CC BY
130
Проблемы учета
ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДРАГОЦЕННЫХ МЕТАЛЛОВ В УЧРЕЖДЕНИЯХ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ
О.Ю. СЕМЕНОВА, кандидат экономических наук, доцент Костромского государственного технологического университета
Сложность организации учетного процесса в учреждениях здравоохранения обусловлена обширным нормативно-правовым регулированием всех уровней управления. При ведении бюджетного учета работникам финансово-бухгалтерской службы названных учреждений необходимо уделять пристальное внимание всем хозяйственным операциям, особенно когда речь идет о материальных ресурсах. В связи с этим актуально рассмотрение вопросов учета драгоценных металлов, которые могут возникнуть при совершении операций с оборудованием и оказании некоторых медицинских услуг.
Нормативно-правовое регулирование операций с драгоценными металлами и материальными ценностями, содержащими их, представлено различными актами, имеющими как общую направленность применения, так и специальное предназначение для учреждений здравоохранения. Перечислим основные, на наш взгляд, законодательные нормы, регламентирующие данную сферу:
1. Федеральный закон от 26.03.1998 № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях»
2. Постановление Правительства РФ от28.09.2000 № 731 «Об утверждении Правил учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности»
3. Постановление Правительства РФ от 18.01.1999 № 64 «Об организациях, в которых осуществляется постоянный контроль задобычей, производством, переработкой, использованием,
учетом и хранением драгоценных металлов и драгоценных камней»
4. Приказ Министерства финансов РФ от 10.02.2006 № 25н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету»
5. Приказ Министерства финансов РФ от 23.09.2005 № 123н «Об утверждении форм регистров бюджетного учета»
6. Приказ Министерства финансов РФ от 29.08.2001 № 68н «Об утверждении Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении»
7. Приказ Министерства финансов РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»
8. Приказ Минздрава СССР от29.12.1985 № 1682 «Об усилении контроля за учетом, хранением и расходованием драгоценных металлов»
9. Приказ Минздрава СССР от 02.06.1981 № 590 «Об утверждении Инструкции о порядке учета, сбора, хранения и сдачи в Государственный фонд серебра, золота, платины в виде лома и отходов, получаемых при сборе изношенных узлов и деталей медицинского оборудования, приборов и иных изделий, содержащих драгоценные металлы»
10. Приказ Минздрава СССР от 11.02.1972 № 107 «Об утверждении Инструкции о порядке использования и учета стоматологическими учреждениями драгоценных металлов для зубного протезирования»
11. Приказ Федеральной службы по техническому и экспортному контролю от 25.01.2006 № 30 «Об утверждении Инструкции по учету и хранению изделий, содержащих драгоценные металлы, сбору, учету, хранению и сдаче лома и отходов драгоценных металлов в Федеральной службе по техническому и экспортному контролю»
12. Письмо Федерального казначейства от 13.12.2005 № 42-7.1-01/2.2-371 «Об отражении в бюджетном учете отдельных финансово-хозяйственных операций»
13. Письмо Федерального казначейства от 30.12.2005 № 42-7.1-01/2.2-404 «Об отражении в бюджетном учете операций по использованию в соответствии с нормативными правовыми актами средств от реализации государственного имущества»
14. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»
15. Приказ ГТК РФ от 19.11.2002 № 1224 «О порядке учета и хранения изделий и материалов, изготовленных с применением драгоценных металлов и драгоценных камней» Основные понятия, относящиеся к рассматриваемой проблеме, определены Федеральным законом № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях». В целях настоящего исследования наиболее актуальны из них:
• драгоценные металлы — золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий). Настоящий перечень драгоценных металлов может быть изменен только федеральным законом. Дра-
гоценные металлы могут находиться в любом состоянии, виде, в том числе в самородном и аффинированном виде, а также в сырье, сплавах, полуфабрикатах, промышленных продуктах, химических соединениях, ювелирных и иных изделиях, монетах, ломе и отходах производства и потребления;
• ценности — драгоценные металлы и (или) драгоценные камни;
• аффинаж драгоценных металлов — процесс очистки извлеченных драгоценных металлов от примесей и сопутствующих компонентов, доведение драгоценных металлов до качества, соответствующего государственным стандартам и техническим условиям, действующим на территории Российской Федерации, или международным стандартам;
• использование драгоценных металлов и драгоценных камней — использование драгоценных металлов и драгоценных камней в производственных, научных и социально-культурных целях.
Применяемые в деятельности медицинской организации основные средства могут содержать драгоценные металлы (серебро, золото и др.), к примеру приборы медицинского назначения, радиоприборы, измерительная техника, холодильное оборудование, электронно-вычислительная техника, включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним.
Характеристика составляющих учетного процесса по этапам жизненного цикла материальных ценностей в виде драгоценных металлов или содержащих их в своем составе представлена в табл. 1и2.
Этапы учетного процесса Особенности оценки, налогообложения и инвентаризации материальных ценностей Основные документы Обязательные к заполнению сведения
Поступление объекта основных средств, содержащего драгоценные металлы Оценивается весь объект в целом, содержание драгметаллов определяется по данным технической документации, сведениям завода-изготовителя или экспертным путем на аналоговой основе — Инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. 0504031) — Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001) — Список изделий медицинской и иной техники, содержащих драгоценные металлы (форма № 38-МТ) — Наименование драгоценных металлов; — Единицыизмерения(вт. ч.поОКЕИ); — Количество драгоценных металлов в оборудовании; — Масса драгоценных металлов в оборудовании. Если определить содержание драгоценных металлов в каком-либо оборудовании невозможно из-за отсутствия данных о наличии драгметаллов или аналогов, в учетных документах делается запись: «могут находиться драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания и утилизации»
Таблица 1
Этапы учета оборудования, содержащего драгоценные металлы, в учреждениях здравоохранения
Продолжение табл. 1
Этапы учетного процесса Особенности оценки, налогообложения и инвентаризации материальных ценностей Основные документы Обязательные к заполнению сведения
Эксплуатация объекта основных средств, в период которой проводятся переоценка и инвентаризация имущества учреждения Драгоценные металлы и камни, входящие в состав инструментов, оборудования, приборов, переоцениваются в составе объектов основных средств при проведении переоценки данных нефинансовых активов. Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в покупных комплектующих деталях, изделиях, приборах, инструментах, оборудовании, находящихся в эксплуатации, а также размещенных в местах хранения (включая снятые с эксплуатации), проводится один раз в год (по состоянию на 1 января) — Приказ о создании инвентаризационной комиссии — Актинвентаризации драгоценных металлов и изделий из них (форма № ИНВ-8) — Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах (узлах) и оборудовании, в приборах и других изделиях (форма № ИНВ-8а) Приказом устанавливаются порядок проведения, сроки начала и окончания инвентаризации, сличения ее результатов с данными учета и отражения их в учете и отчетности, а также представления на утверждение протокола заседания инвентаризационной комиссии. Форма № ИНВ-8 составляется в двух экземплярах, подписываются ответственными лицами комиссии и материально ответственным лицом. При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах (материально ответственному лицу, сдавшему ценности, материально ответственному лицу, принявшему ценности, и бухгалтерии). В форме № ИНВ-8аданные приводятся в пересчете на чистую массу драгоценных металлов. Данные описи могут применяться при составлении статистического отчета. Заполняется опись по местам хранения и использования ценностей и материально ответственным лицам. Наличие драгоценных металлов, находящихся в составе оборудования, при невозможности в момент инвентаризации проверки в натуре устанавливается по учетным, техническим документам или комиссионно. При автоматизированной обработке данных по учету инвентаризации формы № ИНВ-8, ИНВ-8а выдаются комиссии на бумажных и машинных носителях информации с заполненными графами: в форме № ИНВ-8 — графы с1по5; в форме № ИНВ-8а — графы с1по9. Ответственные лица комиссии путем обязательного взвешивания и подсчета драгоценных металлов и изделий из них определяют фактическое наличие и заполняют графы сбпоИ формы № ИНВ-8., графы с 10 по 17 формы № ИНВ-8а
Списание объекта основных средств, содержащего драгоценные металлы Материальные ценности, полученные в результате ликвидации основных средств, оцениваются по текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету Для целей исчисления налога на прибыль стоимость сырья, полученного при выбытии оборудования, учитывается по рыночной цене в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) — Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003) — Акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004) — Приходный ордер (ф. № М-4) Для каждого основного средства должно указываться содержание в нем драгоценных металлов по: — виду лома и отходов; — наименованию драгоценных металлов; — массе лома и отходов в лигатуре; — массе химически чистых драгоценных металлов; — по стоимостному выражению. Сведения отражаются согласно паспорту или учетным документам на данное основное средство. На основании актов ликвидации изъятые детали приходуются и заносятся в карточки учета отходов по общей массе отходов и массе в чистоте содержащихся в них драгоценных металлов согласно паспортам. В день поступления ценностей на склад составляется Приходный ордер, в графе «Номер паспорта» которого указывается номер технического паспорта или аналогичного документа на оборудование, из которого изъяты данные ценности
Окончание табл. 1
Этапы учетного процесса Особенности оценки, налогообложения и инвентаризации материальных ценностей Основные документы Обязательные к заполнению сведения
Демонтаж объекта основных средств, содержащего драгоценные металлы — Специальная книга учета драгоценных металлов — Акт демонтажа и передачи на склад изъятых из изделий узлов и деталей, содержащих драгоценные металлы — Акт на изъятие из изделий медицинской и иной техники, узлов и деталей, содержащих драгоценные металлы (форма № 42-МТ) Книга должна быть пронумерована, прошнурована, подписана руководителем организации или уполномоченным лицом и скреплена печатью. После реализации лома и отходов в нее вносятся записи по их расходу. Форма такой книги разрабатывается предприятием самостоятельно с учетом требований Федерального закона от21.11.96г. № 129-ФЗ. При самостоятельном изъятии узлов и деталей комиссией составляется акт демонтажа и передачи на склад изъятых из изделий узлов и деталей, содержащихдрагоценные металлы, утвержденной формы которого не существует. Организация вправе утвердить ее сама
Реализация или передача перерабатывающей организации (аффинажному предприятию) лома объекта основных средств, содержащего драгметаллы При отсутствии сведений о содержании драгоценных металлов (в частности, в импортном оборудовании, в устаревшем отечественном оборудовании и т. п.) они принимаются по данным предприятий-разработчиков (изготовителей) или комиссионно на основе аналогов Опись драгоценных металлов в виде лома и отходов, направляемых перерабатывающей организации (форма № 40-МТ) Бухгалтерия медицинской организации — сдатчика лома и отходов сопоставляет количество драгоценных металлов в этом сырье с паспортными данными аффинажных организаций и при наличии расхождений выясняет их причины. По результатам сопоставления в учетные и отчетные документы вносятся необходимые коррективы. При этом первоначальные сведения о количестве драгоценных металлов, содержащихся в ломе и отходах, исправляются на основании паспортных данных перерабатывающих предприятий
Отчетность - Форма №4-ДМ «Сведения об остатках, поступлении и расходе драгоценных металлов, содержащихся в составе приборов, оборудования и других изделий» Отчетность предоставляется Гохрану России и Росстату. Сведения об остатках, поступлении и расходедрагоценных металлов, содержащихся в составе оборудования, представляют медицинские учреждения, имеющие в своем распоряжении основные средства, покупные комплектующие изделия, рентгеноматериалы, кабельную продукцию, серебряно-цинковые элементы питания (аккумуляторы), запасные части и другие материальные ценности, в составе которых содержатся драгоценные металлы. По всем вопросам, касающимся заполнения формы № 4-ДМ, следует обращаться в Гохран России
Таблица 2
Этапы учета материальных ценностей в виде драгоценных металлов, или содержащих в своем составе их в учреждениях здравоохранения*
Этапы учетного процесса Особенности оценки, налогообложения и инвентаризации материальных ценностей Основные документы Обязательные к заполнению сведения
Поступление материальных ценностей в виде драгоценных металлов или содержащих их в своем составе Материальные ценности оцениваются по фактической стоимости их приобретения — Книга (карточка) учета материальных ценностей (ф. 0504042) — Карточка количественно-суммового учета (ф. 0504041) Данные заносятся в первичную учетную документацию на основании сведений о наличии драгоценных металлов, содержащихся в технической документации (паспортах, формулярах, этикетках, руководствах по эксплуатации). Необходимые дополнительные данные, не выделенные в формах отдельной строкой, записываются в разделе «Другие данные»
Продолжение табл. 2
Этапы учетного процесса
Особенности оценки, налогообложения и инвентаризации материальных ценностей
Основные документы
Обязательные к заполнению сведения
Хранение и использование материальных ценностей в виде драгоценных металлов или содержащих их в своем составе, в период которых проводятся переоценка и инвентаризация имущества учреждения
Бюджетные учреждения здравоохранения проводят переоценку имущества и обязательств по распоряжению Правительства РФ. Инвентаризация драгоценных металлов при их использовании и обращении, а также в ломе и отходах, образующихся при использовании драгоценных металлов, проводится два раза в год (по состоянию на 1 января и на 1 июля) во всех местах их хранения и использования с проведением технологической зачистки помещений и оборудования. Инвентаризация драгоценных металлов в ломе и отходах, предназначенных для дальнейшего производства драгоценных металлов или их аффинажа, проводится один раз в год (по состоянию на 1 января).
Инвентаризация драгоценных металлов, содержащихся в покупных комплектующих деталях, изделиях, приборах, инструментах, оборудовании, находящихся в эксплуатации, а также размещенных в местах хранения (включая снятые с эксплуатации), проводится один раз в год (по состоянию на 1 января)
Приказ о создании
инвентаризационной
комиссии
Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них (форма № ИНВ-8) Инвентаризационная опись драгоцен-ныхметаллов, содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах (узлах) и оборудовании, в приборах и других изделиях (форма № ИНВ-8а)
Приказом устанавливаются порядок проведения, сроки начала и окончания инвентаризации, сличения ее результатов с данными учета и отражения их в учете и отчетности, а также представления на утверждение протокола заседания инвентаризационной комиссии. Форма № ИНВ-8 составляется в двух экземплярах, подписываются ответственными лицами комиссии и материально ответственным лицом. При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах (материально ответственному лицу, сдавшему ценности, материально ответственному лицу, принявшему ценности, и бухгалтерии).
В форме № ИНВ-8а данные приводятся в пересчете на чистую массудрагоценных металлов. Данные описи могут применяться при составлении статистического отчета. При автоматизированной обработке данных по учетуинвентаризации формы№ ИНВ-8, ИНВ-8а выдаются комиссии на бумажных и машинных носителях информации с заполненными графами: в форме № ИНВ-8 — графы с1по5; в форме № ИНВ-8а — графы с1по9. Ответственные лица комиссии путем обязательного взвешивания и подсчета драгоценных металлов и изделий из них определяют фактическое наличие и заполняют графы сбпоИ формы № ИНВ-8., графы с 10 по 17 формы № ИНВ-8а
Списание материальных ценностей в виде драгоценных металлов или содержащих их в своем составе
Материальные ценности оцениваются:
— по стоимости единицы;
— по средней фактической стоимости
Требование-накладная форма № М-11 Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230)
Требование-накладная ф. № М-11 применяется для учета движения материальных ценностей внутри учреждения здравоохранения — между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Ведомость выдачи материальных ценностей на нуждыучреждения (ф. 0504210) применяется для оформления передачи в эксплуатацию материальных ценностей на хозяйственные цели. Записи производятся по каждому материально ответственному лицу с указанием выдаваемых материальных ценностей. Ведомость служит основанием для списания указанных ценностей с баланса учреждения здравоохранения. Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230) применяется для списания с баланса материалов на основании документов, подтверждающих их количественный расход. Акт составляется комиссией, назначаемой приказом руководителя учреждения здравоохранения
Окончание табл. 2
Этапы учетного процесса Особенности оценки, налогообложения и инвентаризации материальных ценностей Основные документы Обязательные к заполнению сведения
Реализация или передача перерабатывающей организации (аффинажному предприятию) лома и отходов материальных ценностей в виде драгоценных металлов или содержащих их в своем составе При отсутствии сведений о содержании драгоценных металлов они принимаются по данным предприятий-изготовителей или комиссионно на основе аналогов. В соответствии с подп. 9 п. Зет. 149 НК РФ данная реализация не облагается налогом на добавленную стоимость, как реализация лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа. Если реализуются лом или части материальных ценностей, содержащие драгметаллы, то данная статья НК РФ не применяется Опись драгоценных металлов в виде лома и отходов, направляемых перерабатывающей организации (форма № 40-МТ) Бухгалтерия медицинской организации — сдатчика лома и отходов сопоставляет количество драгоценных металлов в этом сырье с паспортными данными аффинажных организаций и при наличии расхождений выясняет их причины. По результатам сопоставления в учетные и отчетные документы вносятся необходимые коррективы. При этом первоначальные сведения о количестве драгоценных металлов, содержащихся в ломе и отходах, исправляются на основании паспортных данных перерабатывающих предприятий
Отчетность - Форма № 4-ДМ «Сведения об остатках, поступлении и расходе драгоценных металлов, содержащихся в составе приборов, оборудования и других изделий» Отчетность предоставляется Гохрану России и Росстату. Сведения об остатках, поступлении и расходедрагоценныхметаллов, содержащихся в составе оборудования, представляют медицинские учреждения, имеющие в своем распоряжении основные средства, покупные комплектующие изделия, рентгеноматериалы, кабельную продукцию, серебряно-цинковые элементы питания (аккумуляторы), запасные части и другие материальные ценности, в составе которых содержатся драгоценные металлы. По всем вопросам, касающимся заполнения формы № 4-ДМ следует обращаться в Гохран России
* Для стоматологических учреждений действует Приказ Минздрава СССР от 11.02.1972 № 107 «Об утверждении Инструкции о порядке использования и учета стоматологическими учреждениями драгоценных металлов для зубного протезирования».
В соответствии с п. 6 Постановления Правительства РФ от 28.09.2000 № 731 «Об утверждении Правил учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности» учреждения здравоохранения обязаны вести учет драгоценных металлов во всех видах и состояниях, включая драгоценные металлы, входящие в состав покупных комп-лектующихдеталей, изделий, приборов, инструментов, оборудования, материалов, полуфабрикатов (в том числе закупаемых за границей), и содержащихся в ломе и отходах драгоценных металлов.
Согласно Отраслевым особенностям бюджетного учета в системе здравоохранения Российской Федерации (утв. Министерством здравоохранения и социального развития РФ) для обеспечения контроля за использованием по целевому назначению, расходованием в пределах норм расхода, а также за сохранностью драгоценных металлов на каждой
стадии жизненного цикла данных материальных ценностей организуется оперативный учет, данные которого используются в бюджетном учете медицинских учреждений.
Хранение драгоценных металлов осуществляется в помещениях, отвечающих специальным требованиям по технической укрепленности и оборудованию средствами охранной и пожарной сигнализации, устанавливаемыми в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Хранение драгоценных металлов вместе с другими материалами не допускается. С лицами, занятыми в использовании, хранении и транспортировке драгоценных металлов должны быть заключены договоры об полной индивидуальной или коллективной материальной ответственности.
При списании покупных комплектующих деталей, изделий, приборов, инструментов, оборудования и при невозможности отбора для
проведения анализа представительной пробы от образовавшихся лома и отходов учреждения здравоохранения обязаны вести учет драгоценных металлов, входящих в их состав, в пересчете на массу химически чистых драгоценных металлов на основании сведений о содержании драгметаллов, имеющихся в технической документации (паспортах, формулярах, руководствах по эксплуатации).
При отсутствии этих сведений (в отношении импортного, устаревшего отечественного оборудования) учет ведется по актам, составляемым на основе данных предприятий-разработчиков (изготовителей), или по решению комиссии на основе сведений о содержании драгоценных металлов в аналогичных изделиях.
У инспекций Российской государственной пробирной палаты имеются возможности по отбору проб сырья, материалов и отходов драгметаллов (организуется в порядке, предусмотренном приложением № 1 к Инструкции о порядке проведения в организациях ревизий и проверок учета, использования и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 15.10.1999 № 68н). Исходя из этого, если отсутствует возможность использования информации предприятий-разработчиков (исполнителей) или аналоговый метод, можно использовать услуги инспекций Российской государственной пробирной палаты.
Работники бухгалтерии учреждения здравоохранения периодически, но не реже одного раза в месяц, проводят во всех местах хранения и применения драгоценных металлов и драгоценных камней проверки правильности ведения оперативного учета, заверяя достоверность записей в документах своей подписью.
В целях оперативного учета драгметаллов бухгалтер медицинской организации должен вести Журнал учета изделий, оборудования, приборов и
аппаратуры, содержащих драгоценные металлы. Между тем форма данного документа не утверждена. Поэтому каждая организация разрабатывает ее самостоятельно и утверждает в учетной политике.
Рассмотрим на примере заполнение документов при поступлении в учреждение здравоохранения основного средства, содержащего драгоценные металлы.
Пример 1.
Медицинское учреждение приобрело аппарат медицинский диагностический стоимостью 450 ООО руб.
Согласно паспортным данным в состав оборудования входили:
• деталь 1 с содержанием серебра — 25 г;
• деталь 2 с содержанием платины — 7 г.
В момент принятия актива к учету сведения о находящихся в нем драгоценных металлах вносятся в форму 0504031 (рис. 1).
Рассмотрим на примере порядок учета и документального оформления списания основного средства, содержащего драгметаллы.
Пример 2.
Воспользуемся условием примера 1, дополнив его необходимыми сведениями. В связи с физическим износом аппарата медицинского диагностического ликвидационная комиссия медицинского учреждения произвела его осмотр и составила Акт о списании объекта основных средств по форме 0306003 (рис. 2). Этот документ был передан в бухгалтерию.
К моменту списания по данному оборудованию была начислена амортизация в сумме 417 200 руб.
Оборудование было демонтировано, в результате чего детали, содержащие драгоценные
Краткая индивидуальная характеристика объекта
Наименование признаков, характеризующих объект Содержание драгоценных материалов (металлов, камней и т. п.)
наименование единица измерения количество (масса)
объекта (детали) драгоценного материала наименование код по ОКЕИ
1 7 8 9 10 11
Аппарат медицинский диа- деталь 1 серебро грамм г 25
гностический
Аппарат медицинский диа- деталь 2 платина грамм г 7
гностический
Рис. 1. Пример заполнения формы 0504031
Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств
Объект основных средств, приспособления, принадлежности Содержаниедрагоценных материалов (металлов, камней и т.д.)
наименование количество наименование драгоценных материалов номенклатурный номер единица измерения по ОКЕИ количество масса
1 2 3 4 5 6 7
Аппарат медицинский диагностический, деталь 1 1 серебро 123 г 25 25
Аппарат медицинский диагностический, деталь 2 1 платина 124 г 7 7
Рис. 2. Пример заполнения формы 0306003
металлы, извлечены и оприходованы по рыночной стоимости:
• лом серебра (деталь 1) — 750 руб.;
• лом платины (деталь 2) — 7 700 руб.
Ликвидационная комиссия составила Акт на изъятие из изделий медицинской и иной техники
узлов и деталей, содержащих драгоценные металлы (форма № 42-МТ Приказ Минздрава СССР от 02.06.1981 № 590) (рис. 3).
В Акте о списании объекта основных средств бухгалтер медицинского учреждения сделает записи о поступлении материальных ценностей, содержащихдрагоценные металлы (рис. 4).
Акт на изъятие из изделий медицинской и иной техники узлов и деталей, содержащих драгоценные металлы
№ п/п Наименование оборудования, аппаратов, приборов и иных изделий № тех. паспорта Инв. номер оборудования, аппаратов, приборов и иных изделий Наименование узлов и деталей, содержащих драгметаллы Количество узлов и деталей, содержащих драгметаллы Масса (вес) изъятых узлов и деталей, подготовленных к отправке (кг) Наименование драгметалла Масса (вес) драгметалла (г) Заключение комиссии о дальнейшем использовании узлов и деталей, содержащих драгметаллы
В ед. детали, узла по данным тех. паспорта Всего
1 Аппарат медицинский диагностический 503867 1101041234 деталь 1 1 2,5 серебро 25 25 не подлежит использованию
2 Аппарат медицинский диагностический 503867 1101041234 деталь 2 1 0,9 платина 7 7 не подлежит использованию
Поступило от списания
Документ, Материальные ценности Корреспонденция счетов
дата, наимено- номенклатур- единица измере- коли- стоимость, руб. дебет кредит
номер вание ный номер ния по ОКЕИ чество единицы всего
6 7 8 9 10 11 12 13 14
Акт изъятия узлов Деталь 1 123 г 25 30 750 110506340 140101172
и деталей, содер-
жащих драгоцен-
ные металлы №
XX от XX. XX. XX
Акт изъятия узлов Деталь 2 124 г 7 1100 7700 110506340 140101172
и деталей, содер-
жащих драгоцен-
ные металлы №
XX от XX. XX. XX
Рис. 4. Пример заполнения формы 0306003
Рис. 3. Пример заполнения формы № 42-МТ
Передача лома драгоценных материалов материально ответственным лицом на склад оформляется требованием-накладной.
Учет полученных ценностей на складе ведется в Журнале учета лома и отходов драгоценных металлов, который выдается материально ответственным лицам под расписку. Журнал должен быть пронумерован, прошнурован, подписан руководителем организации и скреплен печатью, пример заполнения данного документа показан на рис. 5.
Полученный медицинской организацией в результате демонтажа лом оборудования, содержащий драгоценные металлы, передается организации, осуществляющей его переработку и аффинаж драгоценных металлов. С данным предприятием после предварительного согласования вопроса о возможности приема на переработку лома и отходов в зависимости от содержания в них драгоценных
металлов и наличия у организации технологической возможности извлечения драгоценных металлов по видам заключается договор в условиях которого определяется порядок переработки материальных ценностей и оплаты произведенных работ и услуг.
Порядок работы организаций, осуществляющих аффинаж драгоценных металлов, и перечень организаций, имеющих право осуществлять их аффинаж, установлен Постановлением Правительства РФ от 17.08.1998 № 972 (с изменениями от 18.07.2002г.).
На подготовленные к отправке перерабатывающей организации лом и отходы составляется Опись драгоценных металлов в виде лома и отходов, направляемых перерабатывающей организации (форма № 40-МТ, Приказ Минздрава СССР от 02.06.1981г. № 590). Фрагмент данной формы отображен на рис. 6.
Журнал учета драгоценных металлов в виде лома и отходов
Начат XX 20ХХ г. Окончен 20 г.
Дата поступления № накладной № акта приемки Наименование узлов и деталей, содержащих драгметаллы Количество деталей Наименование драгметалла Масса (вес) драгметалла в узле,г Всего драгметалла, г Отправка
лигатура чистый лигатура чистый дата отправки Наименование документа, номер дата документа
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
хх.хх.хх 35 14 Деталь 1 1 Серебро 25 25 ХХ.ХХ.ХХ Товарная накладная №42 xx.xx.xx
хх.хх.хх 35 14 Деталь 2 1 Платина 7 7 хх.хх.хх Товарная накладная №42 xx.xx.xx
ОПИСЬ № 17
драгоценных металлов в виде лома и отходов, направленных на "XX" 20ХХ г.
(наименование предприятия)
№ п/п Наименование узлов и деталей, содержащих драгоценные металлы Количество (шт.) Количество драгметалла по данным технических паспортов и перечня (г) Примечание
1 2 3 4 5
1 Деталь 1 1 25 серебро
2 Деталь 2 1 7 платина
Рис. 6. Пример составления Описи драгоценных металлов в виде лома и отходов, направляемых перерабатывающей организации
Рис. 5. Пример заполнения Журнала учета лома и отходов драгоценных металлов
Опись составляется в трех экземплярах. Один экземпляр сопровождает отправляемую партию материальных ценностей, содержащих драгметаллы, второй экземпляр направляется перерабатывающей организации, а третий — остается в медицинской организации.
В бухгалтерии сопоставляется количество драгоценных металлов в сданных материальных ценностях с паспортными данными аффинажных, перерабатывающих организаций; в случае выявления расхождений подлежат выяснению их причины. По результатам сопоставления корректируются учетные и отчетные документы посредством исправления первоначальных сведений о количестве драгоценных металлов, содержащихся в ломе и отходах, и записи новых данных о поставленных на учет и отправленных на переработку драгоценных металлах на основании паспортных данных перерабатывающих организаций.
После реализации лома и отходов перерабатывающему предприятию в Книге учета драгоценных металлов делаются записи по их расходу.
Рассмотрим на примерах отражение операций по выбытию медицинского оборудования, содержащего драгоценные металлы.
Напомним, что порядок отражения операций, связанных с реализацией имущества, в бюджетном учете определен письмами Федерального казначейства:
• от 13.12.2005 №42-7.1-01/2.2-371 «Об отражении в бюджетном учете отдельных финансово-хозяйственных операций»;
• от 30.12.2005 № 42-7.1-01/2.2-404 «Об отражении в бюджетном учете операций по использованию в соответствии с нормативными правовыми актами средств от реализации государственного имущества».
Пример 3.
С баланса медицинской организации списывается основное средство, содержащее драгоценные металлы и не имеющее перспектив применения. Данный объект приобретен за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, и используется в деятельности необлагаемой НДС (по ст. 149 НК РФ). Балансовая стоимость объекта — 850 000 руб., начисленная к моменту выбытия амортизация — 789 200 руб. Согласно данным ф. 0504031 объект содержит драгоценные металлы на сумму 5 700 руб. Демонтаж оборудования осуществлен сторонней организацией, стоимость услуг которой составила 30 090 руб., в т.ч. НДС — 4 590 руб. Рыночная стоимость полученных в результате демонтажа деталей,
использование которых возможно в целях деятельности медицинского учреждения, составила 35 000 руб. Полученный при демонтаже лом объекта основных средств, содержащий драгоценные металлы, можно реализовать перерабатывающему предприятию за 6 726 руб. (в т. ч. НДС — 1 026 руб.)
При выбытии объекта в бюджетном учете медицинского учреждения производятся следующие записи:
Д 210404410 К210104410 - 789 200 руб.
• списана сумма начисленной амортизации по выбывающему объекту;
Д 240101172 К 210104410 - 60 800 руб.
• списана остаточная стоимость основного средства;
Д 210604340 К 230209730 - 30 090 руб. (в т. ч. НДС 4 590 руб.)
• учтены расходы по демонтажу объекта; Д 210506340 К 240101172 - 35 000 руб.
• оприходованы запасные части, полученные в результате демонтажа объекта по рыночной стоимости;
Д 210506340 К 240101172 - 5 700 руб.
• оприходован лом оборудования, содержащий драгоценные металлы, по цене возможной реализации;
Д 240101172 К 230303730 - 9 768 руб. [(35 000 + 5 700) * 24%]
• начислен налог на прибыль организаций; Д 220509560 К 240101172-6 726 руб.
(в т. ч. НДС 1 026 руб.)
• реализован лом оборудования, содержащий драгоценные металлы, перерабатывающей организации;
Д 240101172 К 210506440 - 5 700 руб.
• списана стоимость реализованного лома оборудования, содержащего драгоценные металлы;
Д 240101172 К 230304730 - 1 026 руб.
• начислена сумма НДС с реализации лома оборудования, содержащего драгоценные металлы;
Д 240101172 К 230303730 - 1 368 руб. (5 700*24%)
• начислен налог на прибыль организаций с реализации лома оборудования, содержащего драгоценные металлы;
Д 220101510 К 220509660-6 726руб. *
• поступила выручка на лицевой счет медицинского учреждения от реализации лома оборудования, содержащего драгоценные металлы; Д 230304830 К 220101610- 1 026 руб. *
• перечисление в бюджет НДС;
Д 230303830 К 220101610- 1 368 руб. *
• перечисление в бюджет налога на прибыль от реализации лома оборудования, содержащего драгоценные металлы;
Д 230303830 К240101172 - 9 768 руб. *
• уплата налога на прибыль с операции по постановке на учет материальных ценностей, оставшихся от ликвидации основных средств.
• Одновременно зачисление и списание средств
отражают на забалансовых счетах 17 и 18 соответственно.
Д 240101272 К 210506440 - 35 000 руб.
• списана стоимость запасных частей при отпуске на хозяйственные нужды.
Для целей налогообложения в расходы принимается 8 400 руб. (35 000 * 24%) (ст. 254 НК РФ; Письмо МинфинаРФ от 11.10.2006 № 03-0304/1/687).
Рассмотрим, как изменятся записи в случае изменения условий примера.
Пример 4.
С баланса медицинской организации списывается основное средство, содержащее драгоценные металлы и не имеющее перспектив применения. Данный объект приобретен за счет бюджетных средств и используется в деятельности не облагаемой НДС (ст. 149 НК РФ). Балансовая стоимость объекта — 850 000 руб. К моменту выбытия по объекту начислена 100%-ная амортизация. Согласно данным ф. 0504031 объект содержит драгоценные металлы на сумму 5 700 руб. Демонтаж оборудования осуществлен сторонней организацией, стоимость услуг которой составила 30 090 руб., в т.ч. НДС — 4 590 руб. Полученный при демонтаже лом объекта основных средств, содержащий драгоценные металлы, можно реализовать перерабатывающему предприятию за 6 726 руб.
При выбытии объекта в бюджетном учете медицинского учреждения производятся следующие записи:
д 1Ю404410 К 110104410 - 850 000 руб.
• списана сумма начисленной амортизации по выбывающему объекту;
Д 140101226 К 130209730 - 30 090 руб. (в т.ч. НДС 4 590 руб.)
• учтены расходы по демонтажу объекта; Д 110506340 К 140101172 - 5 700 руб.
• оприходован лом оборудования, содержащий драгоценные металлы, по цене возможной реализации;
Д 140101172 К 130303730 - 1 368 руб. (5 700*24%)
• начислен налог на прибыль организаций;
Д 140101172 К 110506440 - 5 700 руб.
• списана стоимость реализованного лома оборудования, содержащего драгоценные металлы; Д 120502560 К 130305730 - 5 700 руб.
• начислена сумма дохода от реализации материалов, подлежащая перечислению в бюджет после уплаты налогов;
Д 220510560 К 240101180 - 2 394 руб. (1 026 + 1 368)
• отражена сумма налогов, подлежащих уплате покупателем за приобретенный лом оборудования, содержащий драгоценные металлы;
Д 130305830 К 120502560 - 5 700 руб.
• поступление денежных средств в оплату продажной стоимости имущества;
Д 220101510 К 120510660 - 2 394 руб. *
• зачисление сумм налогов, поступивших от покупателей лома оборудования, содержащего драгоценные металлы;
Д 240101180 К220101610- 1 026 руб. *
• перечисление в бюджет НДС;
Д 240101180 К220101610- 1 368 руб. *
• перечисление в бюджет налога на прибыль от реализации лома оборудования, содержащего драгоценные металлы;
Д 130303830 К 140101172 - 1 368 руб. *
• уплата налога на прибыль с операции по постановке на учет материальных ценностей, оставшихся отликвидации основных средств.
* Одновременно зачисление и списание средств отражают на забалансовых счетах 17 и 18 соответственно.
Обратите внимание
Согласно ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных учета организации обязаны не реже одного раза в год проводить инвентаризацию, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие имущества, его состояние и оценка. Правила проведения инвентаризации установлены приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
Практика проведения инвентаризации драгоценных металлов, содержащихся в оборудовании, чаще всего выявляет несовпадение данных синтетического и аналитического учета, а также нарушения при оформлении результатов инвентаризации, такие как:
• отсутствие использования унифицированных форм при оформлении результатов инвентаризации;
• наличие в инвентаризационных описях поп-
Таблица 3
Вилы ответственности медицинской организации за нарушение правил учета драгоценных металлов, содержащихся в основных и оборотных средствах
Нарушение Налоговая ответственность Административная ответственность Уголовная ответственность
основание санкция основание санкция основание санкция
Отсутствие ст. 120 Штраф от 5 ст. 19.14 Штраф на долж- - -
учета драгоцен- НК РФ до15 тыс. руб. КоАП РФ ностных лиц
ных металлов, Если занижение нало- организации,
неправильная говой базы — штраф совершающих
организация их 10%от суммы неупла- операции с драг-
учета, несвое- ченного налога, но не металлами или
временное менее 15 тыс. руб. ценностями,
отражение в ст. 122 Если занижение нало- содержащими
учете операций НК РФ говой базы — штраф их—от2доЗ
по их движе- 20% от суммы неупла- тыс. руб.
нию ченного налога; если деяние совершено умышленно - штраф 40% от суммы неуплаченного налога Штраф на юридических лиц — от 20 до 30 тыс. руб.
Превышение - - - - ст. 292 Штраф на долж-
установлен- УКРФ ностных лиц
ного предела организации в
количества размередо 80 тыс.
драгметаллов в руб. либо испра-
оборудовании вительные работы
при несоблю- на срок от одного
дении правил года до двух лет,
учета либо арест на срок от трех до шести месяцев, либо лишение свободы на срокдо двухлет
Наруше- - - ст. 13.19 Штраф на долж- - -
ние порядка КоАП РФ; ностных лиц
представления ст. 3 Закона РФ организации —
статистической от 13.05.1992 г. отЗдо5 тыс.
информа- № 2761-1 «Об руб.
ции, а равно ответственнос-
представление ти за наруше-
недостоверной ние порядка
статистической представления
информации государственной статистической отчетности»
равок, не заверенных подписями лиц, ответственных за совершение данных операций;
• отсутствие в актах и описях обязательных реквизитов;
• незаполнение соответствующих граф или отсутствие в них прочерков;
• отсутствие указания единиц измерения массы драгоценных металлов.
За нарушения правил учета и хранения драгоценных металлов, содержащихся в основных и оборотных средствах, к медицинским организациям
и их должностным лицам могут быть применены меры налоговой, административной и уголовной ответственности (табл. 3).
Таким образом, работники финансово-бухгалтерской службы учреждений здравоохранения должны строго следовать требованиям действующего законодательства и быть предельно внимательными при бухгалтерском оформлении операций с материальными ценностями в виде драгоценных металлов или содержащими их в своем составе.
