CC BY
107
3. Исполнители должны иметь возможность фиксирования и передачи ’’наверх” установленных их руководством данных.
4. Данные должны фиксироваться там, где порождаются.
5. Информация должна становиться доступной всем заинтересованным потребителям сразу же после ее фиксирования.
Очевидно, что эти требования наиболее полно могут быть реализованы с помощью автоматизированной системы. Однако опыт упорядочения систем управленческой отчетности на различных предприятиях показывает, что установке автоматизированной системы управленческого учета должна предшествовать достаточно большая ’’бумажная” работа. Ее выполнение позволяет промоделировать различные особенности управленческой отчетности предприятия и, тем самым, ускорить процесс внедрения системы и избежать многих дорогостоящих ошибок.
— Коротко об авторах ------------------------------------------------
Бурляева О. В. — нач. планово-экономического отдела филиала, ОАО ХК «Якутуголь» Ремонтно-механический завод,
Ибрагимов В.В. — ведущий инженер-программист филиала ОАО ХК «Якутуголь» Ремонтно-механический завод,
Ленард А.В. — инженер филиала ОАО ХК «Якутуголь» Ремонтномеханический завод.
УДК 622.333
© Л .В. Вандрай, Л. П. Ясыр, Е.Г. Боян, С.А. Болдунова,
2007
Л.В. Вандрай, Л.П. Ясыр, Е.Г. Боян,
С.А. Болдунова
МЕТОДЫ ФОРМИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
Существуют различные виды и методы калькулирования себестоимости продукции. Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную или фактическую калькуляции.
1. Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Их составляют исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода.
2. Сметные калькуляции являются разновидностями плановых. Они составляются на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.
3. Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года ниже. Поэтому нормативная себестоимость в начале года, как правило, выше плановой, а в конце года — ниже.
4. Отчетные или фактические калькуляции составляют по данным учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают непланируемые производительные расходы.
Объекты калькуляции — отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется по объектам калькуляции. Для каждого объекта необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, в качестве которых применяют, в основном, натуральные (тонны, метры) и условно-
натуральные единицы, исчисленные с помощью коэффициентов. Калькуляционные единицы могут не совпадать с учетной натуральной единицей. Применение укрупненных калькуляционных единиц упрощает составление плановых и отчетных калькуляций.
Калькулирование себестоимости продукции осуществляется различными методами. Под методом калькуляции принимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы.
Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.
На промышленных предприятиях применяют следующие методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции:
• нормативный,
• позаказный,
• попередельный и
• попроцессный (простой).
Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.
Сущность его заключается в следующем:
• отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями;
• обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм, с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования;
• учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат, в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.
Фактическая себестоимость продукции определяется сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонения от норм и величины изменений норм.
Установить фактическую себестоимость изделия можно двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции пря-
мым путем. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчета.
Если объектом учета производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции. Этот способ калькулирования фактической себестоимости продукции является менее трудоемким.
Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования продукции требуют разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению.
На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. На этих предприятиях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.
Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.
Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции.
Нормативный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции призван выполнять две функции:
• обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно — отклонений от норм и их изменений;
• обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.
Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (job order cost accounting system) на предприятиях применяют на ремонтных работах, в мелкосерийном производстве.
При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ.
Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции.
Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов и др., в которых обязательно указывают шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или данной отрасли способам.
При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления отчетности.
При частичном выполнении заказов и сдачи их заказчикам частичный выпуск оценивают по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства, то есть допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства.
К недостаткам данного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции следует отнести также отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.
Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). В этом случае затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.
При комплексном использовании сырья или полуфабрикатов, вырабатываемую продукцию различных сортов и марок переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов. При изготовлении из одного и того же вида сырья нескольких продуктов выделяют основной продукт. Остальные рассматривают как побочные (сопутствующие) и оценивают их по установленным ценам. Стоимость оцененной побочной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.
Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
При бесполуфабрикатном варианте попередельного метода ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается, их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, которые ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь стоимость готового продукта.
При полуфабрикатном варианте попередельного метода движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции.
При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативного метода — систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм. В первичной документации и оперативной отчетности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии и др. необходимо сопоставлять с нормативным. Использование элементов нормативного метода позволяет ежедневно осуществлять контроль за затратами на производство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции.
Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирование продукции (process cost accounting system) применяется в от-
раслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно — в добывающей промышленности, на электростанциях и т.п.
Примером такой отрасли может служить угольная промышленность, где производственная себестоимость одной тонны угля определяется делением затрат на количество угля, выданного на поверхность. Уголь, оставшийся в шахте, в расчет не принимается.
На предприятиях промышленности попроцессный метод учета затрат и калькулирования применяется в простых вспомогательных производствах, вырабатывающих один или несколько видов продукции (работ, услуг) и не имеющих незавершенного производства
— энергетические хозяйства и т. п.
Организация учета затрат на производство продукции в бухгалтерском учете основана на следующих принципах:
• неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года,
• полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;
• правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам,
• разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения;
• регламентация состава себестоимости продукции.
Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции — четкое определение состава производственных затрат.
Основные принципы формирования состава себестоимости продукции определены в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 и в главе 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организации». В угольной промышленности помимо вышеуказанных документов используется Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости добычи и обогащения угля (сланца) Министерства топлива и энергетики РФ от 25.12.1996 г.
Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды и других расходов.
Нормируемые государством расходы относятся на себестоимость продукции в сумме фактических расходов, а корректировка указанных затрат с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов осуществляется для целей налогообложения.
Для учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.
Для учета затрат на производство продукции согласно Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н, применяют следующие счета бухгалтерского учета:
• счет 20 “Основное производство”,
• счет 21 “Полуфабрикаты собственного производства”,
• счет 23 “Вспомогательное производство”,
• счет 25 “Общепроизводственные расходы”,
• счет 26 “Общехозяйственные расходы”,
• счет 28 “Брак в производстве”,
• счет 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”,
Для целей бухгалтерского учета расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
• расходы по обычным видам деятельности;
• прочие расходы, которые в свою очередь делятся на:
- операционные расходы;
- внереализационные расходы;
- чрезвычайные расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Налоговым кодексом предусмотрено определение расходов, как обоснованных и документально подтвержденных затрат, осуществленных налогоплательщиком.
Расходы признаются независимо от завершенности процесса производства и характера связи с готовой продукцией, выполненной работой, оказанной услугой. К расходам органи-зации по обычным видам деятельности относятся как затраты, осуществлен-
ные в данном отчетном периоде, так и учтенные ранее в качестве расходов будущих периодов, но подлежащие включению в состав расходов текущего периода исходя из принципа признания затрат (временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Расходы по обычным видам деятельности представляют собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции, а также выполнения работ и оказания услуг сырья, материалов, топлива, энергии, природных ресурсов, основных средств и другого имущества, трудовых ресурсов, а также других затрат.
Затраты, формирующие расходы по обычным видам деятельности, включаются в их состав непосредственно в размере стоимости использованных ресурсов; путем перенесения стоимости амортизируемого имущества, принадлежащего организации; включения стоимости услуг, оказанных другими организациями и физическими лицами (в т.ч. индивидуальными предпринимателями); платежей в связи с использованием имущества, принадлежащего другим организациям; начислением соответствующих налогов, сборов и иных платежей; путем включения доли ранее учтенных расходов будущих периодов или суммы отчислений на создание соответствующих резервов предстоящих расходов и иные цели.
Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) отчисления на социальные нужды;
4) суммы начисленной амортизации;
5) прочие расходы.
В качестве материальных расходов в угольной промышленности принимаются активы:
• используемые в качестве материалов в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг;
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации.
К материальным, в частности, относятся следующие расходы:
1) на приобретение сырья и материалов, используемых в процессе добычи, переработки и обогащения угольной продукции, и образующих основу выпускаемой продукции либо являющихся необходимым компонентом для ее производства. Для обога-28
тительных фабрик в составе данных расходов отражается стоимость угля, приобретаемого для переработки;
2) на приобретение материалов, используемых в процессе добычи и переработки продукции для обеспечения нормального технологического процесса или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, аккумуляторных ламп, респираторов, самоспасателей, спецодежды, спецобуви и другого имущества, не являющегося амортизируемым, а также запасных частей для ремонта оборудования;
4) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и др. видов), расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самой организацией для производственных нужд) всех видов энергии, отопление производственных и служебных зданий и сооружений, котельных, калориферов шахтных (разрезных) мастерских и других объектов производственного назначения, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
5) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями организации.
К работам и услугам производственного характера относятся, в частности:
- выполнение отдельных операций по добыче и переработке угольной (сланцевой) продукции, обработке сырья и материалов, в частности, затраты по обогащению угля, переданного в переработку сторонним организациям;
- услуги по использованию бульдозеров и тракторов по работам производственного характера;
- услуги ремонтных заводов, ЦЭММ и монтажно-наладочных управлений по монтажу, наладке и ремонту основных средств;
- проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов; испытание машин и оборудо-
вания; контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и прочее;
- стоимость пусконаладочных работ, погашаемых через счет "Расходы будущих периодов";
- транспортные услуги сторонних организаций или структурных подразделений самой организации по вывозке угля, вскрыши, породы; по перевозкам грузов внутри организации, в частности, перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения);
- расходы по доставке готовой продукции на склады хранения; по погрузке готовой продукции в вагоны, суда и другие транспортные средства, являющиеся неотъемлемой частью технологического процесса производства (в частности, расходы на погрузку продукции обогащения на обогатительных фабриках и в организациях, структурными подразделениями которых являются обогатительные фабрики).
Транспортные услуги сторонних организаций или структурных подразделений самой организации по погрузке и перевозке готовой продукции до станции (порта, пристани) отправления в соответствии с условиями договоров, в состав материальных расходов не включаются, а отражаются в составе прочих расходов на производство и реализацию как «Расходы на продажу».
6) плата за природные ресурсы в части, относимой на расходы по обычным видам деятельности, в частности: расходы на рекультивацию земель, плата за пользование водными объектами в технологических целях (забор воды из водохозяйственных систем и сброс сточных вод);
7) расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы);
8) расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.
К материальным расходам приравниваются:
• потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;
• технологические потери при производстве и (или) транспортировке;
Оценка сырья, материалов, топлива и иных материально -производственных запасов, включаемых в материальные расходы, производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 исходя из фактических расходов на их приобретение без учета сумм налогов, подлежащих вычету или включаемых в расходы в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
Оценка израсходованного угля собственной добычи осуществляется по фактической производственной себестоимости. Для целей налогообложения уголь собственной добычи, а также прочая продукция, работы, услуги собственного производства оцениваются по сумме прямых расходов, относимых на готовую продукцию.
Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с материально-производственными запасами, включена в цену этих запасов, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение. Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарноматериальных ценностей.
Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процес-
се производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.
Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг). Не относится к возвратным отходам также попутная (сопряженная) продукция, в частности, попутно добываемый уголь (сланец) при строительстве новых шахт и разрезов (новых горизонтов на действующих) как хозяйственным, так и подрядным способом. Указанная продукция в учет объема добычи угля не засчитывается.
В элементе «Расходы на оплату труда» учитываются расходы на оплату труда работников организации и иных физических лиц, связанных с их участием в производстве и про-даже продукции (работ, услуг), в управлении организацией, а также прочие выплаты работникам, предусмотренные дей-ствующим законодательством, локальными нормативными ак-тами организации и обусловленные выполнением работни-ками своих обязанностей.
В расходы организации на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и или коллективными договорами, а также выплаты за не проработанное на производстве (не явочное) время, предусмотренные Трудовым Кодексом Российской Федерации.
К расходам на оплату труда относятся, в частности:
1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у организации формами и системами оплаты труда;
2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда (в том числе выплаты в соответствии с Федеральным законом от 20.06.96 г. №81-ФЗ в связи с утратой профессиональной трудоспособности), за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации жилья, коммунальных услуг, топлива (угля), питания, продуктов, а также суммы денежной компенсации за не предоставление бесплатного жилья, топлива, коммунальных и иных подобных услуг;
5) стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании, а также сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам;
6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;
7) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, доплата несовершеннолетним
за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;
8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации;
9) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников;
10) единовременные вознаграждения за выслугу лет
(надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с
законодательством Российской Федерации;
11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
12) надбавки, предусмотренные законодательством Российской Федерации за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природноклиматическими условиями;
13) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации, на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации;
14) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
15) расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации;
16) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;
17) суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у организации согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;
18) в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам организации во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;
19) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;
20) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;
21) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;
22) расходы по предоставлению льготного или бесплатного питания, предусмотренного трудовыми или коллективными договорами (помимо специального питания, предусмотренного законодательством для отдельных категорий работников);
23) расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами
24) другие виды расходов, произведенных в пользу работников, предусмотренные трудовыми договорами.
Не учитываются в составе расходов на оплату труда расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов). При этом в трудовом договоре должны содержаться ссылки на локальные нормативные акты, распространяющиеся на конкретного работника (нормы коллективного договора, положения о премировании, правила внутреннего трудового распорядка и проч.)
Не учитываются в составе расходов на оплату труда, а отражаются в составе внереализационных расходов (не учитываемых для целей налогообложения прибыли):
1) расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров;
2) премии, выплачиваемых за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
3) материальная помощь работникам;
4) расходы на оплату дополнительно предоставляемых работникам отпусков (сверх предусмотренных действующим законодательством);
5) надбавки к пенсиям; единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда; доходы по акциям или вкладам трудового коллектива организации;
6) компенсации удорожания стоимости питания либо расходы по предоставлению его на льготных условиях, за исключением специального питания, предусмотренного законодательством, а также за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми или коллективными договорами;
7) компенсационные выплаты, не предусмотренные законодательством;
8) расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда предусмотрены трудовыми или коллективными договорами;
9) расходы на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (ниже рыночных цен) товаров работникам, а также ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;
10) расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;
11) расходы по безвозмездному предоставлению угля пенсионерам, инвалидам труда, инвалидам по общим заболеваниям, семьям работников, погибших на производстве и прочим категориям лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В целях равномерного учета предстоящих расходов на оплату отпусков работников, а также расходов на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, организации могут создавать за счет расходов на оплату труда резервы на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) резервы на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет. Способ резервирования расходов, предельная сумма отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв определяется в учетной политике организации.
В элементе «Отчисления на социальные нужды» учитываются расходы, связанные с обязательными социальным и медицинским страхованием работников, их пенсионным обеспечением, а также расходы организации на добровольное страхование работников, предусмотренные трудовыми и коллективными договорами.
Отчисления на социальные нужды включают:
1) расходы в виде единого социального налога, начисленные в соответствии с положениями главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации;
2) взносы на обязательное пенсионное страхование работников (на страховую и накопительную части трудовой пенсии) в соответствии с законодательством Российской Федерации;
3) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам
обязательного страхования работников;
4) суммы платежей (взносов) работодателей по обязатель-
ному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
5) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам
добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
В элементе «Амортизация» учитываются суммы погашения стоимости амортизируемого имущества, используемого при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управления организацией.
Амортизируемым имуществом признаются основные средства и нематериальные активы со сроком полезного использования более 12 месяцев, которые находятся у организации на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящими рекомендациями), используются для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Первоначальная стоимость основных средств определяется в соответствии с ПБУ-6/01 «Учет основных средств» как сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, пригодного для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету ими учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
При безвозмездном получении первоначальная стоимость основных средств определяется исходя из рыночной оценки.
Не включаются в первоначальную стоимость суммовые разницы и проценты по заемным средствам (данные расходы относятся к внереализационным), а также регистрационные сборы, относимые к прочим расходам на производство.
Первоначальная стоимость основных средств собственного производства определяется по сумме прямых расходов, относимых на стоимость готовой продукции;
При безвозмездном получении первоначальная стоимость основных средств определяется исходя из рыночной оценки, но не ниже остаточной стоимости у передающей сторон.
Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Активы, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
Не подлежат амортизации следующие объекты основных средств:
1) объекты основных средств, потребительские свойства
которых с течением времени не изменяются: земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы имущество бюджетных организаций;
2) приобретенные издания (книги, брошюры и иные по-
добные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;
3) объекты внешнего благоустройства (объекты дорожно-
го, лесного хозяйства) и другие аналогичные объекты. По указанным объектам производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководства организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также на реконструкцию и модернизацию продолжительностью свыше 12 месяцев.
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта или полного списания его стоимости.
Амортизационные отчисления по основным средствам начисляются исходя из их первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта. По основным средствам, приобретенным после 01.01.2002 г., срок полезного использования устанавливается на дату ввода объекта в эксплуатацию исходя из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.02 г. №1, в пределах срока, установленного для соответствующей амортизационной группы. Выбранный организацией метод начисления амортизации объекта основных средств и срок его полезно-
го использования не меняется в течение периода начисления амортизации.
Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:
• переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
• переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
• находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Учет и начисление амортизации нематериальных активов. Нематериальными активами признаются приобретенные или созданные организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев. К нематериальным активам, в частности, относятся:
• исключительное право патентообладателя на изобрете-
ние, промышленный образец, полезную модель;
• исключительное право автора и иного правообладателя
на использование программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем;
• исключительное право на товарный знак, знак обслужи-
вания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
• исключительное право патентообладателя на селекци-
онные достижения;
• владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
Не относятся к нематериальным активам не давшие положительного результата НИР и ОКР, а также интеллектуальные и деловые качества работников организации.
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется в соответствии с ПБУ-14/2000 «Учет нематериальных активов» как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, пригодного для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе расходов на услуги сторонних организаций, патентных пошлин, связанных с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
Амортизация нематериальных активов начисляется исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования. Определение срока полезного использования производится исходя из срока действия патента, свидетельства или других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности. По нематериальным активам, срок полезного использования которых определить невозможно, нормы амортизации определяются в расчете на 20 лет (для целей налогообложения - в расчете на 10 лет), но не более срока деятельности организации.
Не начисляется амортизация по приобретенным правам на результаты интеллектуальной деятельности и иным объектам интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.
В элементе «Прочие расходы» учитываются иные затраты, формирующие расходы на производство и продажу продукции (выполнение работ, оказание услуг), а также управление организацией, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности:
1. Расходы на ремонт основных средств в размере фактически осуществленных затрат.
Для обеспечения равномерного включения в себестоимость продукции расходов на ремонт организация вправе создавать резерв под предстоящие ремонты основных средств. Отчисления в резерв производятся исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых организацией самостоятельно в учетной политике.
Предельная сумма отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств определяется исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта и не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Если организация осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного отчетного периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий отчетный период в соответствии с графиком проведения ремонта при условии, что в предыдущих отчетных периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.
Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение отчетного периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного периода.
2. Расходы на освоение природных ресурсов, если источником их финансирования не являются средства бюджета или государственных бюджетных фондов.
При этом расходы, связанные с освоением месторождений или их отдельных участков, учитываются в себестоимости добычи угля (сланца) исходя из установленного срока их включения в состав расходов текущего периода:
- расходы на разведку полезных ископаемых и гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов, на приобретение необходимой геологической и иной информации у
третьих лиц, в том числе в государственных органах - равномерно в течение 12 месяцев, следующих за месяцем завершения данных работ;
- расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в том числе на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов - равномерно в течение пяти лет, следующих за месяцем завершения данных работ, но не более срока эксплуатации;
- расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также на возмещение потерь при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством - равномерно в течение пяти лет, следующих за месяцем завершения данных работ, но не более срока эксплуатации.
Расходы на освоение природных ресурсов, признанные безрезультатными, в себестоимость добычи угля (сланца) не включаются, а учитываются в составе внереализационных расходов.
Текущие расходы на содержание объектов, связанных с освоением природных ресурсов, а также расходы на доразведку месторождения или его участков (по введенным в эксплуатацию и освоенным месторождениям), находящихся в пределах горного или земельного отвода организации, включаются в состав расходов того периода, в котором они произведены, в полной сумме.
3. Расходы на научные исследования и (или) опытноконструкторские разработки (НИОКР).
К данным расходам относятся все фактические затраты, связанные с созданием новой или усовершенствованием производимой продукции (в том числе расходы на изобретательство), осуществленные организацией самостоятельно, совместно с другими организациями (в соответствующей доле расходов) или на
основании договоров, по которым данная организация выступает в качестве заказчика. Расходы признаются после завершения исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки.
Учет расходов на НИОКР и их списание на прочие расходы по обычным видам деятельности производится в соответствии с ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-иссле-довательские, опытно-конструкторские и технологические работы".
Расходы на НИОКР включаются в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения исследований (отдельных этапов исследований), при условии использования результатов указанных исследований и разработок в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации.
Расходы по НИОКР, которые не дали положительного результата, признаются внереализационными расходами отчетного периода.
4. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают:
- страховые взносы по всем видам обязательного страхования в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат;
- расходы на добровольное страхование средств транспорта, грузов, товарно-материальных запасов, основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных); рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ; иного имущества, используемого при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
- расходы на добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления организацией деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями;
Расходы по указанным добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
5. Расходы, обусловленные технологией добычи и обогащения угля (сланца):
• на топографические и маркшейдерские работы, связанные с эксплуатацией месторождений;
• на дегазацию горных выработок, обусловленную технологией добычи угля на шахтах;
• по тушению породных отвалов на шахтах (разрезах);
• по очистке сточных вод и выбросов в атмосферу (в том числе осуществленные подразделениями вспомогательного производства); - здесь или в «материальных расходах».
6. Расходы на обеспечение пожарной безопасности и охраны:
• на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
• на обслуживание охранно-пожарной сигнализации;
• на содержание службы газоспасателей;
• расходы на услуги по охране имущества;
• на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты).
7. Расходы по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности:
• устройство и содержание устройств некапитального характера, обеспечивающих технику безопасности; оборудование рабочих мест специальными устройствами (некапитального характера);
• устройство и содержание умывальников, душей, бань и прачечных на производстве;
• обеспечение специальной одеждой, обувью, защитными приспособлениями;
• обеспечение специальным питанием в случаях, предусмотренных законодательством; содержание установок по газированию воды, льдоустановок, кипятильников, баков, раздевалок, шкафчиков для спецодежды, сушилок, комнат отдыха, соз-
дание других условий, предусмотренных специальными требованиями;
• приобретение справочников и плакатов по охране труда, организация докладов, лекций по технике безопасности;
• расходы по обеспечению выполнения санитарногигиенических требований, включая затраты на содержание помещений и инвентаря, предоставляемых медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятия, на поддержание чистоты и порядка на производстве, по обеспечению противопожарной и сторожевой охраны и других специальных требований;
• расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи).
8. Лицензионные, экологические сборы и расходы на сертификацию продукции и услуг;
9. Расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов, включаемые в состав расходов отчетного периода в течение установленного срока;
10. Расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления;
11. Расходы, связанные с продажей продукции:
• расходы по доставке продукции покупателю или до станции (порта) погрузки и ее страхование на время перевозки и хранения в пунктах погрузки (перегрузки), если по условиям договоров данные расходы являются расходами продавца;
• комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые осуществляется реализация продукции (работ, услуг);
• расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);
• иные расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг) и продвижением их на рынке сбыта.
12. Расходы на рекламу продукции (товаров, работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания.
13. Суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
14. Суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);
15. Расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций;
16. Арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
17. Расходы на содержание служебного транспорта;
18. Расходы на командировки;
19. Расходы на доставку от места жительства (сбора) до
места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами;
20. Расходы за нотариальное оформление в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;
21. Расходы на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги;
22. Расходы на аудиторские услуги;
23. Расходы на управление организацией или отдельны-
ми ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями;
24. Расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на организацию возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);
25. Расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения, если законодательством Российской Федерации на организацию возложена обязанность представлять эту информацию;
26. Представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества;
27. Расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате организации;
28. Расходы на канцелярские товары;
29. Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);
30. Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям);
31. Расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях;
32. Периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
33. Платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета объектов недвижимости;
34. Расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации;
35. Потери от брака;
36. Другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
— Коротко об авторах -----------------------------
Вандрай Л.В. - зам. гл. бухгалтера, ОАО ХК «Якутуголь»; Ясыр Л.П. - зам. гл. бухгалтера, ОАО ХК «Якутуголь»; Боян Е.Г. - гл. специалист, ОАО ХК «Якутуголь»; Болдунова С.А. - гл. специалист, ОАО ХК «Якутуголь».
/ 1 / передано для уч рта готовой про,і ^кции в АУП
1 1 11 V { 7 7 7
СС (О-ЗООмм) СС (0-70мм) СС (0-50мм) КС К-9 СС (0-30мм)
Всего централизованные расходы на угольную продукцию (УТК, УМТС, УПТС, АУП,
корректировка АТА)
пропорциоь ль но объему добь ого угля
7 1 \ 1 7 1 ' 7
V Производственная себестоимость добытого угля / \ /
СС (О-ЗООмм)
СС (0-70мм) СС (0-50мм) КС К-9
СС (0-30мм)
корректирс і ка на изменение статков
ДА
и
У.
Производственная себестоимость реализованного угля
СС (0-300мм) СС (0-70мм) СС (0-50мм) КС К-9 СС (0-30мм)
Рис. 1. Схема формирования производственной себестоимости реализованной угольной продукции
перевозка хранение и перевозка
добытого переработка ВВ вскрыши
угля (сч.20.5) (сч.20.3) ! (сч.20.6)
затраты на добычу (сч.20.1)
распреде-
ление
пропорцио-
нально
объму
добытого
угля
приготовление ВВ
(сч.20.4)
затраты
вспомогательного
производства
_______(сч .23)____
общехозяйственны е расходы (сч.26)
затраты на вскрышу (сч.20.2)
услуги филиалам ОАО ХК "ЯУ" (ВЗО) (сч .79)
услуги на сторону (сч.90)
|СС (0-70)
|СС (0-300)
формирование себестоимости готовой продукции с учетом угля, полученного после переработки ВУС (сч.20.7)
передано для учета в АУП
Рис. 2. Схема формирования производственной себестоимости рядового угля на разрезе "Нерюнгринский"
передано для учета готовой продукции в АУП
Общехозяйственны е расходы [26]
I
т
Общепроизводствен ные расходы [25]
Затраты на у Затраты на погрузку П Затраты на
дробление [20.2]^ [20.3] ^■обогащение [20.1]
іределено пропорционально объему выпущенного уТ
передано для учета готовой
продукции в АУП
уголь марки СС- концентрат уголь марки СС-
50 угольный марки К9 уголь марки КС-30 30
Рис. 3. Схема формирования производственной себестоимости Обогатительной фабрики
Затраты на содержание прочего автотранспорта, выполняющего услуги на сторону
Затраты на содержание прочего автотранспорта, выполняющего услуги филиалам
Затраты на содержание технологического автотранспорта в плановых ценах (передается на НУР)
Разница между плановыми и фактическими затратами на содержание технологического автотранспорта (передается на АУП)
Рис. 5. Схема формирования производственной себестоимости централизованных расходов АТА в стоимости угольной продукции
Таблица 2
Расчет себестоимости по Обогатительной фабрике (тыс. руб.)
Счет бухгалтерского учета Всего по счету сч. 20.1 «Обогащение» сч. 20.2 «Дробление»
сч.20.1 «Обогащение» (относимые прямым счетом) 337 035,9 337 035,9
сч.20.2 «Дробление» (относимые прямым счетом) 135 435,7 135 435,7
сч.20.3 «Погрузка» 4 930,2 3 215,9 1 714,3
Итого прямые затраты: 477 401,8 340 251,8 137 150,0
сч.25 «Общепроизводственные расходы» 74 058,6 66 020,8 8 037,8
сч.26 «Общехозяйственные расходы» 10 489,7 8 525,3 1 964,4
Итого косвенные затраты: 84 548,3 74 546,1 10 002,2
Итого затрат: 561 950,1 414 797,9 147 152,2
Себестоимость сырья, использованного на собственные нужды 7 315,9 7 315,9
Себестоимость продукции 554 634,2 407 482,0 147 152,2
Выпуск продукции (тонн) 678 262,0 443875 234387
Себестоимость на 1 тонну 0,918 0,628
Таблица 6
Расчет централизованным расходов и их распределение по элементам и по видам продукции за апрель 2006 г. (руб.)
№ п/п Наименование статей Материаль ные затраты Затраты на оплату труда Отчисления на соц. нужды Амортизация основных фондов Прочие расходы Итого
1 2 03 04 05 07 08 10
1 Объем добытого угля - всего тонн, в том числе: х х х х х 780 200
2 для реализации без промышленной перерработки х х х х х 97 280
3 для переработки в продукты обогащения х х х х х 484 000
4 для переработки в продукты дробления х х х х х 198 920
5 Затраты на содержание аппарата управления ОАО «Якутуголь» 768 000 13 965 000 2 324 000 538 000 23 390 478 40 985 478
6 Затраты на содержание УТК в доле, приходящейся на внутризаводской оборот 3 431 000 3 873 000 866 000 412 000 925 750 9 507 750
7 Затраты на содержание УМТС в доле, приходящейся на внутризаводской оборот 6 688 000 5 288 000 1 371 000 630 000 2 781 235 16 758 235
8 Затраты на содержание УПТС в доле, приходящейся на внутризаводской оборот 404 000 1 407 000 234 000 759 000 886 498 3 690 498
9 Разница между фактической и плановой себестоимостью работ и услуг, выполненные АТА в порядке оказания взаимных услуг по внутризаводскому обороту 1 232 779 0 0 0 0 1 232 779
10 Налог на добычу полезных ископаемых х х х х 19 381 766 19 381 766
11 Итого централизованные расходы, включаемые в 10-П (сумма п.5-п.11) 12 523 779 24 533 000 4 795 000 2 339 000 47 365 727 91 556 506
12 в том числе относимые на себестоимость товарной продукции:
13 угля, реализуемого без промышленной переработки х х х х х 11 415 812
14 продуктов обогащения по элементу "сырье" х х х х х 56 797 422
15 продуктов дробления по элементу "сырье" х х х х х 23 343 271
Элементы затрат Фактически за отчетный месяц
на весь объем добычи, тыс. руб. На 1т, руб. коп.*
НУР Централиз. Итого
Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов) 398648 12 524 411 172 527,14
Затраты на оплату труда 47929 24533 72 462 92,90
Отчисления на социальные нужды 12151 4795 16946 21,73
Амортизация основных фондов 12104 2 339 14443 18,52
Прочие расходы 24878 47 366 72 244 92,62
Итого производственная себестоимость 495710 91 557 587 267 752,91
* Калькуляционная добыча, тыс. тонн 780
Элементы затрат Фактически за отчетный месяц
на весь объем добычи, тыс. руб. На 1т, руб. коп.*
ОФ Централиз. Итого
Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов) 141751 23343 165094 704,37
Затраты на оплату труда 3165 0 3165 13,50
Отчисления на социальные нужды 795 0 795 3,39
Амортизация основных фондов 311 0 311 1,33
Прочие расходы 1130 0 1130 4,82
Итого производственная себестоимость 147152 23343 170495 727,41
* Выпуск продуктов дробления, тыс.тон 234
Элементы затрат Фактически за отчетный месяц
на весь объем добычи, тыс. руб. На 1 т, руб. коп.*
ОФ Централиз. Централиз., приход. на концентрат, израсх. на ПТН Итого
Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов) 384694 56797 934 442425 979,33
Затраты на оплату труда 16792 0 0 16792 37,17
Отчисления на социальные нужды 4439 0 0 4439 9,83
Амортизация основных фондов 4072 0 0 4072 9,01
Прочие расходы 4801 0 0 4801 10,63
Итого производственная себестоимость 414798 56797 934 472529 1045,97
* Выпуск продуктов обогащения, тыс.тонн
452
Таблица 10
Расчет производственной себестоимости товарной продукции по маркам угля за апрель 2006 г.
Марка угля Количество тонн Себестоимость выпущенной продукции, руб. Себестоимость 1 т выпуска, руб. (гр3 / гр.2) Централизованн ые расходы, руб. Итого производственная себестоимость выпущенной ТП, руб. (гр.3+гр.5) Себестоимость 1 т выпуска, руб. (гр.6/гр.2)
1 2 3 4 5 6 7
Добыча (уголь без переработки), в том числе:
Уголь СС (0-300мм) 93 497 59 404 852,57 635,37 10 004 055,68 69 408 908,25 742,37
Уголь СС (0-70мм) 33 211 8 383 120,62 252,42 1 411 756,81 9 794 877,43 294,93
Итого по добыче 126 708 67 787 973,19 534,99 11415 812,49 79 203 785,68 625,09
Обогащение, в том числе:
Концентрат К (0-30мм) 301 022 276 341 206,22 918,01 38 518 187,56 314 859 393,78 1 045,97
Уголь КС (0-30мм) 142 853 131 140 796,22 918,01 18 279 234,77 149 420 030,99 1 045,97
Итого обогащение 443 875 407 482 002,44 918,01 56 797 422,33 464 279 424,77 1 045,97
Дробление, в том числе:
Уголь СС-50 ( ОФ ) 234 387 147 152 158,59 627,82 23 343 271,00 170 495 429,59 727,41
Итого дробление 234 387 147 152 158,59 627,82 23 343 271,00 170 495 429,59 727,41
Всего 804 970 622 422 134,22 773,22 91 556 505,82 713 978 640,04 886,96
Таблица 11
Расчет фактической полной себестоимости реализованной продукции
Марка угля Кол-во реализован ных тонн Произв. себестоимость реализованной продукции, тыс.р. Произв. себестоимос ть реализ. продукции на 1 тонну, руб. Внепроизв одственны е расходы, тыс.р. Внепроиз-водственны е расходы на 1 тонну, руб. Коммерческ ие расходы Коммерче ские расходы на 1 тонну, руб. Итого полная себестоимость реализованной продукции Себестоим ость 1 т реализован ной продукции, руб.
1 2 3 4 5 6 7
Добыча, в том числе:
Уголь СС (0-300мм) 128 735 93 748,7 728,23 1 670,7 12,98 95 419 741,21
Уголь СС (0-70мм) 3 783 1 406,5 371,79 57,2 15,12 1 464 386,92
Итого по добыче 132 518 95 155,2 718,05 1 727,9 13,04 96 883 731,09
Обогащение, в том числе:
внутренний рынок
Концентрат К (0-30мм) 112 956 118 365,5 1 047,89 1 485,7 13,15 119 851 1 061,04
Уголь КС (0-30мм) 149 093 156 313,4 1 048,43 1 962,9 13,17 158 276 1 061,59
Уголь СС (0-30мм)
экспорт
Концентрат К (0-30мм) 175 125 185 568,0 1 059,63 2 428,9 13,87 133 873,9 764,45 321 871 1 837,95
Уголь КС (0-30мм) 1 279 1 554,6 1 215,48 442,5 345,97 1 997 1 561,45
Уголь СС (0-30мм)
Итого обогащение 438 453 461 801,5 1 053,25 5 877,5 13,41 134 316,4 306,34 601 995 1 373,00
Дробление, в том числе:
внутренний рынок
Уголь СС (0-50мм) 63 291 46 099,0 728,37 832,8 13,16 46 932 741,52
экспорт
Уголь СС (0-50мм) 195 512 142 927,7 731,04 2 277,4 11,65 104 400,2 533,98 249 605 1 276,68
Итого дробление 258 803 189 026,7 730,39 3 110,2 12,02 104 400,2 403,40 296 537 1 145,80
Всего 829 774 745 983,4 899,02 10 715,6 12,91 238 716,6 287,69 995 415,6 1 199,62
Таблица 12
Сравнительный анализ формирования прибыли от основной деятельности
Метод учета полных затрат
Метод учета переменных затрат
Выручка от реализации
Минус Минус
Прямые трудовые затраты Прямые трудовые затраты На объем реализованной продукции
Прямые материальные затраты Прямые материальные затраты
На объем реализованной продукции Переменные общепроизводственные расходы
Общепроизводственные расходы Переменные коммерческие расходы все
Переменные общехозяйственные расходы
Валовая прибыль Маржинальная прибыль
Минус Минус
Коммерческие расходы Постоянные общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы все Постоянные коммерческие расходы все
Постоянные общехозяйственные расходы
Прибыль основной деятельности Прибыль основной деятельности
