CC BY
55
Саркисян К.С. ©
Магистрант, кафедра мировой экономики и менеджмента», ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный университет»
НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ КАК ИНСТРУМЕНТ ОПТИМИЗАЦИИ КОРПОРАТИВНОГО НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА
Аннотация
В статье рассматриваются особенности корпоративного налогового менеджмента предприятий-производителей подакцизной продукции в пищевой промышленности. Исследуются современные инструменты стратегического и оперативного налогового планирования и их роль в оптимизации корпоративного налогового менеджмента.
Ключевые слова: Корпоративный налоговый менеджмент, акциз, налоговая нагрузка, налоговое планирование, инструменты налогового планирования.
Keywords: Corporate tax management, excise, tax burden, tax planning, tax planning tools.
Налоговое планирование является одним из важнейших инструментов корпоративного налогового менеджмента. Результатом построения системы налогового планирования является создание грамотной с юридической и экономической позиций структуры управления налоговыми потоками, которая одновременно отвечает требованию соблюдения законодательства о налогах и сборах и целям максимально возможной оптимизации обязательных платежей. При этом важным является разграничение понятий «налоговая минимизация» и «налоговая оптимизация», которые разграничиваются не всегда и не всеми. Достаточно распространено мнение, что оптимизация проводится только с целью максимального законного снижения налогов и сборов. В этом случае ее часто называют налоговой минимизацией.
Налоговая оптимизация намного шире: помимо минимизации ее инструментами являются отсрочка уплаты налогов и сборов, уменьшение суммы выплачиваемых в бюджет «живых» средств и др. Все они выгодны с точки зрения налогоплательщика: денежные средства остаются в его распоряжении и дают прибыль, не уменьшается сумма оборотных средств (а это особенно актуально, когда их не хватает), что также содействует увеличению прибыли, и т.п.
Минимизация налоговых платежей не всегда является первоочередной целью системы налогового менеджмента в организации и не всегда отвечает потребностям ее стратегического развития[1, 56].
Система налогового планирования, как инструмент оптимизации налоговых платежей, должна существовать в любой организации вне зависимости от величины налоговой нагрузки.
Налоговое планирование в организации должно быть двух видов: стратегическое и оперативное. Стратегическое налоговое планирование включает следующие составляющие: обязательный обзор проектов нормативных правовых актов и прогноз возможного развития событий; обзор судебной практики по налоговым спорам; составление прогнозов налоговых обязательств фирмы; создание вариантов схем управления финансовыми, документарными, информационными и товарными потоками; создание сетевого графика соответствия исполнения налоговых и финансовых обязательств организации; оценка риска различных инструментов, проработка вариантов возможных причин резких отклонений от расчетных показателей деятельности организации; прогноз эффективности применяемых инструментов налоговой оптимизации.
Оперативное налоговое планирование - это: еженедельный мониторинг нормативных правовых актов; составление прогнозов налоговых обязательств организации и последствий планируемых сделок; составление графика соответствия исполнения налоговых обязательств и изменения активов фирмы; прогноз и исследование возможных причин резких отклонений от среднестатистических показателей деятельности организации и налоговых последствий инноваций или проводимой сделки [4].
Для проведения этих мероприятий налогоплательщику помимо соответствующей модели налоговой оптимизации необходим доступ к правовым системам, которые должны обновляться не реже одного раза в месяц. Связано это с тем, что НК РФ вносятся все новые и новые поправки, а отдельные особенности налогового регулирования той или иной хозяйственной операции могут
©© Саркисян К.С., 2013 г.
меняться несколько раз в год по причине не только изменения законодательства, но и смены позиции официальных органов по спорным вопросам налогообложения и уплаты сборов.
Объектом исследования данной статьи является один из основных производителей пиво-безалкоголыных напитков на территории РФ ЗАО МПБК «Очаково».
В таблице 1 проведен анализ финансового-хозяйственной деятельности ЗАО «Очаково» за 2010-2011гг.
Таблица 1
Динамика финансово-хозяйственной деятельности ЗАО МПБК «Очаково», тыс. руб.
Показатели 2010 г. 2011 г. Абсолютные отклонения Темп роста 2011г. к 2010г, %
Выручка от продаж 2 124 947 1 511593 -613 354 67,58
Себестоимость проданных товаров 1 517 968 1 226 272 - 291 696 65,91
Прибыль от продаж 595 919 271 811 -324 108 45,6
Прибыль до налогообложения 545 858 216 408 -329 450 39,64
Чистая прибыль 436 686 173 126 -263 560 39,65
Наблюдается тенденция уменьшения объёмов производства. Снижение выручки в 2011году к 2010году на 613 354 тыс.руб. привело к уменьшению прибыли на 39,65%. Предприятие работает недостаточно эффективно, о чем свидетельствует снижение прибыли от продажи товаров. Расчётные данные позволяют констатировать, что прибыль в отчётном году уменьшилась на 613 354 тыс. руб. по сравнению с 2010 годом. Рассмотрим далее динамику налогового бремени на предприятии (табл. 2).
Таблица 2
Расчет уровня налогового бремени в филиале № 1 ЗАО «Очаково»
Показатель 2009г. 2010г. 2011г.
Налоги, начисленные за отчетный период (тыс.руб.) 682 344 677 174 1 059213
Объем реализации или выручка(тыс.руб.) 2 236 820 2 124 947 1 511 593
Налоговое бремя, % 30,5 31,87 70,1
Увеличение уровня налогового бремени связанно, с значительным увеличением суммы акциза, а так же в связи с уменьшением объема реализации продукции. Далее необходимо рассмотреть структуру налогов филиала №1 ЗАО «Очакова», рассчитанных в таблице 3.
Таблица 3
Динамика налогов, уплаченные филиалом №1 ЗАО МПБК «Очаково» в 2009-20011 годах
Наименовани е Уплаченные налоги(тыс.р уб.) Структура (%)
2009г. 2010г. 2011г. 2009 г. 2010г. 2011г.
ЕСН 40 282 33 315 33 558 5.52 4.78 3.37
Налог на имущество 37 173 41 456 39 523 5.09 5.95 3.96
Налог на прибыль 62 731 109 172 43 282 8.59 15.68 4.34
Акциз 544 949 472 971 843 643 74.67 67.92 84.61
Транспортный налог 388 408 505 0.05 0.06 0.05
Аренда земли 15 986 15 910 15 910 2.19 2.28 1.59
Плата за загрязнение окружающей среды 364 198 112 0.05 0.03 0.01
Водный налог 627 441 302 0.09 0.06 0.03
НДФЛ 27 311 22 494 20 205 3.74 3.23 2.03
Итого: 729 811 696 365 997 040 100 100 100
Как видно из таблицы 3 общая сумма уплаченных налогов в 2011 году составила 1 014 381 тыс. рублей, что на 292 238 тыс. рублей больше чем в 2009 году.
Темп роста общей суммы налогов составило 136,62%. Наибольшие темпы роста отмечаются по акцизам - 154,81% или 298 694 тыс. рублей, а так же по транспортному налогу - 130,34% или 117 тыс. рублей.
Так же по сравнению с 2009 годом, уменьшилась сумма налога на прибыль на 19 449 тыс.руб., хотя по сравнению с 2010 годом сумма налога уменьшилась на 65 890 тыс. руб.. Данное уменьшение связанно, с сокращением объемов производства и уменьшением налогооблагаемой прибыли.
Налог на доходы физических лиц в 2011 году так же уменьшился на 1,71% и занимает долю 2,03%.Данное уменьшение связанно, с сокращением численности работников и уменьшением фонда оплаты труда.
Водный налог занимает наименьшую долю в структуре налоговых выплат и в 2011 году составил 0,03%, что на 0,06% меньше чем в 2009 году. Таким образом, в 2011 году по сравнению с 2009 годом рост суммы акциза привело к увеличению данных налогов в структуре.
В последние годы все чаще для анализа налоговых показателей используется метод коэффициентов, рассчитанных в таблице 4. Преимущества его заключаются в том, что он позволяет сгладить влияние инфляционного фактора, оценить налоговые последствия изменения финансовых результатов и налоговых платежей с точки зрения перспектив развития организации и разработки эффективных налоговых мероприятий.
Таблица 4
Основные коэффициенты налоговой эффективности деятельности организации
Показатели 2009 г. 2010г. 2011г. отклонения
Коэффициент платежеспособности налоговой 0,001 0,001 0,009 0,008
Коэффициент оборачиваемости налоговой 30,61 25,36 11,52 -19,09
Коэффициент налоговой емкости 0,029 0,03 0,05 0,021
Коэффициент рентабельности налоговых затрат 5,14 7,24 2,17 -2,97
Коэффициент налоговой платежеспособности показывает, какая часть налоговых обязательств может быть покрыта за счет денежных средств организации. По данным таблицы 6 только 0,009% налогов могут быть уплачены, за счет денежных средств, что по сравнению с 2009 годом увеличилось на 0,008%.
Коэффициент налоговой оборачиваемости показал, что степень обязательств организации сократилась на 19,09%, на что повлияло уменьшение выручки в анализируемом году.
Коэффициент рентабельности в 2011 году, по сравнению с 2009 уменьшился на 2, 97%, что говорит об ухудшении эффективности налоговой политики и не оптимальности выбранной системы налогообложения.
В статье рассмотрены несколько инструментов, с помощью которых можно уменьшить налоговое бремя на организацию.
В учетную политику организации можно внести изменения с помощью реорганизации ЗАО МПБК «Очаково» с дочерней компанией ЗАО МПБК «Очаково» Южной Винной Компанией», которая была создана на базе совхоза «Победа» в 2000 году в Темрюкском районе.
В целом можно сделать вывод, что при реорганизации имущество предприятия к концу 2011 года по сравнению 2010 годом увеличилось. Так как стоимость активов в 2011 году увеличилась можно сделать вывод, что увеличился потенциал организации.
Так же необходимо отметить, что «Южная винная компания» является сельскохозяйственным товаропроизводителем и в связи с этим, часть организации, которая занята выращиванием виноградников, можно перевести на ЕСХН.
Примерно 20% деятельности организации занято выращиванием, первичной и последующей переработкой виноградника и естественно реализацией товара. В связи с этим, часть организации можно перевести на ЕСХН и при этом законным способом оптимизировать налогообложение, так как организация при переходе на сельхоз. налог не платит налог на прибыль, налог на имущество организации и НДС. А ставка налога составляет 6 %, что в значительной степени уменьшает налоговое бремя организации.
По прогнозируемым данным можно рассчитать примерную прибыль до налогообложения, которая может составить 502 491 тыс.руб., в связи с этим, единый сельскохозяйственный налог будет составлять 30 149 тыс.руб. В связи с этим можно рассчитать прогнозируемое динамику уплаты налогов филиалом.
В таблице 5 можно заметить, что при переходе на ЕСХН сумма уплачиваемых налогов уменьшится на 16 881 тыс. руб. Это связанно с тем, что в филиале в связи с переходом на ЕСХН уменьшатся суммы обязательств по налогу на имущество организации, налогу на прибыль организации и НДС.
Что касательно структуры уплачиваемых налогов, то необходимо отметить, что основные долю составляют акцизы (74,9%), и это можно объяснить тем, что основная деятельность организации связанна непосредственно с производством алкогольной продукции. Второй по значению налог-налог на прибыль организации. Он составляет 7,14 % от всей суммы налогов.
Таблица 5
Динамика уплаты налогов на 2011 год
Наименование Сумма налогов (тыс.руб.) Удельный вес (%)
До перехода на ЕСХН После перехода на ЕСХН До перехода на ЕСХН После перехода на ЕСХН
ЕСН 48 972 48 972 3.79 3.85
Налог на имущество 41 743 33 394 3.24 2.62
Налог на прибыль 113 652 90 922 8.81 7.14
Акциз 953 742 953 742 73.92 74.9
Транспортный налог 580 580 0.04 0.045
Аренда земли 15910 15910 1.23 1.25
Плата за загрязнение окруж. среды 220 220 0.017 0.02
Водный налог 325 325 0.025 0.025
НДФЛ 34 692 34 692 2.69 2.72
НДС 79 755 63 804 6.18 5.01
Земельный налог 585 585 0.05 0.05
ЕСХН 30 149 2.36
Итого: 1 290 176 1 273 295 100 100
Принятие решения о реорганизации, положительно повлияло на работу организации. Во-первых увеличилось имущество организации, предприятие стало более платежеспособным. Налоговое бремя уменьшилось, так как переход на ЕСХН позволил законным способом уменьшить суммы налоговых платежей необходимых для уплаты в бюджет.
Замена производства пива на изготовление винных коктейлей. В состав винной продукции не добавляется этиловый спирт. И благодаря этому на продукцию данного вида начисляется минимальная сумма налога, которая составляет 2 рубля 20 копеек на 1 литр продукции. Т.е. исходя из вышесказанного можно заметить, что хотя бы при замене половины производства пива на изготовление винной продукции, может значительно уменьшить налоговое бремя организации.
Так же можно предложен ещё один метод понижения налоговой нагрузки в виде снижения объемов производства пивной продукции. Расчет позволил определить выгодность данного способа уменьшения налоговой нагрузки, не уменьшая при этом выручку получаемую организацией при реализации продукции.
В соответствии с предложениями о вносимыми поправок в закон "О госрегулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции", продажа пива в пластиковой таре вскоре может быть запрещена в России.
Вводится запрет не только на реализацию пенного напитка в пластиковой таре с 1 января 2013 г., но и на продажу пива ночью, а также исключается его сбыт в ларьках.
Как известно, на пивные бутылки приходится треть всего производства пластиковой тары (ПЭТ) в России. При этом в таре, которая на 15% снижает стоимость пенного напитка, реализуется половина пива. "Поскольку в пиве используются, как правило, большие емкости ПЭТ-тары, выгода для пивоваров объясняется тем, что потребитель за один раз покупает больший объем", - говорят эксперты. "Если запрет будет введен, пиво, производимое в ПЭТ, в незначительном объеме будет перераспределено в другие упаковки, однако его себестоимость существенно увеличится, что крайне негативно повлияет на спрос"
Кроме того, специалисты опасаются, что производителей стеклянных бутылок и алюминиевых банок просто не смогут в нужных объемах увеличить выпуск своей продукции[2].
В заключение необходимо ответить, что совершенствование механизма корпоративного налогового менеджмента предприятий-производителей подакцизных товаров в контексте изменений налоговой политики государства позволит не только минимизировать налоговую нагрузку, но и найти дополнительные финансовые ресурсы для динамичного развития.
Литература
1. Вылкова Е.С. Налоговое планирование. М.: Юрайт, 2009. 639
2. http://www.utro.ru/artides/2011/04/21/970482.shtml
3. http://www.xn--80aaa0anw0aiz.su/NovostiKazahstan.aspx?id=188
4. http://www.nalvest.com/nv-books/detail.php?ID=1985
