CC BY
35
УДК 336.226.11
ОРГАНИЗАЦИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ОСОБЕННОСТИ ОБщЕЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ - ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
ДЖЕЛЛЛОВА Н. Б.
кандидат экономических наук ДЖЕЛЯЛОВА Л. Б.
Симферополь
Проблеме функционирования налоговой системы Украины уделяется значительное внимание, поскольку, с одной стороны, она обеспечивает финансовую базу государства, а, с другой стороны, является основным механизмом реализации государственной экономической политики. Поэтому учет плательщиков налогов и сборов - важнейшая задача государственной налоговой службы.
Анализ экономической и другой финансовой литературы свидетельствует об основательных и глубоких исследованиях механизма налогообложения субъектов хозяйственной деятельности. В. М. Чубай, Д. И. Дема, И. В. Шевчук, Н. Б. Буряк, С. В. Лукаш и другие авторы уделяют внимание сравнительной характеристике упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности малыми предприятиями (физических лиц - предпринимателей и юридических лиц - плательщиков единого налога). Однако проблема организации деятельности и анализа общей системы налогообложения для физических лиц - предпринимателей требует более детального изучения.
Целью статьи является определение основных особенностей организации деятельности физических лиц - предпринимателей и характеристика элементов общей системы налогообложения.
Целью осуществления любой финансово-хозяйственной деятельности является получение и максимизация прибыли. Но для этого необходимо данную деятельность организовать (рис. 1).
Обобщенный анализ этапов организации предпринимательской деятельности физического лица предполагает регистрацию в государственной администрации
по месту проживания и получение Справки о государственной регистрации, для чего необходимо предоставить следующие документы:
+ заполненную регистрационную карточку на проведение государственной регистрации физического лица - предпринимателя;
+ копию документа, который удостоверяет регистрацию в Государственном реестре физических лиц - налогоплательщиков;
+ документ, который подтверждает оплату регистрационного сбора за проведение государственной регистрации физического лица -предпринимателя; нотариально удостоверенное письменное согласие родителей (усыновителей) или попечителя, или органа опеки и заботы, если заявителем является физическое лицо, которое достигло шестнадцати лет и имеет желание заниматься предпринимательской деятельностью.
Причем под местом проживания физического лица понимается: жилой дом, квартира, другое помещение, пригодное для обитания в нем (общежитие, гостиница и тому подобное) в соответствующем населенном пункте, в котором физическое лицо проживает постоянно, преимущественно или временно, которое находится по определенному адресу и осуществляется связь с физическим лицом - предпринимателем. Согласно Закона Украины «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц - предпринимателей»
№ 755-1У от 15.03.2003 г. полученные документы государственный регистратор принимает по описи, копия которой затем выдается заявителю с отметкой о дате поступления документов или же высылается заказным письмом по почте (если документы поступили по почте) [1]. Дата поступления документов на проведение государственной регистрации заносится в журнал учета регистрационных действий. Дата внесения в Единый государственный реестр записи о проведении государственной регистрации физического лица - предпри-
ЕКОНОМІКА ФІНАНСИ, грошовий ОБІГ І КРЕДИТ
ЕКОНОМІКА ФІНАНСИ, ГРОШОВИЙ ОБІГ і КРЕДИТ
нимателя и является датой его государственной регистрации. Срок государственной регистрации не может превышать двух рабочих дней с даты поступления документов для регистрации.
Не позднее следующего рабочего дня с даты регистрации физического лица - предпринимателя государственным регистратором выдается (направляется почтой) выписка из Единого государственного реестра (рис. 2).
После взятия на налоговый учет физическому лицу - предпринимателю выдается справка (ф. № 4-ОПП), копия которой необходима для открытия банковского счета и изготовления печати. Затем выбирается систе-
ма налогообложения, учета и отчетности: общую или упрощенную. Общая система регламентируется ст. 177 «Налогообложение доходов, полученных физическим лицом - предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения» Налогового кодекса Украины [2]. Особенности налогообложения предпринимателей представлены в табл. 1.
Последним этапом организации предпринимательской деятельности является ее прекращение - с даты внесения в Единый государственный реестр записи о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физической лица - пред-
Принятие решения об осуществлении предпринимательской деятельности физическим лицом
________________________________12________________________________
Получение Справки о государственной регистрации физического лица - предпринимателя
_______________І2________________
Постановка на налоговый учет
_________________________12________________________
Выбор формы налогообложения, учета и отчетности (общая или упрощенная)
_______________________________12_______________________________
Осуществление предпринимательской деятельности, ведение бухгалтерского и налогового учета, своевременная оплата налогов, сборов, обязательных платежей
_______________________________12_______________________________
Прекращение деятельности физического лица - предпринимателя
Рис. 1. Этапы организации деятельности физического лица - предпринимателя
Государственный регистратор
Предоставление уведомления о проведении государственной регистрации и сведения из регистрационной карточки для постановки на учет физического лица - предпринимателя
в Государственную налоговую службу
Оформление Справки о постановке на учет (ф. № 4-ОПП). Приобретение и регистрация Книги учета доходов и расходов
в органы статистики
Оформление личного дела ФЛП
в Пенсионный фонд Украины N ✓ в Фонд социального
Постановка на учет предпринимателя -плательщика единого взноса страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональ-
ных заболеваний в Украине
Принятие решения об отнесения к классу профессионального риска производства физического лица - предпринимателя
Рис. 2. Порядок проведения государственной регистрации физического лица - предпринимателя
Таблица 1
Сравнительная характеристика элементов общей системы налогообложения доходов физических лиц -предпринимателей
Основные характеристики налогообложения Особенности налогообложения Комментарии
до 01.01.2011 г. после 01.01.2011 г.
Объект налогообложения Совокупный чистый доход Чистый налогооблагаемый доход Методика определения дохода не изменилась: выручка уменьшается на расходы
Ставка налога 15% 15% - в случае, если сумма налогооблагаемого дохода меньше 10-кратного размера заработной платы, установленного на 1 января отчетного периода; 17% - с суммы превышения налогооблагаемого дохода 10-кратного размера заработной платы, установленного на 1 января отчетного периода Ставка налога дифференцирована. Ставка налога прямо пропорционально зависит от увеличения объемов выручки предпринимателя
Начисление и уплата налога Сумма налога рассчитывалась специалистами Государственной налоговой администрации на основании годовой декларации Сумма налога рассчитывается предпринимателями самостоятельно по данным годовой декларации В течение года предприниматели оплачивают авансовые платежи
Состав расходов Расходы определялись по одному из способов: - по нормам, установленным Инструкцией № 12 [3]; - по факту их поднесения на основании подтверждающих документов Рекомендован только документальный способ Значительные трудности в учете валовых расходов
Ведение учета Составлялась Книга учета доходов и расходов, содержащая 7 граф Составляется Книга учета доходов и расходов, содержащая 12 граф Новая Книга, несмотря на большее количество граф, легка в заполнении
Отчетность Налоговая декларация составлялась ежеквартально с нарастающим итогом сумм доходов и расходов Налоговая декларация составляется один раз в год Отчетность годовая, что облегчает учетную работу
принимателя. Прекращение деятельности физического лица - предпринимателя проводится в следующих случаях: принятие физическим лицом - предпринимателем решения о прекращение предпринимательской деятельности; смерти физического лица - предпринимателя; постановления судебного решения об объявлении физического лица умершим или признание безвестно пропавшим; постановления судебного решения о признании физического лица - предпринимателя недееспособным или об ограничении его гражданской дееспособности; постановления судебного решения о прекращении предпринимательской деятельности физического лица - предпринимателя.
Своевременность и полнота исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками подлежит налоговому контролю. В современных условиях налоговый контроль выступает в роли инструмента долгосрочной налоговой политики. Проведенный анализ элементов общей системы налогообложения позволит субъектам предпринимательской деятельности сравнить установ-
ленные законодательством нормы и будет сопутствовать поднятию налоговой культуры в Украине. ■
ЛИТЕРАТУРА
1. Закон України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців» № 755-IV від 15.05.2003 р. [Електронний ресурс].- Режим доступу: http:// zakon1.rada.gov.ua
2. Податковий кодекс України (сигнальний документ).- Х. : Одіссей, 2010.- 536 с.
3. Інструкція про оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю, затверджена Наказом ГДПІУ № 12 від 21.04.1993 р. [Електронний ресурс].- Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua
ЕКОНОМІКА ФІНАНСИ, грошовий ОБІГ І КРЕДИТ
