CC BY
31
нарушение сроков представления уведомления на освобождение от налога на добавленную стоимость
ю. м. Лермонтов,
консультант Минфина России, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса
В практической деятельности налогоплательщиков порой возникают спорные вопросы по уплате налога на добавленную стоимость (НДС). Рассмотрим одну из таких ситуаций на конкретном примере.
Так, во II—IV кварталах 2009 г. и I квартале 2010 г. налогоплательщик использовал право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с уплатой и исчислением НДС.
Налогоплательщиком 30.04.2011 было представлено в налоговый орган уведомление о продлении использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с уплатой и исчислением НДС, на срок с 01.04.2010 по 31.03.2011.
За II—IV кварталы 2010 г. и I квартал 2011 г. декларации по НДС в налоговый орган налогоплательщик не представлял.
Однако налоговый орган отказал налогоплательщику в использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, поскольку налогоплательщик нарушил сроки представления данного уведомления.
На основании ст. 76 Налогового кодекса РФ (НК РФ) налоговым органом принято решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке.
Налогоплательщик не согласился с ненормативным актом налогового органа и ссылается на то, что нарушение срока представления уведомления об использовании права на освобождение не влечет за собой наступление неблагоприятных последствий для налогоплательщика.
Правомерен ли отказ в использовании права на освобождение от исполнения обязанности на-
логоплательщика НДС и является ли обоснованным применение налоговым органом в отношении налогоплательщика обеспечительной меры в виде приостановления операций по счетам в банке?
Учитывая сформировавшуюся арбитражную практику, отказ налогового органа в использовании права на освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика НДС в связи с нарушением сроков представления уведомления и соответствующих документов является правомерным. Кроме того, налогоплательщик в течение налоговых периодов являлся плательщиком НДС и обязан был представлять декларации по НДС, в связи с чем применение налоговым органом в отношении налогоплательщика обеспечительной меры в виде приостановления операций по счетам в банке является обоснованным.
В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Статья 174 НК РФ предусматривает порядок и сроки уплаты НДС в бюджет. Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ.
При этом ст. 145 НК РФ позволяет налогоплательщикам НДС (организациям или индивидуальным предпринимателям) воспользоваться правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за 3 предшествующих после-
довательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб.
Согласно п. 3 ст. 145 НК РФ лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.
Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.
В силу п. 4 ст. 145 НК РФ по истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:
— документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн руб.;
— уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.
Однако налогоплательщик нарушил сроки представления уведомления и документов на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, предусмотренные п. 4 ст. 145 НК РФ, так как уведомление о продлении использования права на освобождение на срок с 01.04.2010 по 31.03.2011 было представлено в налоговый орган 30.04.2011.
Очевидно, что налогоплательщик в течение налоговых периодов являлся плательщиком НДС и обязан был исчислять и уплачивать НДС в соответствии с налоговым законодательством, а также должен был представлять в налоговый орган декларации по НДС за II—IV кварталы 2010 г. и I квартал 2011 г. в сроки, предусмотренные п. 5 ст. 174 НК РФ.
Налоговый кодекс РФ предусматривает право налогового органа приостановить операции по счетам налогоплательщика в банке в случае, если налогоплательщик не подал декларацию в установленный срок. Такое решение может приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим
налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.
В этом случае приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее 1 дня, следующего за днем представления этим налогоплательщиком налоговой декларации (п. 3 ст. 76 НК РФ).
Из обстоятельств ситуации следует, что за II—IV кварталы 2010 г. и I квартал 2011 г. декларации по НДС в налоговый орган налогоплательщик не представлял, поэтому применение налоговым органом по отношению к налогоплательщику такой меры, как приостановление операций по счетам в банках, правомерно.
Второй арбитражный апелляционный суд в постановлении от 30.12.2010 № А29-5471/2010 (далее — Постановление № А29-5471/2010) пришел к выводу, что поскольку налогоплательщиком не выполнены требования закона, предусмотренные ст. 145 НК РФ, то у него отсутствовали правовые основания для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика в предусмотренном законом порядке.
Основываясь на ст. 145 НК РФ, что для получения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика претендующему на такое освобождение лицу необходимо выполнить приведенные в ней условия.
Однако налогоплательщик, воспользовавшись правом, предусмотренным ст. 145 НК РФ, представил в налоговый орган уведомление об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС на срок с 01.04.2009 по 31.03.2010 только 03.02.2010.
Следовательно, нарушение установленного законом срока на подачу уведомления свидетельствует о несоблюдении налогоплательщиком условий, с которыми закон связывает право на освобождение. Поэтому право на освобождение не возникает, если налогоплательщик нарушил требования закона.
Второй арбитражный апелляционный суд в Постановлении № А29-5471/2010 отмечает, что приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке по указанному основанию не связано с фактом непосредственного принудительного взыскания налогов, а является самостоятельным, формальным основанием для вынесения налоговым органом решения о применении такой обеспечительной меры при наличии факта непредставления
налоговой декларации в течение 10 дней по истечении установленного срока ее представления.
Согласно материалам дела налогоплательщик не представил налоговые декларации по НДС за I—IV кварталы 2010 г. и нарушил сроки представления уведомления и документов на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, предусмотренные п. 3 ст. 145 НК РФ.
Тем самым налогоплательщик не освобожден от уплаты НДС в предусмотренном законом порядке.
Второй арбитражный апелляционный суд в Постановлении № А29-5471/2010 пришел к выводу, что обстоятельства, с которыми п. 3 ст. 76 НК РФ связывает применение налоговым органом указанной обеспечительной меры в отношении налогоплательщика (приостановление операций налогоплательщика в банке), в данном случае имели место и судом первой инстанции сделан обоснованный вывод о законности решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.
Данные выводы суда поддержаны ФАС ВолгоВятского округа в Постановлении от 20.04.2011 № А29-5471/2010.
Руководствуясь ст. 145 НК РФ, ФАС Волго-Вятского округа пришел к выводу о том, что законодательство не допускает освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС за прошедший период. Согласно материалам дела налогоплательщик в 2010 г. являлся плательщиком НДС и обязан был представлять декларации по НДС, в связи с чем применение налоговым органом в отношении налогоплательщика обеспечительной
меры в виде приостановления операций по счетам в банке, предусмотренной ст. 76 НК РФ, вполне обоснованно.
Таким образом, отсутствуют основания для признания решения налогового органа о приостановлении операций по счетам в банке незаконным.
Аналогичной позиции придерживаются и другие суды. В частности, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 03.02.2011 № А56-481/2010 отмечает, что налогоплательщики получают освобождение от обязанностей налогоплательщика на 12 мес. при наличии уведомления и документов, подтверждающих право на такое освобождение, при этом представить указанные документы в налоговый орган налогоплательщики должны не позднее 20-го числа месяца, с которого используется льгота.
Тот факт, что уведомление об использовании права на освобождение от уплаты НДС, а также документы, подтверждающие такое право, налогоплательщик в налоговый орган не направил или направил с нарушением срока, говорит о нарушении порядка освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС, предусмотренного ст. 145 НК РФ.
Список литературы
1. Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) : Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
3. Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 30.12.2010 № А29-5471/2010.
