CC BY
124
I
UJ
S ^
О ш
Z
О X
о
rt
■X ■X ■X
214
тельством начала самоусиливающегося процесса. Пока предпочтения усиливаются, под влиянием рекомендаций финансовых аналитиков и рыночных спекулянтов, не успевших купить на начальном этапе роста, ожидания растут даже быстрее котировок. При этом рост котировок становится все более зависимым от доминирующих предпочтений, что делает и основной тренд все более от них уязвимым. Как итог, наступает момент, когда доминирующие ожидания больше не могут поддерживать ценовой тренд, и начинается процесс коррекции, который в последствии может превратиться в движение в обратном направлении. Когда самоусиливающийся процесс затягивается, а рост котировок заходит слишком далеко, образуются так называемые рыночные "пузыри", как в случае с индексом доткомов или биткоином, а следовательно, возрастает вероятность резкого разворота. Как видно из описания этой простейшей модели "подъем-спад", каждый ее этап содержит в себе элемент иррациональности, который оказывает свое влияние на исторический ценовой процесс.
В свою очередь, такие экономисты, как Итон, Одеан и Фрацини выделяют следующие принципы поведенческих финансов:
- принятие решений, основанное на эмоциях (чем более важное решение предстоит принять человеку, тем сложнее становится процесс его принятия, потому что, как правило, в таких случаях активируются области мозга, отвечающие за эмоции вместо тех, которые отвечают за логику);
- избежание фиксирования убытков (нежелание индивидуальных инвесторов и менеджеров паевых фондов фиксировать убыток при том, что доходность впоследствии остается отрицательной, и стремление инвесторов значительно ранее продавать активы в случае положительной доходности. Данное поведение, не соответствующее принципам рациональности, получило название эффекта диспозиции во времени) [1,107];
- стадный инстинкт (данный принцип поведенческих финансов дает ответ на вопрос: -"почему люди склонны подражать другим?" В случае движения рынка в том или ином направлении, инвесторы боятся, что другие знают больше или обладают более детальной ин-
формацией. Следствием является то, что инвесторы чувствуют сильное желание делать то, что делают другие);
- выборочное внимание (зачастую люди не видят то, что в действительности происходит в мире. Вместо этого они видят то, что хотели бы видеть или то, что ожидают увидеть. Многие инвесторы переоценивают значение суждений, полученных из маленькой выборки данных или из отдельных источников [1, 107], например, полностью доверяя финансовым аналитикам, рекомендации которых имели успех на определенном этапе в прошлом);
- наличие поведенческих предрасположен-ностей (люди склонны придерживаться одной и той же формы поведения снова и снова. Последние исследования Дрейфуса показали, что среднестатистический американский инвестор держит 75% своих денег в американских акциях, при том, что в начале XXI века американский рынок занимал около 50% капитализации мирового рынка, в 2014 году эта цифра упала до 38% и на данный момент имеет понижательный тренд);
В заключение, стоит отметить, что поведенческие финансы являются наукой, которая только начинает занимать свое место в классических финансах, однако уже сейчас данное направление финансовой мысли может ответить на некоторые вопросы нерационального поведения инвесторов и скорректировать их дальнейшие действия, тем самым улучшив их благосостояние. Главная мысль состоит в том, что теория не говоритлюдям, как обогнать рынок. Вместо этого, она свидетельствует о том, что психология и индивидуальные нейро-биологические особенности влияют на процесс принятия решений, и, соответственно, рыночные цены и фактическая стоимость ценных бумаг отклоняются от нормы с течением длительного времени. Эта же самая особенность, называемая человеческим фактором, объясняет такие феномены, как бум и паника на финансовых рынках.
Примечания:
1. Горецкая В.А. Поведенческие финансы: использование теории перспектив в процессе принятия инвестиционных решений // Российское предпринимательство. - 2013. - № 13. - С. 104-110.
2. Газета "Ведомости". [Электронный ресурс]. -Режим доступа: https://www.vedomosti.ru
FUNDAMENTAL PRINCIPLES OF ACCOUNTING FINANCIAL RESULTS IN THE MODERN NORMATIVE BASE Puchkova Elena Mihaylovna, PhD of Economics, Associate Professor
Nikulina Olga Nikolaevna, PhD of Economics, Associate Professor
Department of Finance, Accounting and Information Technologies Nevinnomyssky State Gumanitarno-Technical Institute, Nevinnomyssk
Normative support of accounting in domestic commercial organizations is dynamically developing, starting from the 90s of the last century and up to the present. For this period of time, the levels of regulatory regulation have been revised, a qualitatively new Federal Law "On Accounting" No. 402-FZ dated 06.12.2011 and other legislative documents in the field of accounting have been adopted.
Keywords: financial results; income; expenses; profits; losses; standards; accounting principles.
ОСНОВОПОЛАГАЮЩИЕ ПРИНЦИПЫ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХРЕЗУЛЬ ТА ТОВВ СОВРЕМЕННОЙ НОРМА ТИВНОЙБАЗЕ
Нормативное сопровождение ведения бухгалтерского учета в отечественных коммерческих организациях динамично развивается, начиная с 90-х годов прошлого века и по настоящее время. За данный период времени были пересмотрены уровни нормативного регулирования, принят качественно новый ФЗ "О бухгалтерском учете" от Об. 12.2011 года №402-ФЗ и другие законодательные документы в области бухгалтерского учета.
Ключевые слова: финансовые результаты; доходы; расходы; прибыли;убытки; стандарты; принципы учета.
УДК 336.01:657.44 ВАК РФ 08.00.12
© Пучкова Е.М., 2018 © Никулина О.Н., 2018
В соответствии со ст. 5 ФЗ "О бухгалтерском учете" №402-ФЗ в числе основных объектов бухгалтерского учета выделены доходы и расходы. Согласно ст. 21 данного Федерального закона к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:
1) федеральные стандарты;
2) отраслевые стандарты;
3) рекомендации в области бухгалтерского учета;
4) стандарты экономического субъекта.
Немаловажную роль в организации бухгалтерского учета финансовых результатов занимают принципы учета, нашедшие свое отражение в соответствующих нормативных документах. Под принципами подразумеваются стандарты, применяемые нормы и правила, которым должны следовать учетные работники при учете хозяйственных операций и составлении бухгалтерской отчетности. В ПБУ 1/ 2008 "Учетная политика организации" принципы бухгалтерского учета определены как допущения и требования. Под допущением понимается предположение,условность, предпосылка, дозволение, предполагаемая возможность чего-либо. В то время как требование - это желание, выраженное в категорической форме, правило, условие, обязательное для выполнения. Соответственно, преимущество соблюдения принадлежит требованиям.
Основная задача бухгалтерского учета доходов и расходов сводится к определению их величин, которые должны быть представлены в бухгалтерской отчетности. Решение данной задачи проходит три этапа: выбор фактов хозяйственной жизни, идентифицируемых как доходы и расходы, то есть определение момента возникновения (признания) доходов и расходов; отнесение доходов и расходов к отчетным периодам, за которые исчисляется финансовый результат; оценка доходов и расходов [2].
В настоящее время бухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческих организаций дает возможность пользователям получить информацию о ее финансовых результатах деятельности в разрезе следующих показателей:
ПУЧКОВА Елена Михайловна, кандидат экономических наук, доцент
НИКУЛИНА Ольга Николаевна, кандидат экономических наук, доцент
кафедра Финансов, учета
и информационных
технологий,
Невинномысский
государственный
гуманитарно-технический
институт, Невинномысск
ш %
о
ш
2: о
X
о ^
л
■X ■X ■X
216
- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - представляется в третьем разделе пассива бухгалтерского баланса, а также в первом разделе отчета об изменениях капитала. Данный показатель является характеристикой чистой прибыли, которая не была распределена акционерами (участниками) и осталась в распоряжении организации, либо убытка, не погашенного организацией и остающегося на балансе предприятия до полного погашения;
- валовая прибыль (убыток) - представляется в отчете о финансовых результатах, соответствует сумме прибыли отобычныхвидов деятельности организации, рассчитанной без учета коммерческих и управленческих расходов;
- прибыль (убыток) от продаж - представляется в отчете о финансовых результатах, соответствует сумме прибыли от обычных видов деятельности организации, уменьшенной на величину коммерческих и управленческих расходов;
- прибыль (убыток) до налогообложения -представляется в отчете о финансовых результатах, формируется исходя из суммы прибыли (убытка) от продаж и величины прочих доходов и расходов организации;
- чистая прибыль (убыток) - представляется в отчете о финансовых результатах, определяется как показатель прибыли (убытка) до налогообложения, увеличенный на сумму отложенного налогового актива (может иметь отрицательный знак), уменьшенный на сумму отложенного налогового обязательства (может иметь отрицательный знак),уменьшенный на сумму текущего налога на прибыль;
- базовая прибыль (убыток) на акцию - отражается в качестве справки в отчете о финансовых результатах, представляет собой отношение базовой прибыли отчетного периода (нераспределенная прибыль отчетного периода за минусом дивидендов по привилегированным акциям, начисленным за отчетный период) и средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода;
- разводненная прибыль (убыток) на акцию отражается справочно в отчете о финансовых результатах, показывает максимально возможную степеньуменыиения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, в случаях: конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции; при исполнении всех договоров купли -продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.
Рассмотрим, насколько согласуется формирование данных показателей прибыли (убытка) коммерческих организаций с принципами бухгалтерского учета. Однако к этому перечню, указанному в ПБУ1/2008 "Учетная политика организации", добавим еще и принцип, вытекающий их критериев признания доходов и расходов для отражения в отчете о финансовых результатах. Это соответствие доходов и расходов, то есть расходы признаются в отчете о финансовых результатах с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями [3].
Принцип имущественной обособленности состоит в том, что активы и обязательства коммерческой организации существуют обособленно от активов и обязательств других организаций. Исследуя содержание данного принципа с позиций соблюдения его в учете финансовых результатов, можно отметить, что в данном случае он будет соблюдаться в полной мере. Это связано с тем, что доходы и расходы организация может получать не только от использования собственного имущества.
Также противоречие принципа имущественной обособленности состоит еще и в том, что он по своей сути является методологической предпосылкой организации учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) как составной части капитала, исчисляемого путем вычитания из стоимости имущества организации ее обязательств. Однако в данном случае имеющаяся в составе капитала организации нераспределенная прибыль, подлежащая распределению между собственниками, будет являться следствием эффективного использования не только собственного имущества экономического субъекта.
Считаем, что соблюдению принципа непрерывности деятельности будет способствовать динамичное развитие коммерческой организации, которое фактически невозможно без инвестирования в ее капитал. Наличие нераспределенной прибыли в составе капитала организации предполагает ее распределение по различным направлениям.
Еще однимучетным действием, способствующим соблюдению принципа непрерывности деятельности в учете финансовых результатов, является процесс отражения доходов и расходов будущих периодов.
В соответствии с Приказом Минфина РФ от 24.12.2010 года № 186н и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации внесены изменения, согласно которым в данном нормативном акте
такиеучетные категории, как "доходы будущих периодов" и "расходы будущих периодов" не значатся. Требование разграничения расходов по отчетным периодам сохранено, и согласно новой редакции п.65 рассматриваемого положения обозначен так: "затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида". Соответственно, отражая в учете организации расходы, относящиеся к следующим отчетным периодам, следуют предположению, что эти периоды фактически наступят, и таким образом происходит соблюдение принципа непрерывности деятельности в учете финансовых результатов.
На величину финансового результата деятельности коммерческой организации непосредственное влияние оказывает совокупность способов ведения бухгалтерского учета, закрепленная в учетной политике организации. Это связано с тем, что основной объем положений учетной политики связан с регулированием величины расходов.
Соблюдение принципа последовательности применения учетной политики в процессе учета финансовых результатов должно быть обязательным, поскольку в противном случае финансовые результаты организации в различные отчетные периоды будут несопоставимы, а соответственно, информация о них потеряет свою ценность для пользователя.
Одним из основных направлений в учете финансовых результатов должно стать формирование полезной и понятной информации о данном показателе для пользователя. В свою очередь, информация будет понятна, если пользователю будут известны подходы к ее формированию, которые и обозначаются в учетной политике экономического субъекта.
Следующим принципом бухгалтерского учета, обозначенным в ПБУ1 /2008 "Учетная политика организации", является принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Фактически его содержание означает, что в учете может признаваться факт хозяйственной жизни вне всякой его связи с относящимися к этому факту денежными потоками, то есть можно говорить, что организация получит доход не тогда, когда на счет поступят деньги от покупателей, а тогда, ког-
да товары (работы, услуги) будут проданы, и возникнет задолженность покупателей. С другой стороны, расходы организации - это невыплаты денежных средств, а ее долги. Согласно такому подходу прибыль или убыток организации исчисляется не как разница между полученными и выплаченными суммами денежных средств, а как разница между обязательствами дебиторов организации и ее обязательствами перед кредиторами.
Соблюдению принципа временной определенности в учете финансовых результатов будет способствовать процесс формирования оценочных резервов (резерва под снижение стоимости материальных ценностей, резерва под обесценение финансовых вложений, резерва по сомнительным долгам). В момент отчислений в данные резервы увеличивается сумма расходов отчетного периода организации (дебетуется счет 91 "Прочие доходы и расходы"), именно того периода, в котором было выявлено обесценение соответствующих активов. Далее, в момент формирования бухгалтерского баланса за отчетный период стоимость активов в нем будет представлена за вычетом сумм созданных оценочных резервов, то есть будет представлена их реальная стоимость в данный момент времени. Оценочные резервы обеспечивают переход от первоначальной (исторической) стоимости активов к их стоимости, актуальной на отчетную дату.
Формирование оценочных резервов также является следствием соблюдения принципов полноты, своевременности и осмотрительности в учете. Полнота учета декларируется в Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, в котором отмечено, что бухгалтерская отчетность должна давать полное представление о финансовых результатах деятельности организации. Придерживаясь норм данного документа, ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" выдвигают требования к выведению финансового результата в разрезе каждой хозяйственной операции, видов деятельности и конечного финансового результата всей деятельности экономического субъекта. Для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен целый ряд счетов, позволяющий обобщить информацию обо всех фактах хозяйственной деятельности организации, влияющих на уровень финансового результата: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки".
Следующий учетный принцип, подлежащий рассмотрению, - это принцип своевременно-
ЪС
ш
s ъс а
г
о
X
о
со
*
* *
218
сти, содержащий требование своевременного отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности. Относительно организации бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности экономических субъектов можно отметить, что данный принцип будет реализовываться посредством обязательного отражения доходов и расходов в таких носителях учетных данных, как первичная учетная документация. Своевременного отражения доходов и расходов в учете организации требует п.З ст.9 ФЗ "О бухгалтерском учете". После своевременного отражения доходов и расходов в первичной учетной документации можно полагать, что данные сведения своевременно попадут в учетные регистры, а затем и в бухгалтерскую (финансовую) отчетность. В отношении своевременного представления данных о доходах и расходах в бухгалтерской (финансовой) отчетности можно также отметить, что российская учетная система требует формирование учетных данных в разрезе отчетных периодов.
Суть содержания принципа осмотрительности в бухгалтерском учете состоит в том, что в процессе формирования учетной информации в условиях неопределенности необходимо действовать так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы занижены. При этом содержание данного принципа согласно ПБУ1/2008 "Учетная политика организации" с целью соблюдения нейтральности учетных данных не допускает создания скрытых резервов.
В то же самое время принцип осмотрительности не соблюдается в полной мере в процессе учета финансовых результатов, случаем его несоблюдения является отражение в учете доходов методом начислений,™ есть в момент их фактического возникновения, а не поступления денежных средств, связанных с ними. В данном случае организацией не допускается возможность непогашения долгов дебиторами в перспективе. Таким образом, в процессе учета финансовых результатов вступают в противоречие принцип осмотрительности и временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Соблюдение принципа приоритета экономического содержания перед юридической формой будет зависеть непосредственно от трактовки финансового результата с позиций пользователей учетной информации. Основной целью формирования учетных данных является предоставлениедостоверной информа-
ции об экономическом субъекте пользователям.
В целом можно отметить, что в настоящее время методология бухгалтерскогоучета в Российской Федерации определяется, прежде всего, юридическим содержанием отражаемых фактов хозяйственной жизни.
Применение принципа непротиворечивости в учете финансовых результатов требует тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца. Это требование исходит из того, что данные аналитическогоучета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Реализации данного принципа в учете финансовых результатов способствует организация учета доходов, расходов, прибылей и убытков в системе счетов бухгалтерского учета посредством двойной записи.
Следующий принцип - рациональность, предполагает рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации. Реализация данного принципа вучете финансовых результатов будет отражать выбор экономического субъекта в части наиболее оптимального, с его позиций, сочетания способов ведения бухгалтерского учета. Одними из основных направлений реализации данного принципа в учете финансовых результатов деятельности коммерческих организаций являются:
- рациональное распределение функций поучету финансовых результатов среди работников бухгалтерии;
- выбор оптимального набора и разработка первичной учетной документации и регистров бухгалтерского учета для отражения доходов и расходов организации;
- построение эффективной системы синтетических и аналитических счетов для учета доходов и расходов в рамках рабочего плана счетов коммерческой организации;
- использование средств автоматизированной обработки данных в учете финансовых результатов;
- выбор оптимального соотношения систем бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов организации.
Таким образом, принципы учета играют важную роль в организации бухгалтерского учета финансовых результатов. По своему содержанию принципы бухгалтерскогоучета являются основой формирования концепции бухгалтерского учета.
Литература:
1. Пятов МЛ. Соотношение принципов бухгалтерского учета и его влияние на бухгалтерскую информацию / М.Л. Пятов // БУХ. 1С. - 2007. - №8.
2. Синицына И.В., Охилькова Л.В. Современные проблемы формирования финансовых результатов малого и среднего предпринимательства // Kant. - 201 б. - №2 (19). - С. 120-124.
3. Юрко Н.С. Особенности учета финансовых результатов в торговой организации // В сборнике: Проблемы экономики в современном мире и роль бухгалтерского учета и аудита в их решении. Материалы международной научно-практической конференции [Электронный ресурс] / под научной редакцией М.И. Кутера. - 2017. - С. 433436.
MODERN ASPECTS OF RISK MANAGEMENT OF INNOVATIVE-INVESTMENT PROCESSES IN CONSTRUCTION Selyutina Larisa Grigoryevna, DSc of Economics, Professor, Department of Economics and Management in Construction, Petersburg State Transport University Emperor Alexander I, St. Petersburg
Maleeva Tatyana Vladimirovna, DSc of Economics, Professor, Department of Marketing and Communications, Saint-Petersburg National Research University of Information Technologies, Mechanics and Optics, St. Petersburg
The article considers topical issues of accounting and risk minimization in construction. In this article is made some numbers of scientific generalizations and offered the author's classification of risks specific to the innovation and investment processes in the enterprises of the construction complex. Very special attention is given to the analysis of existing approaches to the account and decrease in a level of risk with use of modern toolkit of investment and construction design.
Keywords: risks; management; innovative-investment processes; construction.
СОВРЕМЕННЫЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РИСКОВ ИННОВАЦИОННО-ИНВЕСТИЦИОННЫХ ПРОЦЕССОВ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ
В статье рассмотрены актуальные вопросы учета и минимизации рисков в строительстве. Сделан ряд научных обобщений и предложена авторская классификация рисков, специфических для инновационно-инвестиционных процессов на предприятиях строительного комплекса. Особое внимание уделено анализу существующих подходов к учету и снижению уровня рисков с использованием современного инструментария инвестиционно-строительного проектирования.
Ключевые слова: риски; управление; инновационно-инвестиционные процессы; строительство.
Согласно Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года, сегодня перед Россией стоят новые вызовы и задачи, требующие принципиально новых подходов к обеспечению перехода к инновационному типу развития российской экономики с необходимостью ее структурной диверсификации на основе разработки, производства и применения высоких технологий [6]. Это принципиально важно для превращения России в динамичную высокоразвитую страну с уровнем экономического и социального развития, соответствующего ее статусу как ведущей мировой державы XXI века.
Повышенная эффективность для инновационных процессов по сравнению с существующими решениями во многом нивелируется высокой неопределенностью инноваций на начальных этапах реализации инновационного проекта и, как результат, высокой степенью риска относительно обычных инвестиционных проектов, что отмечают многие отечественные и зарубежные исследователи [3, 78; 8,219; 9,89].
Учитывая существующие классификации рисков инвестиционного проектирования и основываясь на анализе типологических особенностей инновационных проектов в строительной сфере, предлагаем классифицировать риски по группам, являющимся
УДК 332.82 ВАК РФ 08.00.05
© Селютина Л.Г., 2018 ©Малеева Т.В.,2018
СЕЛЮТИНА Лариса Григорьевна, доктор экономических наук, профессор, кафедра Экономики и менеджмента в строительстве, Пе тербургский государственный университет путей сообщения Императора Александра I, Санкт-Пе тербург 51д5рЬ2@таН. г и
МАЛЕЕВА Татьяна Владимировна, доктор экономических наук, профессор, кафедра Маркетинга и коммуникаций, Санкт-Пе тербургский национальный исследова тельский университет информационных технологий, механики и оптики, Санкт-Петербург malee va_ Wmaii ru
