Методика складання та основні вимоги до фінансової звітності суб'єкта малого підприємництва Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК657.37:334.012.64 Доц. О.М. Чабанюк, канд. екон. наук;

магктрант Е.В. Фурман - Львiвська КА

МЕТОДИКА СКЛАДАННЯ ТА ОСНОВН1 ВИМОГИ ДО Ф1НАНСОВО1 ЗВ1ТНОСТ1 СУБ'еКТА МАЛОГО ШДПРИеМНИЦТВА

Висвiтлено npmupnoBi положения побудови финансово! зв^ност суб'екта малого пiдприeмництва в умовах чинного законодавства. Розглянуто методику складання та основы вимоги до зв^носй, наведено основнi види та форми звiтностi, проведено порш-няння наявних звiтних форм та обгрунтовано доцшьшсть складання суб'ектами малого пiдприeмнидтва Фшансового звiту (форми № 1-м, 2-м). Звернуто увагу на принциповi положення щодо побудови складання финансово! звггност суб'ектами малого шдприемництва. Розглянуто структуру Плану рахунюв бухгалтерського облжу активiв, ка-пiталу, зобов'язань i господарських операцiй суб'ектiв малого шдприемництва та його взаемозв'язок i3 формами фшансово! звiтностi.

Ключовi слова: зв^шсть, баланс, звiт про фiнансовi результати, суб'екти малого шдприемництва.

Постановка проблеми. Сьогодш мале пiдприeмництво е невщ'емною складовою частиною сучасно!' економiки, що забезпечуе пiдтримку тих сфер гос-подарювання, iснування яких на базi середнього та великого бiзнесу не е можли-вим. Успiшне функцюнування малого бiзнесу створюе умови для оздоровления економжи: розвиваеться конкуренщя; створюються додатковi робочi мiсця, шд-вищуеться експортний потенциал; краще використовуються мiсцевi сировиннi ресурси, що, своею чергою, неможливо без яшсно побудованого облшу. Вщпо-вiдно до Закону Укра'ни " Про бухгалтерський облiк та фшансову звiтнiсть в Ук-раЫ", чинних Нацiональних П(С)БО, нормативних докуменпв Мiнiстерства фь нансш Укра'ни з питань оргашзацц бухгалтерського облiку, уам пiдприемствам, незалежно вiд !'х оргашзацшно-правово!' форми i форми власностi, зокрема й ма-лим, необхiдно вести бухгалтерський облж i складати фшансову звггшсть. Проте як бухгалтерський облж, так i фiнансова звiтнiсть малих пiдприемств мають сво!' особливостi. Застосування традицiйноí системи облiку та звиносп малими шд-приемствами в сучасних умовах господарювання не е дощльним, ця система е надто громiздкою i трудомiсткою, а за невелико!' кшькосп господарських опера-цiй та обмеженосп функцiональних служб неефективною i навiть зайвою. Тому процес оргашзацц складання фшансово!' звiтностi на шдприемствах малого бiз-несу потребуе Грунтовного та всебiчного вивчення.

Аналiз основних дослщжень i публiкацiй. Проблеми фшансово!' зви-ностi суб'ектш малого шдприемництва дослщжено в працях таких зарубiжних учених-економiстiв: П С. Безруких, К. Друр^ Ч. Хорнгрен, Дж. Фостер та ш. Ме-тодичнi та практичш аспекти складання фiнансовоí звiтностi суб'екта малого шдприемництва були предметом дослщжень таких вичизняних вчених: В.1. Ба-чинського, Ф.Ф. Бутинця, С.Ф. Голова, С.1. Головацько!', В.М. Жука, Л.М. Кш-драцько!', ГГ. Кiрейцева, ПО. Куцика, О.А. Полянсько!', В.П. Пантелеева, В О. Шевчука, О.М. Чабанюк та ш. Але на сьогоднi недостатньо вивчеш i неуз-годженi питання стосовно формування та використання бухгалтерсько!' фшансо-во!' звiтностi малих шдприемств пiд час обгрунтування та прийняття управлшсь-ких рiшень, що шдвишуе актуальнiсть цього дослiдження.

Мета роботи - висвилення основних вимог, що висуваються до фшансо-во!' звггносп суб'ектш малого пiдприемництва вiдповiдно до чинних нормативно-правових актiв.

Науковий вкник НЛТУ УкраУни. - 2015. - Вип. 25.4

Виклад основного матерiалу. Вiдповiдно до п. 3 ст. 11 Закону Укра'ни "Про бухгалтерский облiк та фiнансову звгтшсть в Украíнiм передбачено, що для суб'екпв малого пiдприeмництва i представництв шоземних суб,eктiв госпо-дарсько'' дкльност нацiональними положеннями (стандартами) встановлюеться скорочена за показниками фшансова звiтнiсть у складi балансу i звiту про фшан-совi результати [1]. Для визначення результатiв господарсько! дiяльностi за звГт-ний перiод данi бухгалтерского облiку потрiбно узагальнити в певну систему показникiв. Це досягаеться шляхом складання звiтностi.

Звiтнiсть - це система узагальнених i взаемопов'язаних економiчних по-казникiв поточного облiку, як характеризують результати господарсько! дмль-ностГ пiдприемства за звiтний перiод. Значення звiтностi полягае в тому, що вона е джерелом шформаци про результати господарсько! i фшансово! дмльносп шд-приемства. Показники звiтностi використовують для контролю та управлiння шдприемством, аналiзу його д1яльност та планування подальшо'' роботи. Основ-нi вимоги, що висуваються до звитносп, наведено на рис.

Повнота Своечасшсть Передбачувашсть

* * *

Повнота воображения в бухгалтерському облшу вах факпв господарськоТ д1яльносп Своечаснють вщображення факив господарськоУ д1яльност1 в бухгалтерському облжу та зв1тност1 Бшыпа готовшсть для визначення в бухгалтерському обл1ку витрат та зобов'язань, ашж можливих доход1в та актив1в

* * *

Достов1ршсть звггносп

Рис. Основш вимоги до складання звипностЬ

Керуючись щею нормою Закону про бухгалтерский облк, Мiнiстерство фiнансiв Укра'ни розробило не запланований спочатку (тобто не включений до Програми реформування системи бухгалтерского облшу iз застосуванням мГж-народних стандарта) стандарт П(С)БО 25 "Фшансовий звiт суб'екта малого шд-приемництва". Цим стандартом передбачено, що фшансова звггшсть суб'ектГв малого пiдприемництва мютить тшьки двГ форми: баланс та звГт про фiнансовi результати [3]. ОбидвГ щ форми об,еднанi загальною назвою ("Фiнансовий звГт суб'екта малого шдприемництва") Г мають скорочену (порГвняно з аналопчними формами для шших шдприемств) кшьюсть показниюв.

П(С)БО 25 "Фшансовий звГт суб'екта малого шдприемництва" передбачае юнування змГсту Г форми Фшансового звГту суб'екта малого шдприемництва у складГ Балансу (форма № 1-м) Г ЗвГту про фшансовГ результати (форма № 2-м) та порядок заповнення його статей, а також змют Г форму Спрощеного фшансового звГту суб'екта малого шдприемництва у складГ Балансу (форма № 1-мс) Г ЗвГту про фшансовГ результати (форма № 2-мс) та порядок заповнення його статей. Показники цих звтв наводять у тисячах гривень з одним десятковим знаком. Спшьне та вщмшне мГж цими формами розглянуто у табл. 1.

Як свГдчать даш табл. 1, загальш засади щодо формування фшансового звгту суб'екта малого шдприемництва та Спрощеного фшансового звгту суб'екта малого шдприемництва е рГзними. ОкрГм зазначеного вище, Спрощений фшан-совий звГт суб'екта малого шдприемництва (форми № 1-мс та 2-мс) подають юридичш особи, як мають право на застосування з 1 квГтня 2011 р. до 1 сГчня

2016 р. ставки 0 % для платнитв податку на прибуток, у яких розмiр доходу кожного звiтного податкового перюду наростаючим пiдсумком з початку року не перевишуе 3 млн грн та нараховано! за кожний мiсяць звiтного перiоду заро-бино! плати (доходу) працiвникiв, якi перебувають з платником податку у тру-дових вiдносинах, е не менша, нiж мiнiмальна заробiтна плата.

Табл. 1. Принциповi положення щодо побудови складання фтансовоI звiтностi

суб'ектами малого шдприемництва

№ з/п Ознака пор1вняння Фшансовий зв1т суб'екта малого шдприемництва (форми № 1-м та 2-м) Спрощений фшансовий звгт суб'екта малого шдприемництва (форми № 1-мс та 2-мс)

1 Нормативний документ, який регламен-туе подання звпу П(С)БО 25 П(С)БО 25 Податковий кодекс Укра!ни

2 Укладач1 зв1ту - суб'екти малого шд-приемництв а-юридичш особи, як визнаш такими вщповщно до законодав-ства (окр1м тих, як скла-дають Спрощений фшан-совий зв1т суб'екта малого шдприемництва); - представництва шоземних суб'екпв господарсько! дь яльносп. - суб'екти малого шдприемництва-юридичш особи, що вщповщають критершм, визначеним п. 154.6 ст. 154 роздшу III Податкового кодексу Украши, та мають право на зас-тосування спрощеного бухгалтерського облжу доход1в 1 витрат; - суб'ектами малого шдприемництва-юридичними особи, що вщповща-ють критер1ям мшрошдприемниц-тва.

3 Перюдичшсть подання Щоквартально Один раз на рж

У цш робоп звернуто увагу на порiвняння Балансу та Звиу про фiнансовi результати, ят передбаченi Фiнансовим звiтом суб'екта малого шдприемництва та Спрощеним фшансовим звiтом суб'екта малого пiдприемництва. Детальне по-ршняння Балансу та Звиу про фiнансовi результати розглянуто у табл. 2. З по-ршняння видно, що у балансi (форма № 1 -мс) е два роздши активу i три роздали пасиву, на вiдмiну вiд Балансу (форми №1-м). Стосовно Звiту про фiнансовi результати, то форми № 1-м та 1 -мс за структурою подiбнi мiж собою.

На нашу думку, необидною умовою адекватного воображения стану ак-тивiв i пасивiв пiдприемства е формування в системi балансу показникiв, пов'язаних з iнтелектуальними ресурсами, якi, на жаль, на сьогодш взагалi не представлеш не тшьки у впчизняних П(С)БО, але i в зарубiжних облшово-аналь тичних системах. Це розширюватиме аналiтичнi можливостi оцiнювання фшан-сового стану i потенцiалу пiдприемства. Реалiзацiя !х передбачатиме агрегування статей балансу та зменшення кiлькостi показникш, а з шшого боку, введення в баланс нових видiв активiв, зобов'язань та власного кашталу.

Як зазначено вище, з метою полегшення облжу на малих пiдприемствах наказом МЫстерства фiнансiв Украши вiд 19 квпня 2001 р., № 186 було затвер-джено спрощений План рахунюв бухгалтерського облiку активов, капiталу, зобов'язань i господарських операцiй суб'ектiв малого пiдприемництва, хоча малi шдприемства на власний розсуд вирiшують, яким Планом рахунюв користува-тись - загальним чи спрощеним. Такий План рахунтв бухгалтерського облiку складаеться з рахунюв, в яких об'еднуються кшька рахунюв загального Плану рахункiв. Наприклад, до рахунку 10 "Основнi засоби" вносять iнформацiю за ра-

Науковий вкник НЛТУ Украши. - 2015. - Вип. 25.4

хунками 10 "Основш засоби", 11 "Iншi необоротш активи", 12 "Нематерiальнi активи" загального Плану рахунюв [4].

Табл. 2. Сптьне та eidMinne мiж Фтансовим звтом суб'екта малого тдприемництва (форми № 1-м та 2-м) та спрощеним фтансовим звтом суб'екта малого тдприемництва (форми № 1-мс та 2-мс)

№ з/п Ознака по-р1вняння Фшансовий зв1т суб'екта малого тдприемництва (форми № 1-м та 2-м) Спрощений фшансовий зв1т суб'екта малого тдприемництва (форми № 1-мс та 2-мс)

1 Структура балансу фо рма № 1 -м форма № 1-мс

Актив Пасив Актив Пасив

I. Необоротш активи I. Власний каштал I. Необоротш активи I. Власний каштал

II. Оборотш активи II. Довготермшов1 зобов'язання, цшьове фшансування та забезпечення II. Оборотш активи II. Довготермж^ зобов'язання, цшьове фь нансування та забезпечення

III. Необоротш активи, утри-маш для продажу, та групи вибуття III. Поточш зобов'язання IV. Зобов'язання пов'язаш з необорот-ними активами, утри-муваними для продажу, та групи вибуття III. Поточш зобов'язання

2 Структура зв1ту про фшансов1 результати форма № 2-м форма № 2-мс

Чистий дохщ вiд реалiзацil продукцн (товарiв, робiт, послуг) Чистий дохщ вщ реалiзацil продукцн (товар1в, робгт, послуг)

Iншi операцiйнi доходи Iншi доходи

Iншi доходи Разом доход1в

Разом доходи Собiвартiсть реалiзованоl продукци (товарiв, робiт, послуг)

Собiвартiсть реалiзованоl продукцн (товарiв, робiт, послуг) Iншi витрати

Iншi операцiйнi витрати Разом витрат

Разом витрат Фшансовий результат до оподаткування

Фiнансовий результат до оподаткув ання Податок на прибуток

Податок на прибуток Витрати (доходи), як зменшують (збшьшують) фшансовий результат шсля оподаткування

Чистий прибуток (збиток) Чистий прибуток (збиток)

Суб'екти шдприемницько1 даяльносп застосовують спрощений План ра-хунюв у pa3i складання ними фшансово1 звiтностi вiдповiдно до П (С) БО 25 "Фшансовий звiт суб'екта малого тдприемництва". При цьому вс принципи i правила оформления та заповнення балансу збереженi. Необхвдно зазначити, що Спрощений План рaхункiв, покладений в основу Балансу № 1-м, використо-вуеться (здшснюються записи по рахунках) в тому самому порядку, що i "великий" План рахунтв [3]. Записи на рахунках бухгалтерського облжу спрощеного Плану рахунюв i на позабалансових рахунках для узагальнення iнформaцií про нaявнiсть i рух aктивiв, кaпiтaлу, зобов'язань, про доходи i витрати, факти фшан-сово-господарсько1 дiяльностi необхвдно здiйснювaти ввдповвдно до Iнструкцií про застосування Плану рахунтв бухгалтерського облiку aктивiв, кашталу, зо-

бов'язань i господарських операцiй пiдприeмств i оргашзацш, затверджено!' наказом Мiнфiну Украши вiд 30 листопада 1999 р., № 291.

Висновки. Таким чином, використання малими пiдприeмствами тради-цшно!' системи облiку та звiтностi в сучасних умовах господарювання е не до-цшьним, адже ця система е досить громiздкою i трудомкткою, а за невелико!' кiлькостi господарських операцш та обмеженостi функцiональних служб не-ефективною i навiть зайвою. Тому потрiбно вважати за необхвднкть використання суб'ектами малого шдприемництва спрощеного Плану рахункiв бухгалтерсь-кого облжу, а також заповнення скорочених форм фiнансовоí звiтностi, що дасть змогу здшснювати ефективнiший аналiз !'х дiяльностi та приймати дiючi управ-лiнськi рiшення.

Лiтература

1. Про бухгалтерський облiк та фшансову звпшсть в YKpai'Hi: Закон Украши вщ 12.05.2011 р., № 3332-VI. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://zakon1.rada.gov.ua/.

2. Положення (стандарт) бухгалтерського облжу 25 "Фiнансовий звiт суб'екта малого шдприемництва": Наказ Мшстерства фшанив Украши вiд 25.02.2000 р., № 36. [Електронний ресурс] . - Доступний з http://zakon1 .rada.gov.ua/.

3. Тесленко Т.1. Альтернатившсть використання плашв рахункв бухгалтерського облшу малими шдприемствами / Т.1. Тесленко // Стадий розвиток економши. - 2009. - № 7. - С. 122-125.

4. Харченко Н. Фшансова звiтнiсть СМП: складаемо по-новому / Н. Харченко // Баланс. -2011. - № 5.

5. Чабанюк О.М. Фшансова звггшсть та li мюце у пpийняттi управлшських piшень / О.М. Чабанюк, Н.В. Мазур // Современные научные достижения - 2011 : матер. VII Мiжнаpодноl наук.-практ. конф. - Сер.: Екож^чна, 27.01.2011-05.02.2011 р. : зб. наук. праць. / ред. кол.: Prof. JUDr Zdenek Cernak, Mrg. Alena Pelicanova та in - Прага : Вид-во "Наука i освiта". - 2011. - Вип. 4. - С. 69-71.

Чабанюк О.М., Фурман Э.В. Методика составления и основные требования к финансовой отчетности субъекта малого предпринимательства

Отражены принципиальные положения составления финансовой отчетности субъекта малого предпринимательства в условиях действующего законодательства. Рассмотрены основные требования и методика составления отчетности, приведены основные виды и формы отчетности, проведено сравнение существующих отчетных форм и обоснована целесообразность составления субъектами малого предпринимательства Финансового отчета (формы №1-м, 2-м). Обращено внимание на принципиальные положения относительно построения составления финансовой отчетности субъектами малого предпринимательства. Рассмотрена структура Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций субъектов малого предпринимательства и его взаимосвязь с формами финансовой отчетности.

Ключевые слова: отчетность, баланс, отчет о финансовых результатах, субъекты малого предпринимательства.

Chabanjuk O.M., Furman E. V. Basic Requirements for Financial Reporting of Small Business Entity

Some fundamental provisions for preparing financial reporting of small business entity in the conditions of the current legislative framework are clarified. The basic requirements and methodology for reporting are reviewed. The basic types and forms of reporting are proposed. A comparison of existing reporting forms is made. The expediency of drawing the financial report (form number 1-m, 2-m) by small business entities is justified. The structure of the plan of accounts for assets, capital, liabilities and business operations of small business entities and their relationship with the financial statements is studied.

Keywords: accounting, balance sheet, income statement, small business entities.