CC BY
117
© М.С. Ермакова, 2009
УДК 338.436.33:657 ББК 65.32+65.052.2
ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ АГРОХОЛДИНГА
М. С. Ермакова
Рассмотрены отдельные обязательные элементы учетной политики в интегрированных агроформированиях. Даны рекомендации по применению системы счетов консолидированного учета и утверждению форм первичных учетных документов и системы документооборота применительно к каждому предприятию агрохолдинга.
Ключевые слова: учетная политика, рабочий план счетов, первичные учетные документы, система документооборота.
Формирование корпоративных структур -финансово-промышленных групп и холдингов в агропромышленном комплексе России набирает темпы. Корпоративная структура является именно тем формированием, которое способно не только восстановить сельскохозяйственное производство, но и в рыночных условиях обеспечить его рентабельность, конкурентоспособность, сохранение рабочих мест. Современные темпы интеграции, распространение корпоративных структур в разных отраслях, несомненно, способствуют прогрессу во всех экономических науках, в том числе и в бухгалтерском учете.
Традиционная система бухгалтерского учета в холдинговых структурах осуществляется по определенным правилам, в рамках общих принципов и правил, утвержденных российскими законодательными актами. Однако в современных условиях недостаточно того информационного обеспечения, которое несет в себе обычная система бухгалтерского учета на уровне отдельного юридического лица. Возникает необходимость совершенствования этой системы. Развитие рыночных механизмов, рост числа корпоративных структур обозначили необходимость рационального построения учетного процесса и формирование эффективной системы корпоративного учета в холдинговой структуре [2, с. 77].
Система консолидированного учета по национальным и международным стандартам является основной информационной базой для составления и представления организациями корпоративной группы консолидированной финансовой отчетности на основе единой учетной политики.
Учетная политика является основополагающим документом, на основании которого ведется бухгалтерский учет любой организации. Организации, входящие в холдинговую структуру, не вправе разрабатывать собственную учетную политику. Все предприятия, входящие в корпоративную структуру, должны руководствоваться единой учетной политикой головной организации и единым планом счетов.
Информация, сформированная в системе бухгалтерского учета, должна, кроме всего прочего, удовлетворять требованиям государственных органов, занимающихся вопросами финансовой поддержки и регулирования аграрного производства. В связи с этим учетная политика сельхозорганизации формируется на трех уровнях: государственном, отраслевом и отдельной организации.
Отраслевая учетная политика должна представлять собой совокупность рекомендаций по данному вопросу с учетом специфики отрасли, позволяющих получить достоверную и в достаточном объеме информацию, на которой будут базироваться затем меры господдержки и направления регулирования аграрного сектора [4, с. 19].
Приступать к формированию положений единой учетной политики агрохолдинга возможно только после детального анализа его структуры, характера и особенностей деятельности в целом и каждой входящей в него организации в отдельности, а также взаимоотношений организаций, входящих в его состав. Ввиду невозможности в большинстве случаев формирования полностью единообразной учетной политики для всех предприятий, входящих в группы, наиболее целесообразным является унификация и закрепление тех методов учета, по которым это возможно и экономически целесообразно, и сохранение в учетной политике тех методов учета каждого входящего в группу предприятия, которые нельзя унифицировать или которые конкретизируют и детализируют общие методы. Это позволит учитывать всю специфику деятельности компаний, входящих в агрохолдинг, определяющую различия в учетных принципах. Однако необходимо разработать специальный набор процедур, позволяющий путем пересчета устранить все существенные расхождения и привести учетные данные к сопоставимости [5, с. 20].
При разработке учетной политики агрохолдинга в качестве пособия целесообразно использовать Методические рекомендации по разработке учетной политики в сельскохозяйственных организациях, утвержденные департаментом финансов и отчетности Минсельхоза России. Согласно названному документу учетная политика должна включать следующие элементы: рабочий план счетов бухгалтерского учета; формы первичных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; правила документооборота и технологию обработки учетной информации; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств; другие решения, необходимые для организации учета активов и обязательств сельхозпредприятия.
В приказе об учетной политике агрохолдинга должен быть отражен порядок взаимодействия между бухгалтериями головной организации и предприятиями, входящими в холдинговую структуру, а также разработаны нормативные стандарты внутреннего аудита для данных пред-
приятий. Как приложение к приказу об учетной политике желательно утвердить положение о внутреннем учете и отчетности агрохолдинга.
При разработке учетной политики на уровне отрасли следует принимать во внимание тот факт, что сельскохозяйственные организации гораздо хуже обеспечены высококвалифицированными бухгалтерскими кадрами и программными продуктами по сравнению с промышленными предприятиями. Поэтому необходимо разработать дополнительные рекомендации по ведению бухгалтерского учета в агрохолдинге.
При разработке учетной политики сельхо-зорганизации особенно сложно выбрать способы ведения бухгалтерского учета, в наибольшей степени соответствующие и отражающие специфику отрасли. При выборе метода ведения учета организация должна определить способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции и т. д. Для каждого из предприятий, входящих в холдинговую структуру, выбирается один вариант учета из множества предложенных, и такой выбор будет играть значительную роль в системе учета агрохолдинга в целом. Оптимальный выбор учета на отдельных предприятиях дает возможность внести четкий порядок в корпоративный учет.
Для сельскохозяйственных организаций порядок проведения инвентаризации является одним из наиболее важных вопросов в организации бухгалтерского учета. Число инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств устанавливаются самой организацией, кроме случаев, когда их проведение обязательно. Инвентаризация относится к способам ведения бухгалтерского учета, и порядок ее проведения является одним из приложений к учетной политике [1, с. 87].
Внутренним документом, на основании которого ведется учет всех предприятий агрохолдинга, является единый рабочий план счетов. Наличие такого плана счетов является обязательным условием получения обобщенных показателей от организаций корпоративной группы. При его составлении бухгалтеру нужно учесть операции, которые ведутся не только на уровне материнской компании, но и в дочерних организациях: их отраслевые особенности, реальное имущественное состояние и обя-
164
М.С. Ермакова. Обязательные элементы учетной политики агрохолдинга
зательства, финансовые результаты, обеспечение эффективного налогового регулирования, размер дивидендов и пр. Поэтому рекомендуется ввести систему счетов консолидированного учета, способную сформировать в корпоративной группе необходимые показатели синтетического учета, а также дополнить рабочий план счетов финансовой и управленческой информацией по всем предприятиям агрохолдинга. Например, открыть к субсчету 91.1 «Прочие доходы» аналитические счета, на которых учесть прочие операционные и внереализационные доходы, которые возникают как в головной организации, так и в дочерних компаниях. Целесообразно выделить учет продаж внутри группы на отдельный синтетический счет 92 «Групповые продажи», который бы способствовал наглядному представлению внутригрупповой прибыли (убытка). С этой же целью рекомендуется выделить учет прочих внутригрупповых доходов и расходов на отдельный синтетический счет 93 «Прочие внутригрупповые доходы и расходы» [3, с. 63].
Если в типовом плане счетов отсутствуют счета бухгалтерского учета, необходимые для деятельности сельскохозяйственной организации, она может внести в рабочий план счетов дополнительные синтетические счета самостоятельно, используя свободные коды. Но при этом введение таких счетов должно быть согласованно с Минфином России. Такая структура плана счетов позволит контролировать работу дочерних компаний, а также выявить отклонения в себестоимости каждой единицы продукции.
Одним из наиболее важных моментов организации учета в структуре агрохолдинга является утверждение первичных документов. Для сельскохозяйственных организаций этот вопрос является весьма актуальным, ведь на предприятиях, занимающихся производством сельско-
хозяйственной продукции, огромное количество форм первичной документации. Задача руководства - сформировать перечень документов применительно к конкретному предприятию, входящему в агрохолдинг. В сельскохозяйственных организациях зачастую возникает необходимость составления документов, унифицированной формы для которых не предусмотрено. В таких случаях организация может составить его самостоятельно, но при этом важно не забывать о том, что его форма должна быть разработана по всем правилам бухгалтерского учета.
В структуре агрохолдинга очень важно утвердить систему документооборота, которая координировала такие вопросы, как порядок создания первичных документов; контроль правильности заполнения форм первичных учетных документов; порядок и сроки передачи первичных документов в бухгалтерию; порядок передачи документов в архив.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Барышева, Т. В. Как составить учетную политику сельхозорганизации / Т. В. Барышева // Учет в сельском хозяйстве. - 2006. - №9 4. - С. 86-90.
2. Бурлакова, О. В. Развитие корпоративных структур в АПК России / О. В. Бурлакова // Экономика с/х и перерабатывающих предприятий. -2007.- №> 1. - С. 75-78.
3. Бурлакова, О. В. Счета консолидированного учета для организаций корпоративных групп / О. В. Бурлакова // Бухгалтерский учет. - 2008. -№9.- С. 61-64.
4. Гришкина, С. Проблемы учетной политики в сельхозорганизациях / С. Гришкина // АПК -экономика, управление. - 2007. - №9 4. - С. 16-20.
5. Соколов, А. А. Проблемы формирования учетной политики / А. А. Соколов // Экономический анализ: теория и практика. - 2007. - №9 1. - С. 19-22.
OBLIGATORY ELEMENTS OF AGROHOLDING ACCOUNTING POLICY
M.S. Yermakova
This article investigates some obligatory elements of accounting policy at integrated agroformations. The author gives some recommendations on consolidated accounting bill system application and primary document forms and document circulation system affirmation at every agroholding enterprise.
Key words: accounting policy, bill working plan, primary accounting documents, document circulation system.
