CC BY
26
ing year [Electronic resource]. - Access mode: http://www.gks.ru/wps/wcm/con nect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/enter prise/fund/#
3. Position on accounting "Accounting of fixed assets" (PBU6 / 2001). [Electronic resource]. - Access mode: http://minfin.ru/ru/perfomance/accounting/ accounting/legislation/positions/.
4. International Financial Reporting Standard (IAS) 16 "Fixed Assets" [Electronic resource]. - Access mode: https://www.minfin.ru/ru/perfomance/acco unting/mej_standart_fo/docs/
5. Project of the FAS "Fixed assets. Final version" [Electronic resource]. - Access mode: http://bmcenter.ru/Files/ proekt_FSBU_Osnovniye_sredctva_po_ito gam_resheniya_Soveta_pri_Minfine
6. Bocharov V.V. Corporate finance. - St. Petersburg: Peter, 2008.
7. Ivanov A.V. Institutional factors of functioning of regional structure of support
of business in the conditions of economy diversification // Economy and enterprise. - 2015. - No.3. - pp. 860-865.
8. Corporate Finance/ Eds. M.V. Romanovsky, A.I. Vostroknutova. The standard of the third generation. - St. Petersburg: Peter, 2011.
9. Tuyakova Z.S., Orlova E.I. Evolution of approaches to depreciation in domestic accounting [Electronic resource]. -Access mode: http://elib.osu.ru/bitstream/ 123456789/1789/1/1566-1572.pdf
10. Kovalev V.V. Financial Analysis: Methods and Procedures. - M.: Finances and Statistics, 2002.
11. Lukinov V.L. The concept of the targeted use of depreciation charges for the renovation of fixed assets // Internet journal "Science". - 2015. - Vol. 7. - No. 3. Access mode: http://iuukovcdcnie.ru/ PDF/96EVN3I5.pdf
УДК 657.4
Макаренко Е. Н., Мартиросян Т. Р.
МОДЕЛЬ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОБ ИННОВАЦИОННОМ ПРОИЗВОДСТВЕ ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВЕ РЕСУРСА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
Аннотация
В статье раскрыта структура пяти уровней объектов управленческого учета для целей формирования затрат инновационного производства, с целью последующей реализации данных учета в форматах финансовой отчетности об инновациях. Предложены три формы финансовой отчетности в отношении показателей инновационного производства для коммерческого предприятия, каждая из которых позволяет оценить остатки средств и источников, задействованных при этом производстве, результативность инновационного производства и результат входящих и исходящих денежных потоков на инновационную деятельность. Обоснована необходимость формирования финансовых отчетов о результатах инновационного производства на основе системных приемов управленческого учета.
Ключевые слова
Инновация, объект учета, управленческий учет, целевые инновации, финансовая отчетность, активы, средства, источники.
JEL: M20, M41
Makarenko E. N., Martirosyan T. R.
MODEL OF FINANCIAL REPORTING ON INNOVATIVE PRODUCTION OF ORGANIZATION BASED ON MANAGEMENT ACCOUNTING RESOURCE
Annotation
Article discloses the structure of five levels of management accounting objects for the purpose of formation of innovative production costs, with a view to the subsequent implementation of accounting data in the financial reporting formats for innovations. Three forms of financial reporting are proposed with respect to the indicators of innovative production for a commercial enterprise, each of which allows you to estimate the balances of funds and sources involved in this production, the effectiveness of innovative production and the result of incoming and outgoing cash flows for innovative activities. Necessity of formation of financial reports on the results of innovative production based on system management accounting methods is substantiated.
Keywords
Innovation, object of accounting, management accounting, targeted innovation, financial reporting, assets, funds, sources.
Реалии современной экономики таковы, что появление обновленных управленческих технологий не всегда решает проблему информационного дефицита для принятия управленческих решений раз и навсегда. Сколь быстро меняются факторы экономического воздействия на предпринимательство в связи с внешними условиями, столь быстрого обновления требует система менеджмента на фоне наступивших экономических последствий для организаций. Еще более востребованными приемы обновления менеджмента требуются в компаниях, осуществляющих производство инновационных продуктов. Такое производство еще не обеспечено стабильными учетно-статисти-ческими данными о результатах инновационного производства, возможных рисках и их последствиях, что не позволяет сделать выводы о целесообразности капитальных вложений в инновации. На этом фоне основная проблема правообладателей инновационных идей заключается в сомнительности механизма получения прозрачной информа-
ции о точных затратах на рисковое инновационное производство, поскольку такие затраты в регламентном учете могут «смешиваться» с текущими затратами фирмы, выдавая долю искажения экономической информации, в том числе за счет накладных расходов. При этом в настоящее время достаточно объемными стали исследования в области бухгалтерского учета инновационной деятельности, что во многом расширило познания в этом направлении. Известные корифеи науки, такие как: М. А. Вахрушина [1], Е. Ю. Воронова [2], В. Б. Ивашкевич [3], Т. П. Карпова [4], Н. П. Кондраков [5], С. А. Николаева [б], В. Ф. Палий [7], Я. В. Соколов [8], А. Д. Шеремет [9] и др. позволили многим практикам изменить свой кругозор в отношении приемов учета и контроля результатов инновационного производства. Непосредственно учетным приемам в отношении затрат на качество, что является частью инноваций, посвящены работы С. Д. Ильенковой [10], В. Э. Ке-римова [11], Т. Д. Поповой [12] и др. Однако процесс индивидуализации по-
казателей инновационной деятельности в учетно-контрольной среде не может быть приостановлен в силу непредсказуемости самих инноваций как объектов производства и продажи.
Решению проблемы информационного обеспечения инновационной деятельности, осуществляемой организацией параллельно с привычной отраслевой деятельностью, будет способствовать набор приемов управленческого учета. В качестве таковых выступают приемы аналитического учета: выбор учетных объектов для сбора инновационных затрат, группировка статей инновационных затрат, структура калькуляции инновационных объектов, что в совокупности позволит заполнить специальные форматы финансовой отчетности в отношении инновационного производства, оценить его результаты и не подвергнуть их сомнению. Несмотря на типичность приемов как таковых, для принятия решений о целесообразности продолжения инновационного производства перечисленные приемы имеют особые подходы в их прикладной реализации.
Что касается аналитических объектов для учета инновационного производства, то их состав определяется количеством учетных уровней, каждый из которых по принципу «от общего к частному» разукрупняет информацию о затратах на инновации. Последовательность учетных уровней может быть следующая:
1. Бизнес-процесс «Инновационное производство» в целом по предприятию. Выделение в плане счетов управленческого учета организации отдельной позиции, например, с индивидуальным шифром к сч. 20 «Инновационное производство», позволит объединить все затраты на инновации и оценить эффективность менеджмента в этом направлении, анализируя его доходность, план\фактные отклонения, упущенную выгоду и т. д.
2. Целевые инновации, которые разукрупняются по трем направлениям
в силу специфики полученного результата по каждому из направлений:
- инновационные технологии, ожидаемые к реализации в ближайшей перспективе и планируемые как поточное производство (например, разработка и производство модулей автоматизированной обвязки газовых и газоконден-сатных скважин);
- инновации в корпоративном управлении (например, адаптивное управление идеями сотрудников), результат которого востребован самим предприятием;
- перспективные ноу-хау, находящиеся на пути научной проработки и вызывающие сомнение в их коммерческой ценности в будущем (например, производство соленого асфальта против гололеда).
Объекты управленческого учета в виде целевых инноваций обеспечены своей технологией производства, различием в структуре затрат, временем реализации, что в совокупности требует индивидуализации затрат по каждому объекту в системе управленческого учета. Достигается это на основе специального кодирования аналитических счетов к каждой из целевых программ инновационного производства.
3. Технологические этапы инновационного производства как дополнительные объекты управленческого учета являются результатом разукрупнения целевых программ на этапы, отличных друг от друга временной последовательностью исполнения и, конечно, набором технологических функций в рамках каждого этапа. Примером этапов и одновременно объектов управленческого учета выступают:
- проектирование инновационного производства;
- непосредственно производство инновационных продуктов;
- гарантийное обслуживание после реализации объекта продаж.
Так же, как и на предыдущем уровне учета, каждому этапу присваивается индивидуальный учетный признак (шифр), что позволяет классифицировать расходы по всей иерархии объектов инновационного производства.
4. Центры затрат (или структурные подразделения) в качестве четвертого уровня объектов учета относятся к таковым не только в условиях инновационного производства, но и при осуществлении любого производства. Этого требует система менеджмента, направленная на контроль затрат на местах их первичного возникновения в любой компании. При этом более усложненным становится учет в том случае, когда одно и то же подразделение обеспечивает своими функциями продвижения не только инновационной продукции, но и всей прочей (например, обслуживание оборудование со стороны службы главного механика или разработка конструкторской документации службой главного конструктора и т. д.). В этом случае требуется оформление отчета о трудоемкости и материалоемкости
выполняемых конкретных работ с последующим списанием их стоимости по различным объектам учета внутри одного и того же центра затрат. Однако такая детализация затрат по всем составляющим производства является сопутствующим фактором менеджмента и ориентирована на контроль текущих затрат на местах при всяком производстве.
5. Инновационные продукты, как результат инновационного производства, является пятым уровнем в классификации объектов учета. Их себестоимость начинает формироваться в местах возникновения затрат (объекты четвертого уровня), последовательно обобщается в себестоимость технологических проектов (третий уровень объектов), в себестоимость целевых программ (объекты второго уровня) и в себестоимость бизнес-процесса в целом (объект первого уровня).
Многоуровневое рассредоточение затрат на инновационное производство представлено в таблице 1 с указанием управленческого эффекта от ведения каждой группы объектов управленческого учета.
Таблица 1 - Структура объектов управленческого учета _инновационного производства__
Уровень учета Наименование учетного уровня Объект управленческого учета Калькуляционная единица Управленческий эффект
I Бизнес-процесс «Инновационное производство» Центр ответственности Зона ответственности Оценка эффективности управления топ-менеджером бизнес-процессом
II Целевые инновации Инновационные направления Программа инновационного производства Оценка эффективности целевых инновационных программ
III Технологические этапы инноваций Технологические этапы Этап (проектирование, непосредственно производство, гарантийное обслуживание) Оценка соответствия бюджетной стоимости каждого этапа в графике работ фактическим показателям
IV Центры затрат Структурные подразделения Технологический процесс Оценка участия каждого подразделения в затратах на инновационное производство
V Инновационные продукты Товарная продукция Товарная единица Оценка рентабельности инновационных продуктов
Цель подобной детализации затрат на инновационное производство и продажу полученных продуктов необходима в условиях принятия решений о целесообразности продолжения указанного производства. Этому также может способствовать ряд известных форм финансовой отчетности, таких как: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о финансовых результатах (форма № 2), отчет о движении денежных средств (форма № 4), структурно преобразованных под показатели инновационного производства. Структура указанных форм взята нами за основу для трансформации результатов управленческого учета инновационного производства в форматы финансовой отчетности об инновациях. В совокупности эти три формы характеризуют финансовую модель организации, а включенные в них учетные данные поддаются оценке и приемам управленческого анализа.
Формы могут быть заполнены на основе результатов системного управленческого учета, который настроен на
формирование оборотных ведомостей в разрезе вышепредложенных объектов. Принцип системности в управленческом учете предполагает использование счетов и двойной записи, что исключает погрешность при заполнении любой управленческой отчетности. Для наглядности в гр. 4 приведен источник информации из системного учета для заполнения предложенной формы. При этом форма дополнена статьями 2510-2540 для оценки капитализации активов на инновации, которые еще не принесли дохода, а также источников их финансирования. Кроме того, если расширить форму по горизонтали, введя показатели по целевым программам, то это позволит оценить рентабельность различных программ инновационного производства.
В таблице 2 на основе формы №1 «Бухгалтерский баланс» предложена форма №-1-ин «Отчет об остатках активов и их источников в рамках инновационной деятельности», характеризующая ресурсное обеспечение инновационной деятельности.
Таблица 2 - Отчет об остатках активов и их источников в рамках инновационной деятельности (№1-ин)
№ строки Инновационные активы по виду и размещению
Наименование раздела и статьи Взаимосвязь с объектом учета Источник информации
1100 Внеоборотные активы
1110 Ноу-хау Принятые на баланс активы для участия в целевых инновациях 1 Сч. 01 «Основные средства»/ субсч. 04 «Ноу-хау»
1120 Основные средства Принятые на баланс активы для участия в целевых инновациях 2 Сч. 01 «Основные средства»/ субсч. «Инновационные технологии»
1130 Незавершенные объекты Не принятые на баланс активы Затраты в незавершенном производстве сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» / субсч. «Ноу-хау» (иди субсч. «Инновационные технологии»)/ аналитический признак «Заказ 1, 2, 3 и т. д.»
1200 Оборотные активы
1210 Незавершенное производство, в т. ч. х х
1 Амортизация по таким объектам будет списываться на объекты второго уровня (целевые инновации)
2 То же
№ строки Инновационные активы по виду и размещению
Наименование раздела и статьи Взаимосвязь с объектом учета Источник информации
1211 по статье: затраты на действующие технологии Объекты управленческого учета второго уровня Сальдо по сч.20 «Инновационное производство»/субсч. Инновации на действующие технологии» / аналитический признак «Заказ 1 (2, 3 и т. д.)»
1212 по статье: затраты на развитие корпоративного управления Объекты управленческого учета второго уровня сч. 20 «Инновационное производство» /субсч. «Инновации на развитие корпоративного управления» / аналитический признак «Заказ 1 (2, 3 и т.д.)»
1212 по статье: затраты на перспективные ноу-хау Объекты управленческого учета второго уровня сч. 20 «Инновационное производство» / субсч. «Инновации на перспективные ноу-хау» / аналитический признак «Заказ 1 (2, 3 и т. д.)»
1214 по статье: затраты на гарантийные обязательства Объекты управленческого учета третьего уровня сч. 20 «Инновационное производство» / субсч. «Инновации на действующие технологии» / аналитический признак «Заказ 1 (2, 3 и т. д.)»
1220 Денежные средства Свободные денежные средства Данные финансового учета (сч.51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и др.)
1230 Дебиторская задолженность за отгруженную и неоплаченную продукцию Задолженность за отгруженную и неоплаченную продукцию (финансовый учет) сч.62 «Расчеты с покупателями» / субсч. «Расчеты по инновационным договорам»
1600 Баланс
Источники инновационных активов
№ строки Наименование раздела и статьи Взаимосвязь с объектом учета Источник информации
1300 Собственные источники Остатки нераспределенной прибыли в бух.учете сч. 84 «Нераспределенная прибыль» /субсч. «Финансирование инноваций»
1400 Кредиторская задолженность (полученные авансы в счет будущих поставок инновационной продукции) Остатки кредиторской задолженности (финансовый учет) сч. 62 «Расчеты с покупателями» / субсч. «Расчеты по инновационным договорам»
1500 Результат финансирования инноваций, [(-) профицит, (+) дефицит] - стр. 1100 + стр.1200 - (стр. 1300 + стр. 1400)
1700 Баланс
Представленный в таблице 2 формат балансового равенства средств и источников позволит выделить равновесие активов и пассивов, задействован-
ных при производстве инновационной продукции, из общей массы активов и пассивов типовой формы №1 «Бухгалтерский баланс». Собственные источни-
ки по стр. 1300 в форме №1-ин заполняются из формы №2-ин в части прибыли, уменьшенной на сумму текущего налога на прибыль. Кроме того, по строке «Собственные источники» может отражаться целевое финансирование на инновационное производство, полученное из различных источников. Строка 1400 заполняется из данных финансового учета и характеризует кредиторскую задолженность в виде полученных авансов в счет будущих поставок инновационной продукции, что является по сути отложенным источником. Форма позволяет оценить и про-
анализировать дефицит или профицит источников финансирования инновационного производства в целом.
Индивидуальность баланса по форме №1 -ин основана на целевом выделении источников, предназначенных для финансирования инновационных объектов во взаимосвязи с самими объектами. Дополнением к данной форме станет форма №4-ин «Отчет о движении денежных средств на финансирование инновационной деятельности» (табл. 3), которая позволит оценить результаты входящих и исходящих денежных потоков, ориентированных на инновации.
Таблица 3 - Отчет о движении денежных средств на финансирование инновационной деятельности (форма №4ин)
№ стро ки Наименование Отчетный Базовый (для сравнения) период
раздела и статьи период
I Денежные потоки под инновации на действующие технологии
4110 Поступления всего, в т. ч.:
4111 от продажи продукции
4112 целевые поступления
4120 Платежи всего:
4121 на проектирование инноваций
4122 на текущее производство
4123 на исполнение гарантийных обязательств
4124 прочие платежи
4100 Сальдо денежных потоков под инновации на действующие технологии (+ профицит, - дефицит)
II Денежные потоки под инновации на развитие корпоративного управления
4210 Поступления всего:
4211 целевые поступления
4212 прочие поступления
4220 Платежи всего
4200 Сальдо денежных потоков под инновации на развитие корпоративного управления (+ профицит, - дефицит)
III Денежные потоки под инновации на перспективные ноу-хау
4310 Поступления всего:
4311 целевые поступления
4312 прочие поступления
4320 Платежи всего
4300 Сальдо денежных потоков под инновации на перспективные ноу-хау (+ профицит, - дефицит)
4400 Сальдо денежных потоков за отчетный период (+ профицит, - дефицит)
4500 Остаток денежных средств на начало периода
4600 Остаток денежных средств на конец периода
4700 Сальдо профицита (+), дефицита (-) за период
Денежные потоки в данной форме разделены по трем направлениям, наполнение которых может осуществляться из системы управленческого учета в разрезе объектов учета второго уровня «Целевые инновации». Поскольку входящие и исходящие платежи в финансовой системе организации осуществляются по целевому назначению, не составит труда структурировать денежные потоки в форме №4-ин по трем направлениям: а) инновации на действующие технологии, б) инновации на развитие корпоративного управления, в) инновации на перспективные ноу-хау. Соответственно разница между входящими и исходящими денежными потоками по каждому из направлений позволит оценить профицит или дефицит денежных средств на инновационное производство.
Таким образом, при выборе структуры финансовых отчетов о результатах инновационного производства было использовано сочетание типичности и одновременно индивидуальности экономических показателей в трех формах отчетности. Такой подход позволит менеджерам диагностировать результаты инновационного производства с привлечением уже известных приемов расчета рентабельности продаж и рентабельности производства, обеспеченности инновационных проектов оборотными активами и пр. Кроме того, финансовые отчеты позволят оценить управленческую деятельность топ-менеджера, ответственного за бизнес-процесс «Инновационное производство», призванного обосновать стратегию развития и контролировать бюджетные параметры в этом направлении.
Библиографический список
1. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Омега-Л, 2006.
2. Воронова Е. Ю. Институциональные основы управленческого учета
(теория, методология, практика): монография. - М.: Изд-во МГОУ, 2011.
3. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Экономист, 2003.
4. Карпова Т.П. Управленческий учет. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: ИНФРА-М, 2003.
6. Николаева С.А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы. - М.: Аналитика-Пресс, 2000.
7. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет доходов, расходов и прибыли. - М.: Бе-ратор-Пресс, 2003.
8. Соколов А.А. Учет по сегментам деятельности коммерческой организации. - М.: Финансы и статистика, 2004.
9. Шеремет А.Д. Управленческий учет. - М.: ФБК ПРЕСС, 2000.
10. Ильенкова С.Д. Управление качеством. - М.: ЮНИТИ, 1998.
11. Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы. - М.: Дашков и К, 2005.
12. Попова Т.Д. В.А. Генкина, А.Н. Ребедаев, А.А. Черная Отчетность, контроль и система управленческого учета: история, современное состояние и перспективы развития // Отчетность, контроль и система управленческого учета: история, современное состояние и перспективы развития: моногр. - Новочеркасск: ЮРГТУ, 2007.
Bibliographic list
1. Vakhrushin M.A. Accounting management accounting: a textbook. M.: Omega-L, 2006.
2. Voronova, E.Y. Institutional bases of management accounting (theory, methodology, practice): monograph. - M.: Izd-vo MGOU, 2011.
3. Ivashkevich, V.B. Accounting management. - M.: The Economist, 2003.
4. Karpova, ^P. Management Accounting. M.: UNITY-DANA, 2004.
5. Kondrakov, N.P. Accounting management. - M.: INFRA-M, 2003.
6. Nikolaeva, S.A. Incomes and expenses of organization: practice, theory, perspectives. - M.: Analytics-Press, 2000.
7. Paliy, V.F. Accounting of income, expenses and profits. - M.: Berator-Press, 2003.
8. Sokolov, A.A. Accounting by segments of commercial organization. - M.: Finance and Statistics, 2004.
9. Sheremet, A.D. Management accounting. - M.: FBK PRESS, 2000.
10. Ilyenkov, S.D. Quality control. -Moscow: UNITY, 1998.
11. Kerimov, V.E. Accounting of costs, calculation and budgeting in certain branches of production sphere. - M.: Dashkov and K, 2005.
12. Popova, T.D. V.A. Genkina, A.N. Rebedaev, A.A. Black Reporting, control and management accounting system: history, current state and development prospects // Reporting, control and management accounting system: history, current state and development prospects: monograph. - Novocherkassk: YURSTU, 2007.
