CC BY
245
ББК 65.9(2)240
Т. В. Котова, А. И. Карпань Кафедра бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности и аудита
МЕТОДЫ УПРАВЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТЬЮ ПРОДУКЦИИ
В хозяйственной деятельности любой организации возникает большое количество оперативной информации, которая представляет собой материал для принятия тех или иных управленческих решений. Бухгалтерский учет фиксирует и накапливает всестороннюю синтетическую и аналитическую информацию о состоянии и движении имущества предприятия и источников его образования, хозяйственных операциях, конечных финансовых результатах. На долю бухгалтерской информации приходится большая часть всей экономической информации [1].
Одним из главных участков управленческого учета на производственных предприятиях является учет затрат на производство продукции и определение ее себестоимости.
Основные шаги построения системы управления затратами могут быть следующими:
- определение места возникновения затрат;
- разработка классификации затрат для целей управленческого учета.
Затем, когда затраты определены и классифицированы, проводится
анализ затрат и оперативный контроль за их изменением, определение возможных вариантов нормирования затрат [2, 3].
Одним из основных признаков системы управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. В зависимости от того, какие цели стоят перед предприятием, могут использоваться различные методы расчета себестоимости. Их подразделяют на две группы: метод на основе переменных затрат (директ-костинг) и методы учета на основе полных затрат.
Методы учета на основе полных затрат характерны для отечественного учета: попроцессный, позаказный, попередельный и нормативный. Под управлением себестоимостью продукции понимается планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление ее снижения. Элементами системы управления являются: планирование и прогнозирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью.
Метод на основе только переменных затрат используется в основном для принятия управленческих решений, например установления цен, решения «производить самому или покупать», специального заказа.
Разделение затрат на постоянные и переменные носит условный характер. Недостатки методов учета на основе полных затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами, присущими системе «директ-костинг», особенно при принятии управленческих решений [4, 5].
Учет и отчетность при использовании системы «директ-костинг» организуются так, что появляется возможность постоянного контроля данных по схеме «затраты - объем - прибыль». В этой системе используется также понятие «маржинальный доход» (выручка минус переменные издержки). Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой этой единицы и переменными затратами на нее и включает в себя не только затраты, но и прибыль [6].
Анализ по схеме «издержки - объем - прибыль» имеет также название «операционный анализ». Основными его элементами являются: порог рентабельности, операционный рычаг, запас финансовой прочности.
Операционный рычаг представляет собой отношение валовой маржи к прибыли.
Порог рентабельности - это выручка от реализации, при которой предприятие еще не имеет прибыли, но уже не имеет убытков. При определении порога рентабельности используется такое понятие, как точка безубыточности. Порог рентабельности определяется алгебраическим и графическим методами.
Запас финансовой прочности представляет собой разность между фактической выручкой от реализации и порогом рентабельности в стоимостном выражении [2, 4].
Но применение системы «директ-костинг» эффективно только при определенных условиях, так как на практике достаточно сложно разделить производственные затраты на постоянные и переменные. Поиск новых методов для получения полной и достоверной информации о затратах привел к появлению метода ABC (Activity Based Costing), где предприятие рассматривается как набор рабочих операций. Работы определяют ресурсы и имеют какой-то результат, поэтому на первой стадии применения АВС определяется перечень последовательности работ на предприятии. Выделяют три вида работ при этом методе по способу участия в выпуске: Unit Level (штучная работа), Batch Level (пакетная работа), Product Level (продуктовая работа), при этом опускается еще одна важная категория работ -общехозяйственные затраты (Fasility Level). Общехозяйственные затраты нельзя отнести на тот или иной продукт, поэтому для их распределения приходится применять различные способы.
На примере строительного предприятия ООО ДК «Астраханмонтаж-строй» можно выделить выполнение определенной строительномонтажной работы, выполнение этапа работ, выполнение заказа по строительству объекта.
С целью достижения лучшего результата при использовании метода АВС классифицируются и ресурсы: на поставляемые в момент потребления и поставляемые заранее. Например, к первым можно отнести сдельную заработную плату рабочих, ко вторым - фиксированную заработную плату. Так, на ООО ДК «Астраханмонтажстрой» фонд заработной платы рабочих за 2001 г. составил 4 001 829,7 тыс. руб., а заработная плата служащих 706 205,3 тыс. руб., а в 2002 г. - 4 078 712 тыс. руб. и 690 244 тыс. руб. соответственно, т. е. в 2002 г. рабочих операций было выполнено
на 76 882,3 тыс. руб. больше, чем в 2001 г., а зарплата служащих уменьшилась на 15 961,3 тыс. руб.
Все ресурсы, затраченные на рабочую операцию, составляют ее стоимость. В конце первого этапа анализа все работы предприятия должны быть точно соотнесены с необходимыми для их выполнения ресурсами. Например, ресурсом можно считать статью затрат, допустим, материалы, затраченные на выполнение определенных строительно-монтажных работ.
Рабочая операция АВС должна иметь индекс-измеритель выходного результата - кост-драйвер, например, для статьи затрат «Производство» кост-драйвером будет являться количество выполненных работ.
Второй этап применения АВС заключается в расчете кост-драйверов и показателей потребления ими каждого ресурса. Этот показатель потребления умножается на себестоимость единицы выхода работы. В итоге получается сумма потребления конкретной работы определенным продуктом. Сумма потребления продуктом всех работ является его себестоимостью. На примере это можно представить так: за месяц было выполнено 2 этапа строительно-монтажных работ, стоимость каждого этапа составила в среднем 500 тыс. руб., т. е. 2 х 500 тыс. руб. = 1 млн руб. Продукт строительной фирмы - это построенный объект, сумма выполненных работ даст себестоимость строительного объекта. Эти расчеты составляют третий этап практического применения метода АВС.
Применение метода АВС и представление предприятия как набора рабочих операций открывают широкие возможности для улучшения его работы в дальнейшем, позволяя проводить качественную оценку деятельности в таких сферах, как инвестирование в новое строительство, персональный учет, управление кадрами и т. д.
Применение АВС-метода дает лучшие результаты в комплексе с другими методами, например методам «жизненного цикла продукта» [7, 8].
Таким образом, для достижения лучших результатов система управления издержками должна отвечать ряду требований:
- обязательно необходима стратегия принятия решений в области управления издержками;
- необходимо установить объекты управления;
- вся документация должна одинаково восприниматься на всех уровнях управления предприятием;
- планирование должно работать не по свершившемуся факту, а на предупреждение отрицательных последствий изменения внешнего окружения бизнеса;
- управление должно быть системным, а не осуществляться время от времени.
СПИСОК ЛИТЕРА ТУРЫ
1. Кондратова И. Г. Основы управленческого учета. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 144 с.
2. Осипенкова О. П. Управленческий учет. - М.: Экзамен, 2002. - 256 с.
3. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. - М.: Юристъ, 2003. - 618 с.
4. Управленческий учет по формуле «три в одном» / Касьянова Г. Ю., Колесников С. Н. - М.: Издат.-консультац. компания «Статус-Кво», 1999. - 328 с.
5. Абрамова И. Управленческий учет // Московский бухгалтер. - 2003. - № 6. -С. 12-13.
6. Николаева С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «ди-рект-костинг». - М.: Финансы и статистика, 1993. - 203 с.
7. Скоромник В. И. Организация системы управления издержками // Финансы, налоги, издержки. - 2002. - № 10. - С. 16-17.
8. Глинский Ю. М. Теория Activity Based Costing // Финансы, налоги. - 2003. -№ 2. - С. 3-4.
Получено 27.07.04
METHODS OF PRODUCT COST MANA GEMENT
T. V. Kotova; A. I. Karpan
The following methods of cost calculation have been described: on the basis of variable costs (direct costing and the scheme “cost-volume-profit” or the method of operation analysis) and the methods on the basis of full cost accounting (to the process, according to the distribution, according to the margin, and normative). The new ABC method in which an enterprise is looked upon as a set of operations has been described. This method gives an opportunity to improve its work in the future and enables to perform a qualified evaluation of activity in such spheres as new building investment, personal registration, staff management etc. The requirements to the system of cost management have been defined: a strategy of decision making in the sphere of cost management is necessary; it is also necessary to define the objects of management; the documents must be equally accepted at all the levels of enterprise management; planning must be performed to prevent the negative consequences of external business changes rather than be done on the basis of acquired results; the management should be systematic and not performed from time to time.
