
ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО И
СТАТИСТИЧЕСКОГО УЧЕТА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ FEATURES OF BUSINESS AND STATISTIC ACCOUNTING OF ECONOMICAL ACTIVITY OF ENTERPRISES
Ключевые слова: бухгалтерский и статистический учет и отчетность,
статистические формы.
Keywords: business and statistic accounting and account, statistic forms.
Аннотация
В статье рассматриваются концептуальные вопросы гармонизации статистических и бухгалтерских оценок хозяйственных операций.
Abstract
The article deals with the conceptual issues of harmonization of statistic and accounting assessments of business transactions.
У статистики и бухгалтерского учета существует одна общая задача - предоставление обществу достоверной и полезной количественной информации, в частности об экономических процессах. Достижению этой задачи объективно может способствовать гармонизация методологии статистического и бухгалтерского учета, формирующих восприятие обществом экономической действительности.
Статистика и бухгалтерский учет имеют дело с информационными потоками, отражающими, как правило, одни и те же хозяйственные процессы.
При этом статистическая отчетность, характеризующая отдельные аспекты экономической деятельности российских организаций, в определенной степени формируется на основании данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организаций. В соответствии со статьей 71 Конституции РФ и официальный бухгалтерский, и статистический учет в России относятся к ведению Российской Федерации. Это означает, что методология как статистического, так и бухгалтерского учета определяется нормативно-правовыми актами властных органов государственного управления РФ. Статистический и официальный бухгалтерский учет в настоящее время - это предмет регулирования различных ведомств: Министерства экономического развития РФ и Федеральной службы государственной статистики и Минфина России. Такое положение объективно создает определенную методологическую несогласованность отдельных положений нормативных актов Минфина России и Минэкономразвития России и Федеральной службы государственной статистики. В целом это оправдано и необходимо в силу базовых методологических различий бухгалтерского и статистического учета. Однако в ряде случаев подобные «разночтения» способны значимо понизить достоверность предоставляемой участникам экономических отношений количественной информации.
Статистика и бухгалтерский учет, в сущности, строятся по единой методологии. Однако, существуют методологические отличия бухгалтерского учета от статистики:
все записи в бухгалтерском учете должны быть обоснованы документами, имеющими юридическую силу;
в практической работе бухгалтера единица наблюдения часто важнее всей совокупности;
временной лаг между возникновением факта и его регистрацией существенно длиннее.
Основными документами, определяющими порядок составления форм федерального статистического наблюдения за экономической деятельностью организаций, являются Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения: № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», № П-5(м) «Основные сведения о деятельности
организации», утвержденные приказом Росстата от 12.11.2008 № 278 и Указания по заполнению формы федерального статистического наблюдения № 1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации», утвержденные приказом Росстата от 23.12.2009 № 314.
Их предписания за определенными исключениями являются обязательными для коммерческих организаций всех форм собственности, а также для некоммерческих организаций, реализующих на сторону свои товары (работы, услуги). Таким образом, на основании данных нормативных актов ведется статистическое наблюдение за деятельностью коммерческих фирм в России.
Считается, что данные рассматриваемых форм федерального статистического наблюдения за экономической деятельностью организаций формируются на основе регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Указания же по заполнению форм статистической отчетности не всегда последовательно определяют «взаимоувязки» между данными регистров бухгалтерского учета (отчетности) организаций и соответствующих позиций форм отчетности статистической. Это существенно затрудняет составление отчетности и при этом может привести к ошибочной трактовке некоторых показателей статистической отчетности.
Приведем, для примера, определения Указаний по заполнению формы № П-1 «Сведения
0 производстве и отгрузке товаров и услуг». В части показателя «объем отгруженных или отпущенных в порядке продажи, а также прямого обмена (по договору мены), товарного кредита, всех товаров собственного производства, выполненных работ и оказанных услуг собственными силами в фактических отпускных (продажных) ценах (без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» Указаниями устанавливается, что по строке 01 раздела
1 формы № П-1 отражается объем отгруженных или отпущенных в порядке продажи, а также прямого обмена (по договору мены), товарного кредита всех товаров собственного производства, выполненных работ и оказанных услуг собственными силами в фактических отпускных (продажных) ценах (без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей), включая суммы возмещения из бюджетов всех уровней на покрытие льгот, предоставляемых отдельным категориям граждан в соответствии с законодательством Российской Федерации. Эта строка рассматриваемой формы статистического наблюдения называется «Отгружено товаров собственного производства, выполнено работ и услуг собственными силами».
Как следует из текста Указаний и собственно названия строки формы, цель ее заполнения заключается в том, чтобы продемонстрировать денежную оценку оборота по продаже товаров (работ, услуг) их производителями. При этом базой оценки служат цены продажи соответствующих товаров (работ, услуг), «очищенные» от сумм косвенных налогов - НДС, акцизов и т. п.
Трактовка категории «продажи», «реализация» в современной экономической практике весьма разнообразна. Здесь необходимо обратить внимание на порядок признания факта продажи товаров (работ, услуг) состоявшимся. В тексте Указаний даются общие пояснения относительно признания факта продаж. В частности, отмечается следующее: «Объем отгруженных товаров представляет собой стоимость всех товаров, произведенных данным юридическим лицом, выполненных работ и оказанных услуг и фактически отгруженных (переданных) в отчетном периоде на сторону (другим юридическим и физическим лицам, а также предоставленных своим работникам в счет оплаты труда), включая товары, сданные по акту заказчику на месте, независимо от того, поступили деньги на счет продавца или нет.
Моментом отгрузки считается:
при отгрузке товара иногороднему получателю - дата сдачи его органу транспорта или связи, определяемая датой на документе (товарно-транспортная накладная, счет-фактура, железнодорожная квитанция, путевой лист и т. д.), удостоверяющем факт приема груза к перевозке привлеченной организацией или собственным транспортным подразделением, или документе органа связи;
при сдаче товара на складе покупателя или продавца - дата акта сдачи товара на месте или подписания покупателем документов, подтверждающих получение товара;
при продаже товаров собственного производства в порядке розничной торговли - дата продажи.
Стоимость товаров, принятых покупателем и оплаченных им, но оставленных в виде исключения на ответственном хранении у продавца, включается в объем отгруженных товаров.
Если юридическое лицо вырабатывает полуфабрикаты, заготовки, узлы, которые передает другому юридическому лицу для частичной обработки или доведения их до полной готовности, а затем получает их обратно и использует при производстве готовых изделий, то в объем отгруженных товаров включается стоимость готовых изделий, когда их производство полностью завершено и они фактически отгружены потребителю».
Таким образом, в тексте Указаний фактически в качестве синонимов используются такие понятия, как:
-товары, отгруженные или отпущенные в порядке продажи, а также прямого обмена (по договору мены);
- товары, переданные по договору товарного кредита;
-товары собственного производства, выполненные работы и оказанные услуги собственными силами в фактических отпускных (продажных) ценах;
- стоимость всех товаров, произведенных данным юридическим лицом, выполненных работ и оказанных услуг и фактически отгруженных (переданных) в отчетном периоде на сторону (другим юридическим и физическим лицам, а также предоставленных своим работникам в счет оплаты труда);
- товары, сданные по акту заказчику на месте.
Аналогии проводятся также между понятиями «отгрузка товара» и «дата продажи».
Такое многообразие определений существенно затрудняет выбор данных бухгалтерского учета, которые следует использовать как основание для заполнения соответствующего раздела формы № П-1. Очевидно, что если соответствующие данные статистической отчетности формируются на основе бухгалтерского учета, то следует исходить из бухгалтерской трактовки понятия «продажа товаров (работ, услуг)», которое базируется на нормах ГК РФ о признании исполнения продавцом своих обязательств по договору.
Рассмотрим, как решаются эти вопросы в бухгалтерском учете.
Условия, необходимые для признания выручки, в бухгалтерском учете определяются ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденными приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н. Согласно п. 12 ПБУ 9/99, «выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г)право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены».
Таким образом, необходимым условием признания выручки является переход к покупателю права собственности на товар. Согласно статье 454 ГК РФ, содержание договора купли-продажи состоит в том, что «одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену)». Факт перехода права собственности свидетельствует о наличии продажи и с экономической точки зрения, так как целью
совершения действий, направленных на получение сторонами операций продаж экономических выгод от их совершения, является передача товара в распоряжение продавца.
Согласно статье 223 ГК РФ «Момент возникновения права собственности у приобретателя по договору», право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, только, если иное не предусмотрено законом или договором. Таким образом, стороны договора (и это достаточно распространенная на практике ситуация) могут определить в качестве момента перехода права собственности на товар момент, отличный от момента передачи ценностей приобретателю.
Следовательно, могут иметь место случаи, когда товар передан покупателю (отгружен), но находится в собственности продавца, и наоборот, товар находится у покупателя (или у третьих лиц), но уже принадлежит покупателю на праве собственности. Более того, современные схемы организации продаж могут предполагать реализацию товаров (продукции) с товарных складов, и в этом случае фирма-изготовитель вообще не будет осуществлять собственно процесс «отгрузки (передачи)» ценностей.
При этом сделки, включаемые рассматриваемыми Указаниями в состав фактов продаж, например такие, как товарный кредит, вообще не имеют отношения к реализации товаров (их продаже). Так, согласно статье 822 ГК РФ «Товарный кредит», сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). К такому договору применяются правила о договоре кредита, если иное не предусмотрено таким договором и не вытекает из существа обязательства».
Выручка от продажи товаров, то есть цены продажи товаров, перешедших в собственность покупателей, согласно действующему Плану счетов бухгалтерского учета отражается на счете 90 «Продажи». Записи на этом счете формируются в соответствии с критериями признания продаж, определяемыми ПБУ 9/99. Согласно Инструкции по применению Плана счетов, счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией. Следовательно, в том случае, если статистическая отчетность формируется на основе данных бухгалтерского учета, а именно такой порядок определяют действующие нормативные акты, соответствующие позиции формы № П-1 могут заполняться по данным учета по счету 90 «Продажи». Также основанием для формирования данных формы № П-1 могут служить непосредственно показатели бухгалтерской отчетности (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках») - строка отчета «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)».
Приведенные примеры показывают необходимость определения алгоритма (последовательности) формирования конкретных позиций форм статистической отчетности на основе определенных данных счетов бухгалтерского учета и позиций бухгалтерской отчетности организаций.
Отмеченные различия приводят к тому, что объем продаж у одной и той же организации в статистическом учете и в бухгалтерском учете, может быть различным.
Это связано прежде всего с тем, что ряд показателей статистической отчетности, нормативно определяемых как формируемые на основе данных бухгалтерского учета, фактически противоречат основам его методологии. Это положение снижает достоверность и полезность данных отчетности.
Так, например, форма № П-2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы» рассматривает бухгалтерскую прибыль организаций, суммы начисленной амортизации, объем резервных фондов как источники приобретения основных фондов. Согласно Указаниям, по
строке 31 формы «отражаются собственные средства юридических лиц, направленные на инвестирование (прибыль, амортизация на полное восстановление основных средств, средства резервных фондов, вклады учредителей в уставный капитал организации, направленные на инвестирование в основной капитал, средства, выплачиваемые органами страхования в виде возмещения потерь от аварий и стихийных бедствий и т. д.)».
Обратим внимание, что амортизация начисляется на весь объем основных фондов, а реализуется в виде денег только после продажи готовой продукции. Отсюда, как источник амортизационный фонд всегда больше в статистическом учете, чем он бывает наполнен деньгами на расчетных счетах.
Далее, согласно п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07 1998 № 34н, финансовый результат (прибыль или убыток) организации определяется как результат уменьшения величины доходов фирмы на величину ее расходов. И вот здесь необходимо иметь в виду, что отражение доходов, расходов и прибыли как разницы между ними в бухгалтерском учете никак не связано с получением и выплатой организацией денег. Это определяется действующими правилами признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и отчетности. Признать доход и/или расход означает заявить посредством отчетных данных о том, что организация этот доход получила, а расход понесла. Признание же доходов и расходов в бухгалтерском учете основывается на так называемом принципе начисления. В российские нормативные акты этот принцип был заимствован из МСФО. Согласно МСФО, принцип начисления состоит в том, что «результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся». Сегодня принцип начисления стал обязательным «допущением», определяемым ПБУ 1/2008. Он называется допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности и звучит следующим образом: «факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами» (п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
Действующие нормативные документы, определяя критерии признания доходов и расходов, не включают в их перечень фактов движения денежных средств. То, какие хозяйственные факты должны иметь место, чтобы в бухгалтерском учете можно было признать доход, определяется ПБУ 10/99 «Доходы организации». Так, говоря о правилах признания в бухгалтерском учете выручки, п. 12 ПБУ 10/99 устанавливает, что «выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из
конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет
увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены».
Таким образом, фиксируя факты продажи по сделкам, в рамках которых товары (работы, услуги) оплачиваются уже после их поставки (выполнения, оказания), бухгалтер делает записи, отражающие рост дебиторской задолженности покупателей. Эти же суммы увеличивают и отражаемые в учете доходы, показывая рост прибыли. При этом деньги от покупателей еще не
получены, а, может быть, будут получены только в следующем отчетном периоде. Но доходы и прибыль уже показана.
Аналогично в бухгалтерском учете отражаются и расходы. Согласно п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», «расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива».
Так, например, фирма приобретает партию материалов, которые по условиям договора должны быть оплачены после поставки. Материалы поступают на склад. На основании документов, фиксирующих поступление материалов, бухгалтер отражает в учете кредиторскую задолженность перед поставщиком. Сумма отраженного долга капитализируется как актив -материалы, то есть расходы на приобретение материалов. Деньги поставщику еще не выплачены. Но и до того, как они будут выплачены, бухгалтер может отразить передачу материалов в производство, то есть включить расходы на их приобретение в себестоимость продукции. И себестоимость таким образом будет представлять собой расходы, которые при учете продажи продукции уменьшат величину прибыли фирмы. В том числе и те расходы, которые еще не оплачены.
Таким образом, величина текущей прибыли фирмы, которая указана в бухгалтерской отчетности, точнее в отчете о прибылях и убытках, - это величина, не связанная с поступлением денежных средств и их выплатами. Получение денег не определяется правилами современной бухгалтерской методологии как критерий признания дохода полученным. И, соответственно, денежные выплаты не рассматриваются как необходимый критерий признания расходов понесенными.
В связи с этим говорить о прибыли и амортизации как источниках финансирования приобретения основных фондов - источниках инвестиций не вполне верно. Формирование соответствующих показателей формы № П-2 таким образом объективно не может быть выполнено на основании данных бухгалтерского учета, а собственно данные показатели формы № П-2 могут ввести в заблуждение пользователей статистической информации.
Используя ряд правовых понятий и формируя на их основе предписания о составлении статистической отчетности организаций, рассматриваемые нормативные документы часто не учитывают их действительного содержания. Это в ряде случаев делает предписания по составлению статистической отчетности не соответствующими действительному правовому содержанию отражаемых данных, что снижает достоверность статистической информации.
Здесь решением проблемы могла бы стать работа по приведению форм использования юридической терминологии в соответствии с ее содержанием, определяемым действующим законодательством.
Иллюстрацией могут служить предписания Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдениям №1 -предприятие «Основные сведения о деятельности организации», утвержденных приказом Минэкономразвития России и Федеральной службы государственной статистики от 23.12.2009 № 314. Следует отметить, что этим документом устанавливается, что «Формирование общих экономических показателей ... и отражение этих показателей по соответствующим строкам формы осуществляется на основании бухгалтерского синтетического и аналитического учета в соответствии с нормативно-законодательными актами по бухгалтерскому учету и данными первичного учета».
Согласно п. 5 Указаний, «по строке 01 (формы) указывается дата создания имущественного комплекса, составляющего основу данного предприятия. Если юридическое
лицо создано на базе старого предприятия (имущественного комплекса), то датой его создания считается дата создания имущественного комплекса старого предприятия, несмотря на расширения, преобразования и реорганизации старого предприятия на протяжении многих лет».
Далее в Указаниях говорится, что «в случае отсутствия собственного имущественного комплекса показывается дата создания арендуемого имущественного комплекса».
Понятие предприятия как имущественного комплекса определяется статьей 132 ГК РФ, согласно которой предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности. Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью. Предприятие в целом или его часть могу быть объектом купли-продажи, залога, аренды и других сделок, связанных с установлением, изменением прекращением вещных прав. В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (коммерческое обозначение, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.
Очевидно, что исходя из данных положений ГК, сложно говорить о дате создания собственного и арендуемого имущественного комплекса.
Данные статистической отчетности, формируемые базе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетное организаций, предполагают возможность их анализа; формирования соответствующих выводов об экономическом положении субъектов хозяйствования и построения ряда показателей, характеризующих экономическую жизнь общества. В основе формирования данных учета и отчетности лежит определенная, закрепленная в действующих нормативных актах методология, что обусловливает подходы к анализу данных отчетности в целях построения выводов о финансовом положении организаций.
Одной из форм статистического наблюдения за экономической деятельностью организаций служит форма № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации». Она содержит такие разделы, как:
Раздел 1. Показатели финансового состояния и расчетов
Раздел 2. Доходы и расходы
Раздел 3. Активы организаций
Раздел 4. Состояние расчетов с организациями и предприятиями России и зарубежных стран».
Согласно Указаниям, «Данная форма составлена на основании синтетического и аналитического бухгалтерского учета. Подсказы к показателям приведены на основании Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н».
Целью данной формы статистической отчетности является формирование информации о финансовом состоянии хозяйствующих субъектов.
В соответствии со статьей 15 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ, «все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации».
Цель бухгалтерской отчетности - представление заинтересованным пользователям данных о финансовом положении организаций.
При этом теория и практика бухгалтерского учета и финансового управления имеет широкий инструментарий методов анализа бухгалтерской отчетности по различным направлениям, в том числе с целью определения платежеспособности, рентабельности деятельности организации и оценки структуры источников финансирования ее деятельности и
связанных с этим рисков. При этом ряд указанных методов, в особенности в части анализа состояния расчетов организаций и их платежеспособности, уже нашли отражение в нормативно-правовых документах. Данные методы анализа учетной информации позволяют учесть специфику применяемой организациями учетной политики.
В связи с этим, целесообразно разработать и нормативно закрепить методику формирования и анализа бухгалтерской и статистической отчетности, отвечающую содержанию методологии бухгалтерского учета, что способно существенно повысить достоверность и полезность статистической информации.
Библиографический список
Гражданский Кодекс РФ: Часть первая от 30.11.1994 г. №51-ФЗ (в ред. от 27.12.2009 г. №352-ФЗ)
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (в ред. от 28.09.2010 г.)
Методологические положения по статистике (выпуски 1,2,3). Госкомстат РФ 1996 -2009. Приказ Министерства Финансов РФ « Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 г. № 34н (в редакции от 26.03.2007 г. № 26н)
Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» от 06.07.1999 г. № 43н (в ред. от 18.09.2006 г. № 115н)
Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)» от 06.05.1999 г. № 32н (в ред. от 27.11.2006 г. № 156н)
Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)» от 06.05.1999 г. № 33н (в ред. от 27.11.2006 г. №156н)
Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 448 с.
Чуев И.Н., Чуева Л.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник для вузов. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков Ко», 2006. - 368 с.
