CC BY
126
10. ФИНАНСЫ, ДЕНЕЖНОЕ ОБРАЩЕНИЕ И КРЕДИТ, УЧЕТ
10.1. ОРГАНИЗАЦИЯ КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА ВНУТРЕННЕГО АУДИТА ТРАНСФЕРТНЫХ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ХОЛДИНГА
Короткова Алевтина Васильевна, кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры «Налоги и налогообложение». Поволжский государственный технологический университет.
akorot_59@mail.
Аннотация: в статье рассмотрены вопросы контроля качества внутреннего аудита трансфертных финансовых результатов холдинга, раскрыты этапы контроля качества, направления, обеспечивающие качество внутреннего аудита, раскрыто содержание обзорной проверки качества.
Ключевые слова: контроль качества, внутренний аудит, трансфертные финансовые результаты холдинга.
THE ORGANIZATION OF THE CONTROL OF THE QUALITY OF THE INTERNAL AUDIT OF THE TRANSFER FINANCIAL RESULTS OF THE HOLDING COMPANY
Korotkova Alevtina Vasilievna, Candidate of Economic Sciences, Аssociate professor, Associate Professor at the Chair of Taxes and Taxation. Volga State University of Technology.
akorot_59@mail.
Annotation: in the article the questions of control of the quality of the internal audit of the transfer results of the holding company were considered, stages of the control of quality , areas which secure a high quality of the internal audit were disclosed, a layout of the control field of view of the quality was given , the program of the internal control quality of the transfer financial results of the holding company was recommended.
Keywords: control of quality of the internal audit, internal audit, transfer financial results of the holding company.
В структуре управления холдинга, как правило, создается служба внутреннего аудита, которая должна обеспечить руководство полной и достоверной информацией о результатах хозяйственной деятельности. Сложность и многоплановость задач внутреннего аудита холдинга, значительные затраты на содержание этой службы определяют актуальность всестороннего изучения вопросов качества ее работы, как необходимого условия эффективность внутреннего аудита. Это в свою очередь требует создания системы контроля качества внутреннего аудита.
Вопросы теории и практики внутреннего аудита находятся в центре внимания отечественных ученых и практиков: В. Д. Андреева, Р. А. Алборова, М. А. Азарской, А. М. Богомолова, А. К. Макальской, М. В. Мельник, О. В. Осипенко, М. Л. Слуцкина и других. Результаты этих исследований создают необходимую теоретическую и методическую базу для решения многих практических задач. Однако следует отметить, что ряд актуальных вопросов деятельности
внутреннего аудита в условиях функционирования современного холдинга мало изучены. К ним можно отнести вопросы организации и методического обеспечения контроль качества внутреннего аудита.
Организация контроля качества внутреннего аудита в холдинге может быть построена в соответствии с принципами, сформулированными в федеральных стандартах аудиторской деятельности1. Структура службы внутреннего аудита определяется организационной структурой холдинга. Она включает централизованное подразделение (департамент, отдел) и службы (отделы), создаваемые в его подразделениях. Отдел или группа контроля качества внутреннего аудита формируется в централизованной службе. Работа внутреннего аудита регламентируется положением и иными внутренними документами холдинга.
Контроль качества внутреннего аудита должен быть организован на постоянной основе, включать плановые и инспекционные проверки, охватывать все этапы проведения аудита. На всех этапах аудиторской проверки контроль осуществляется также со стороны назначенного приказом (или иным документом) представителя департамента внутреннего аудита холдинга. Он несет полную ответственность за выполнение стандартов и методик проведения аудита и должен обеспечить выбор контрольных процедур с учетом сложности аудита и квалификации аудиторов, выполняющих работу.
Процедуры контроля качества осуществляются в дополнение к контрольным функциям, выполняемым руководителем аудиторской проверки, и включают контроль:
- планируемого уровня существенности (уточнение уровня существенности);
- результатов выполнения проведенных оценок риска;
- плана аудита и программы аудита;
- результатов аналитической проверки;
- объема выборки;
- наличие достаточных аудиторских доказательств для подтверждения выводов внутреннего аудита, представленных в письменном отчете;
- принятых решений по сложным вопросам проверки, либо подготовка доклада руководству службы внутреннего аудита холдинга о нерешенных сложных вопросах;
- выявленных недостатков в работе аудиторской группы;
- вопросов, перенесенных на контроль в следующем году;
- отчета внутреннего аудитора о результатах аудита руководству проверяемого субъекта;
- эффективности работы внутренних аудиторов;
- правильности и полноты составления рабочих документов;
В таблице 1 приведено содержание контрольных процедур, выполняемых сотрудниками службы контроля качества, по этапам проведения аудиторской проверки: планирование, исследование (сбор доказательств) промежуточный контроль качества; формирование выводов, подготовка отчетов и рекомендаций.
1 Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 4/2010).Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля, утв. Приказом Минфина РФ от 24 февраля 2010 г. № 16н.; Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696 (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532, официально опубликовано 18.10.2004).
Таблица 1
Содержание контроля качества внутреннего аудита по этапам его проведения
Этапы проведения внутреннего аудита Содержание контроля
Планирование Полнота и качество плана и программы аудита, в том числе обеспеченность специалистами, график рабочего времени; проблемные области проверки, уровень существенности искажений, ожидаемые риски и объем планируемой выборки и др.
Исследовательский Инспекционный контроль работы членов аудиторской группы и своевременное™ оформления рабочих документов аудита
Промежуточный контроль Проверка полноты и качества выполнения плана и программы аудита, рабочих до^менгов аудит, внесение поправок в оОщий план и программу внутреннего аудита
Формирование выводов, пвдгиговка отчетов и рекомендаций Проверка полноты и обоснованности выводов и рекомендаций: - проверка аудиторских файлов на предмет определения, что внутренний аудит был выполнен согласно внутренним правилам (стандартам), и выводы в аудиторском отчете подтверждены достаточными доказательствами и согласуются с рабочими документами по аудиту, - проверка отчета и результатов обсуждения нерешенных вопросов с руководством холдинга; - рассмотрение и согласование письменной информации руководству по результатам аудита; - выборочная проверка рабочш документов с целью дополнительного контроля; -рассмотрение и согласование с руководством департамента по аудиту нерешенньк вопросов для перенесения на следующий год. - рассмотрение вопросов, возникши в ходе контроля качества и обоснование решений по каждому из них Все вопросы должны быть разрешены до подписания отчета внутреннего аудита. - проверка отчетов и рабочих документов внутреннего аудита на соответствие законодательным и нормативным требованиям.
Внутренний контроль качества проводится в ходе аудита при завершении каждого из разделов или подразделов программы проверки. Во время проверки контролируется выполнение заданий, порученных отдельным специалистам-ассистентам внутренних аудиторов. В случае выявления фактов неправильного выполнения задания и при невозможности внесения исправлений в результаты проверки, контролером может быть вынесено предложение об отстранении исполнителя от участия в проверке и замене другим специалистом. Решение по этому вопросу принимает руководитель службы внутреннего аудита по согласованию с руководителем проверки.
К работникам, допустившим некачественное выполнение работы, в зависимости от серьезности выявленных нарушений могут быть применены санкции в соответствии с трудовым договором:
- замечания, порицания или выговоры,
- дополнительные требования к повышению профессиональной квалификации,
- снижение уровня оплаты труда,
- увольнение.
Процедуры контроля качества внутреннего аудита проводятся с целью обеспечения разумной уверенности в том, что цель и процедуры внутреннего аудита холдинга являются эффективными. Для этого в процессе контроля осуществляется:
- проверка и тестирование соблюдения общих требований и процедур контроля качества внутреннего аудита;
- выборочная проверка аудиторских процедур на предмет соответствия федеральным правилам (стандартам), а также требованиям и процедурам внутренних стандартов;
- обсуждение общих выводов по результатам контроля качества с внутренними аудиторами и
мероприятий по устранению выявленных в ходе контроля качества недостатков;
- определение сроков внесения корректировок в планы и методики проверки и устранения недостатков.
Важным аспектом контроля качества аудита является вопрос об информационном обеспечении контрольных процедур. Информация, необходимая для проведения внутреннего контроля качества, формируется в информационной системе управления холдинга, в том числе в бухгалтерском учете и отчетности, а также в письменном отчете внутреннего аудитора, внутренних распорядительных документах. В связи с этим необходимо разрабатывать в качестве информационно-методического обеспечения
внутреннего аудита документы, характеризующие состав и порядок формирования подобной информации по объектам проверки или для конкретного вида заданий. Пример такого документа в виде схемы формирования информации, обеспечивающей процедуры контроля качества аудита трансфертных финансовых результатов холдинга, представлен на рисунке 1.
Сложным вопросом контроля качества внутреннего аудита является оценка полноты и качества разработки плана и программы аудита. Решение этих вопросов, на наш взгляд, требует разработки методического обеспечения. Это могут быть стандарты внутреннего аудита, методики, инструктивные материалы, в которых определены цели и задачи конкретного задания, общие методические подходов к реализации контрольных процедур, требования к рабочей документации, форме и содержанию отчетов и другие. Степень детализации такого методического обеспечения зависит от вида задания внутреннего аудита. В частности, задания, целью которых является подтверждение полноты и правильности формирования информации, используемой для подготовки отчетности (внешней и внутренней), требуют детальной методической проработки. Это определяется значением такой информации в системе управления организации, периодичностью подготовки отчетов и наличием внутренних документов, определяющих требования к процедурам подготовки отчетов.
Рис.1. Схема формирования информации, обеспечивающей процедуры внутреннего контроля качества аудита трансфертных финансовых результатов холдинга
Обязательными направлениями контрольных процедур аудита формирования трансфертных финансовых результатов деятельности холдинга являются:
- соблюдение методики формирования трансфертных финансовых результатов холдинга;
- проверка полноты, точности исчисления сумм доходов и расходов, формирующих трансфертные финансовые результаты;
- правильности применения внутреннего регламента холдинга по трансфертному ценообразованию;
- классификации доходов и расходов с целью исчисления трансфертных финансовых результатов;
- сопоставление данных о трансфертных финансовых результатах в управленческой отчетности с данными о финансовых результатах бухгалтерской и консолидированной отчетности, взаимоувязка показателей.
Внутренний контроль качества проводится в ходе аудита при завершении каждого из разделов или подразделов программы.
Основным принципом эффективности процедур внутреннего контроля качества является постоянное
осуществление наблюдения за уровнем эффективности принятых службой внутреннего аудита процедур контроля качества, определенных регламентов. Регламентом устанавливается периодичность, объем и сроки проведения мероприятий по внутреннему контролю качества, список сотрудников, уполномоченных проводить внутренний контроль качества и корректировку процедур. Процедуры внутреннего контроля качества аудита проводятся с целью обеспечения разумной уверенности в эффективности работы внутреннего аудита. Для этого в процессе контроля осуществляется:
- проверка и тестирование соблюдения общих требований и процедур контроля качества внутреннего аудита;
- выборочная проверка аудиторских процедур на предмет соответствия федеральным правилам (стандартам), а также требованиям и процедурам Департамента по внутреннему аудиту холдинга по контролю качества;
Контрольный обзор качества внутреннего аудита трансфертного финансового результата холдинга
Объект контроля
Ключевые даты
Процедуры, выполняемые внутренним аудитором
Рабочие ДО К'рА енты внутренних ау диторов
Письменный отчет Енутреннепо аудитора
Содержание контроля качества трансфертных финансовых результатов
П роверка соблюде ния методики формирования трансфертного финансового результата холдинга и их отражение в отчетности; взаимоувязка показателей трансфертны хфи нансовых результ агов в разных формах отчетности
Консолидированная отчетность холдинга Бухгалтерская отчетность дочерних юмпаний Отчетность центров ответственности о финансовых результатах
С опоста вимость дат: Даты утверждения отчетности; Даты начала и оюнчания аудиторской проверки; Даты проведения инвентаризаций; Даты подготовки и утверждения письменнсго отчета внутреннего аудитора Дата утверждения регламента по трансфертному ценообразованию; Дата формирования аудиторского файла.
соблюдение процедур оценки рисков; тестирование операций по оценке СБУ и СЕ1К -процедуры проверки по существу: проверка соблюдения методики аудита формирования дохсдсе и расходов, участвующих в исчислении трансфертного финансового результатов холдинга
С облкдение требований внутрифирменного стандарта по формированию рабочих документов внутреннего а удитора
С облкдение требований внутрифирменного стандарта по оформлению и формированию письменного отчета внутреннего аудитора
Рис.2 Объекты и содержание обзорной проверки качества внутреннего аудита трансфертного финансового результата холдинга
- обсуждение общих выводов контроля качества сотрудникам службы внутреннего контроля качества и внутренними аудиторами;
- принятие по результатам обсуждения решений о необходимости внесения корректировок, о мероприятиях по устранению недостатков, выявленных в ходе контроля качества.
- определение сроков внесения корректировок и устранения недостатков.
После выполнения процедур по проверке трансфертных финансовых результатов холдинга внутренним аудитом целесообразно проведение
контрольной обзорной проверки качества.
Особенности обзорной проверки состоит в том, что она должна проводиться по окончании аудиторской проверки в целях оперативного выявления
недостатков и отклонений внутренних регламентов.
Контрольные процедуры не требуют глубокого
изучения результатов работы внутреннего аудита. Именно поэтому в качестве объектов контроля выбираются документы аудита (письменный отчет и рабочая документация), даты, которые отвечают регламентам проведения проверки и порядку
подготовки отчетов аудитора, обязательные процедуры аудита.
Рекомендуемые объекты и содержание контрольных процедур представлены на рисунке 2.
Подробный анализ качества аудита должен
проводиться как последующий контроль в
соответствии с планом работы службы контроля качества.
Таким образом, организация контроля качества работы внутреннего аудита должна быть построена на сочетании плановых проверок с инспекционными обзорными проверками, охватывать все этапы
проведения аудита, соблюдение требований внутренних регламентов и качество работы исполнителей.
Список литературы:
1. Федеральный стандарт аудиторской деятельности
(ФСАД 4/2010).Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля, утв. Приказом Минфина РФ от 24 февраля 2010 г. № 16н.
2. Федеральный стандарт аудиторской деятельности
(ФСАД 6/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований
нормативных правовых актов в ходе аудита, утв. Приказом Минфина РФ от 17 августа 2010 г. N 90н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности»
3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской
деятельности, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696 (в ред. Постановления
Правительства РФ от 07.10.2004 № 532, официально опубликовано 18.10.2004).
4. Аренс Э.А., Дж. К. Лоббек. Аудит / Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1995. 560 с.
5. Миронова О.А., Азарская М.А. Аудит: теория и методология. М.: Омега-Л., 2005. 176 с.
6. Петрова В.И. Институционализм и реформирование бухгалтерского учета в России // Аудиторские ведомости. 2005. № 7. С. 70-82.
7. Подольский В.И. Аудит. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.417 с.
8. Соколов В.Я. Основы аудита. М.: Бухгалтерский учет, 2010. 456 с.
9. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. 7-е изд., перераб. и доп. М.: иНфРА-М, 2012. 378 с.
Reference list:
1. Federal standard of auditing activity (FSAD 4/2010).The principles of the the implementation of external quality control of audit organizations and individual auditors and the requirements to the organization of the control of the currency. The order of the Ministry of Finance of the Russian Federation of February 24, 2010. N 16n .
2. Federal standard of auditing activity (FSAD 6/2010). The responsibilities of the auditor for the review of compliance with audited the face of the requirements of normative legal acts in the course of the audit. The order of the RF Ministry of Finance dated August 17, 2010. № 90n «On approval of Federal standards of audit activity».
3. The Federal rules (standards) of auditing activity, approved. The decree of the Government of the Russian Federation from 23.09.2002г. № 696 (as amended. The decree of the Government of the Russian Federation dated 07.10.2004 N 532, officially published 18.10.2004).
4. Ahrens E.A., Lobbek J. K., Audit / translation from English. M.: Finances and statistics, 1995. 560 p.
5. Mironova O. A., Azarskaya M. A., Audit: theory and methodology. М.: Omega - L ., 2005. 176 p.
6. Petrova V. I. Institutionalism and reformation of accounting in Russia // the audit statements. N 7. P.70-82.
7. Podolsky V. I. The audit. M.: UNITY-DANA, 2011. 417 p.
8. Sokolov V.YA. The fundamentals of auditing. M.: Accounting, 2010. 456 p.
9. Sheremet A.D., Suits V.P. Audit: Textbook. 7-th publication revised and supplemented. M.: INFRA-M, 2012. 378 p.
РЕЦЕНЗИЯ
Статья А. В. Коротковой посвящена проблемам организации и методики контроля качества работы внутреннего аудита. Автором раскрыто содержание работ контроля качества на этапах проведения внутреннего аудита, методические особенности аудита трансфертных финансовых результатов холдинга. Сформулированы
направления контроля качества внутреннего аудита
трансфертных финансовых результатов холдинга, которые
могут быть использованы для разработки плана и программы аудита. Раскрыто значение и содержание контрольных обзорных проверок качества внутреннего аудита трансфертных финансовых результатов холдинга.
Научная статья А. В. Коротковой «Организация контроля качества внутреннего аудита трансфертных финансовых результатов холдинга» соответствует требованиям,
предъявленным к работам такого рода. Данная статья может быть рекомендована к публикации.
профессор кафедры
«Бухгалтерский учет и аудит»
ФГОБУ ВПО «Поволжский государственный
технологический университет»
д.э.н., доцент
М. А. Азарская
