CC BY
26
УДК 336.221:336.71
МЕТОДИКА 0ПТИМ13АЩ1 ПОДАТКОВОГО НАВАНТАЖЕННЯ В СИСТЕМ1 УПPАВЛiННЯ БАНКОМ
© 2014 ОРЛОВА В. О., КОЗАК Г. О.
УДК 336.221:336.71
Орлова В. О., Козак Г. О. Методика опт^зацм податкового навантаження в систем! управлшня банком
Мета cmammi полягае в розробленн методичного nidxody до оптим/зацИ податкового навантаження в системi управлшня банком. У cmammi представлено авторське бачення сутностi оптимiзацii податкового навантаження банку як процесу пошуку найоптимальтшого вар'шнта здй-снення фiнансово-господарськоiд'тльностi бантсьш установи з урахуванням ii статусу в податкових правов'дносинах. Анал'вуючи град'кнтт методи пошуку екстремуму, встановлено, що найб'шьш доцльним методом для оптимiзацiiр'вня податкового навантаження е моделювання шляхом використання методу град'кнта. За результатами досл'дження кнуючих методик визначення показниюв р'вня податкового навантаження банмв i рол'> банку в податкових правов'дносинах об(рунтовано, що розрахунок податкового навантаження потр'бно виконувати в двох вар'шнтах: iз включенням у розрахунок податку на доходи фiзичниx осб i без включення такого податку. Автором рекомендуеться в процес оптимiзацiiр'вня податкового навантаження використовувати програмнезабезпечення, що сприятиме точномурозрахунку показнит податкового навантаження, з урахуванням уах фактор'в впливу, зведення та наочностiможливих вар'шнт'в оптимiзацii, скороченню витрат часу на необxiднi розрахунки та оплату прац Перспективою подальших доМжень у даному напрямi е вдосконалення взаемов'дносин м/ж банювськоi установою та податковими органами як необxiдноi передумови управлшня податковим навантаженням банку. Ключов'! слова: банк, оптимiзацiя р'вня податкового навантаження, податкова база, ф'тансовий результат, метод град'кнта. Рис.: 2. Табл.: 1. Формул: 7. Ббл.: 13.
Орлова Валентина Олександрiвна - доктор економiчниx наук, професор, кафедра банювськоi справи, Донецький нацональний ушверситет еко-номши i торг'влi iм. М. Туган-Барановського (вул. Щорса, 31, Донецьк, 83050, Украна) E-mail: bank@kaf.donduet.edu.ua
Козак Ганна Олександ^вна - асистент, кафедра банювсьш справи, Донецький нацональний ушверситет економки i торгiвлi iм. М. Туган-Барановського (вул. Щорса, 31, Донецьк, 83050, Украна) E-mail: kozak-anna@rambler.ru
УДК 336.221:336.71 Орлова В. А., Козак А. А. Методика оптимизации налоговой нагрузки в системе управления банком
Цель статьи заключается в разработке методического подхода к оптимизации налоговой нагрузки в системе управления банком. В статье представлено авторское видение сущности оптимизации налоговой нагрузки банка как процесса поиска оптимального варианта осуществления финансово-хозяйственной деятельности банковского учреждения с учетом его статуса в налоговых правоотношениях. Анализируя градиентные методы поиска экстремума, установлено, что наиболее целесообразным методом для оптимизации уровня налоговой нагрузки является моделирование путем использования метода градиента. По результатам исследования существующих методик определения показателей уровня налоговой нагрузки банков и роли банка в налоговых правоотношениях обосновано, что расчет налоговой нагрузки целесообразно выполнять в двух вариантах: с включением в расчет налога на доходы физических лиц и без включения данного налога. Автором рекомендуется в процессе оптимизации уровня налоговой нагрузки использовать программное обеспечение, что будет способствовать точному расчету показателей налоговой нагрузки, с учетом всех факторов влияния, сведения и наглядности возможных вариантов оптимизации, сокращению затрат времени на необходимые расчеты и оплату труда. Перспективой дальнейших исследований в данном направлении является совершенствование взаимоотношений между банковским учреждением и налоговыми органами как необходимой предпосылки управления налоговой нагрузкой банка. Ключевые слова: банк, оптимизация уровня налоговой нагрузки, налоговая база, финансовый результат, метод градиента. Рис.: 2. Табл.: 1. Формул: 7. Библ.: 13.
Орлова Валентина Александровна - доктор экономических наук, профессор, кафедра банковского дела, Донецкий национальный университет экономики и торговли им. М. Туган-Барановского (ул. Щорса, 31, Донецк, 83050, Украина) E-mail: bank@kaf.donduet.edu.ua
Козак Анна Александровна - ассистент, кафедра банковского дела, Донецкий национальный университет экономики и торговли им. М. Туган-Барановского (ул. Щорса, 31, Донецк, 83050, Украина) E-mail: kozak-anna@rambler.ru
UDC 336.221:336.71
Orlova V. O., Kozak G. O. A Procedure for Optimizing the Tax Burden in the Management of the Bank
The purpose of the article is to develop a methodological approach to optimize the tax burden in the management of the bank. The article presents the author's vision of the essence of tax optimization of the bank as a process of searching for an optimal embodiment of the financial and economic activities of the institution in view of its status in the tax legal relations. Analyzing gradient methods for finding an extremum, found that the most appropriate method to optimize the level of the tax burden is the simulation by using the gradient method. According to a survey of existing methods for determining the performance level of the tax burden of banks and the bank's role in the tax legal substantiated that when doing the calculation of the tax burden it is advisable to perform it in two versions: with the inclusion in the calculation of the tax on personal income and without the inclusion of the tax. The author recommended using software that will facilitate accurate calculation of tax burden indicators in the process of optimizing the level of the tax burden, taking into account all factors of influence, information and visibility options for optimization, reducing time spent on the necessary calculations and labor. The prospect of further research in this direction is to improve the relationship between the banking institution and the tax authorities as a prerequisite for management of the bank tax burden.
Key words: bank, the optimization of the level of the tax burden, the tax base, the financial result of the gradient method. Pic.: 2. Tabl.: 1. Formulae: 7. Bibl.: 13.
Orlova Valentyna O. - Doctor of Science (Economics), Professor, Department of Banking, Donetsk National University of Economy and Trade named after M. Tugan-Baranovsky (vul. Shchorsa, 31, Donetsk, 83050, Ukraine) E-mail: bank@kaf.donduet.edu.ua
Kozak Ganna O. - Assistant, Department of Banking, Donetsk National University of Economy and Trade named after M. Tugan-Baranovsky (vul. Shchorsa, 31, Donetsk, 83050, Ukraine) E-mail: kozak-anna@rambler.ru
Усучасних умовах стабкьний розвиток 1 становлен-ня кризостшко'1 банкшсько! системи е можливим лише за умов гармоншного поеднання потреб дер-жави в наповненш бюджепв вс1х ршнш, з одного боку, та фшансово-економ1чних потреб банив, з шшого. Виршен-ню цього питання, на нашу думку, сприятиме вдоскона-лення управлшня податковим наванатежнням, зокрема оптим1защя р1вня податкового навантаження банкш, як на державному, так 1 на корпоративному ршнях.
Теоретичш та практичш аспекти оптим1зацп податкового навантаження завжди привертали увагу науковщв 1 практикш. Широи досл1дження з метою виршення ще'1 проблеми проведено вгтчизняними та закордонними вче-ними 1 практиками, серед яких сл1д зазначити: Л. О. Оме-лянович, 6. С. Горд1енко, О. О. Папа'1ку, О. В. Мелентьеву, П. К. Бечко, Н. В. Лису, 6. С. Вилкову, М. В. Романовського [1 - 4]. Системний анал1з загальних умов, яи формують по-даткове навантаження на суб'ектш малого б1знесу-кл1ент1в банку, дозволив встановити, що найбкьш значний вплив на обсяги податкових надходжень чинять: ршень д1лово'1 активност аселення, ккьисть зайнятих, пращвниив у юридичних ос1б, обсяги реал1зовано'1 продукцй, валов1 ка-ттальш швестици, з лагом t = 1 рш 1 фшансов1 результати в1д звичайно'1 д1яльност1 до оподаткування, тобто резуль-туюч1 показники розвитку б1знесу [5]. Разом з тим сл1д за-уважити, що подальших досл1джень потребують питання, яи охоплюють сторони оптим1зацГ1 податкового навантаження в банкшсьий сферь
Метою статт е розроблення методичного тдходу оптим1зацй податкового навантаження в систем! управлш-ня банком.
Формування оптимального р1вня податкового навантаження - це одна з найбкьш дискусшних проблем у теорй та практищ вдосконалення системи оподаткування. В Укра'1-ш останшм часом були проведен активш дГ1 на державному р1вш з метою виршення цього питання. Так, серйозним кроком до зниження та виршення проблем оптим1зацш податкового навантаження банив на державному ршш стало прийняття Податкового кодексу Украши. Зокрема були знижеш податков1 ставки, скасовано ряд податив, яи раш-ше сплачували банки зпдно Закону Укра'1ни «Про систему оподаткування» [6]. Так, з метою зниження та оптим1заци податкового навантаження, перех1дними положеннями Податкового кодексу Украши [7] передбачаэться поетапне зниження ставки податку на прибуток з 23 % в 2011 р. до 21 %, 19 % 1 16 % у 2012, 2013 и 2014 рр. в1дпов1дно, а також поетапне зниження ставки податку на додану вартють: з 01.01.2011 р. до 31.12.2013 р.- 20 %; з 01.01.2014 р.- 17 %.
Разом з цим, в1дпов1дш ди щодо оптим1заци податкового навантаження мають здшснюватись також на ршш окремих банкш. Оптим1защя податкового навантаження, на наш погляд, повинна Грунтуватись на загальних поло-женнях 1 принципах ефективного планування податкових наслоив д1яльност1 банку, ураховувати позищю фюкаль-них органш з питань оподаткування, мониторингу податкового законодавства, внесення змш тощо.
Слд в1дм1тити, що процес оптим1зацп податкового навантаження мае зменшувати не ткьки розм1р податкового навантаження банку, але й опташзувати сам1 податков1 потоки та податкову базу, бути регулятором управлшня податковим навантаженням у загальнш систем! управлшня банком другого ршня. Як зазначають П. К. Бечко, Н. В. Лиса, оптимь защя податкового навантаження закладае основу для зрос-
тання маси податкових надходжень у бюджети Bcix ршшв в майбутньому [3]. Тобто оптим1защя р1вня податкового навантаження сприяе не порушенню податкового законодавства, а розширенню бази оподаткування в майбутньому. KpiM того, враховуючи специфшу банкшсько! д1яльност1, оптим1защя ршня податкового навантаження розширю-ватиме базу оподаткування кл1ентш банку. Сутшсть опти-м1зацп податкового навантаження полягае у формуванш такого комплексу оргашзацшних заходш у межах чинного податкового законодавства, що забезпечуватиме досягнен-ня такого оптимального ршня податкового навантаження, при якому стають можливими максимальна ефектившсть, фшансова стшисть, конкурентоспроможшсть та репутащя надшного банку на ринку банкшських послуг. Таким чином, оптим1защя податкового навантаження - це процес по-шуку найоптимальншого вар1анта здшснення фшансово-господарсько! д1яльност1 банкшсько1 установи з урахуван-ням 11 статусу в податкових правов1дносинах [8].
Оптим1защя податкового навантаження е обов'яз-ковим елементом управлшня р1внем податкового навантаження та сприяе полшшенню результапв фшансово-господарсько1 д1яльност1 банив. При цьому важливим аспектом оптим1зацп податкового навантажен-ня е моделювання баз оподаткування в поточному та май-бутнк перюдах. Так, специфжою оптим1зацп податкового навантаження для банку е неможливють в1дштовхування в1д ставки податку, осильки банк як платник податив, наприклад, на в1дмшу в1д суб'екпв малого б1знесу, не мае можливост обирати систему оподаткування. Також пого-джуемось з думкою Л. О. Омелянович, 6. С. Горд1енко [1], що не дощльно в процеа оптим1зацп враховувати лише суму сплаченого податку, осильки податок - це пох1дна в1д бази оподаткування.
Шдсумовуючи вищевикладене, пропонуемо розгля-нути економшо-математичну модель оптим1зацп податкового навантаження, визначивши таи умовш позначення:
Z - щльова функц1я (р1вень податкового навантаження);
Р - г-та податкова ставка (умовна константа); xt - г-й елемент податково! бази; y. - г-й елемент чистого доходу банку до оподаткування; min(P5) - мшмальний розм1р податково! бази; max(PB) - максимальний розм1р податково! бази; min(PD) - м1н1мальна сума податив (загальна); max(PD) - максимальна сума податив (загальна). Таким чином, економшо-математична модель мати-ме вигляд:
Е Pi'х/ Z = ^-
n i=l
(1)
де ц1льова функц1я р1вня податкового навантаження Z ба-зуеться на поелементному пошуку податково'1 бази i вико-нуеться за умови нижченаведених обмежень для досягнен-ня м1шм1защ1 податкового навантаження:
1) загальна сума елеменпв податково'1 бази повинна знаходитись у заданому користувачем д1апазош (пороговому значенш):
min(PB) <Ё Xj ^ max(PB);
(2)
i=l
n
2) загальна сума податкш, яи сплачуе банк повинна знаходитись у заданому користувачем д1апазош (пирого-вому значенш):
n
min(PD) < Е Pi' xi < max(PD); (3)
i=i
3) умова нев1д'емних, або нульових, значе нь податко-вих ставок:
P, > 0; (4)
4) умова нев1д'емних, або нульових, значень елемен-т1в податково1 бази:
X > 0. (5)
Наступним етапом побудови необх1дно економжо-математично1 модел1 е виб1р такого математичного апарату для реал1заци економжо-математично1 модем, щоб вона була адекватна в чаа та в1дпов1дала еконо-м1чнш суп задачь З модел1 видно, що цкьова функщя е нель ншною. Анамз град1ентних метод1в пошуку екстремуму дозволив зробити висновок, що найбкьш дощльним методом для нелшшно1 оптим1зацп вишезазначено1 модел1 е метод град1ента. Даний висновок базуеться на таких чинниках:
- цкьова функщя задано1 математично1 модел1 не по-требуе приблизного обчислення та анал1зу окремих пох1д-них щльово1 функцй тому, що в анал1тичному вигляд1 тдля-гае стандартному обчисленню з конкретним результатом;
- крок пошуку не потребуе дроблення, осильки h = const;
- 1теращйний процес оптим1зацп зводиться до задано: величини е за обмежений час, осильки довжина гра-д1ента в силу швидшого зростання знаменника приватних похкних бкьше шж чисельник град1ента.
Таким чином, враховуючи вищезазначеш умовш по-значення, град1ент щльово1 функцй доцкьно представити в такому виглядк
загальний вигляд град1ента:
Igrad Z (x10),x20),
'(0)) =
д Z (xl
(0) v(0)
x
x(0)) ' n )
д X,-
(6)
/
умова зупинки 1терацп при виконанн! нер1вност1:
Pk • 2 ^ i=1
(к) _
-2 Pi*; i=1
( к)
(Е x}к >)2
(7)
У нер1вност1 (7) величину £ можливо задавати в дея-кому д1апазон1, що дозволяе в процес1 моделювання подат-кового навантаження зупинитися на тш 1терацй, що в1дпо-в1дае умов1 обмеженню задано'1 величини.
Для апробацй оптим1зац1йно'1 модел1 р1вня податко-вого навантаження за методом град1енту було використано статистичну шформащю банк1в Укра'1ни - великих платни-к1в податк1в за 5 роив. Для цього була задана межа (д1апа-зон) допустимого в1дхилення величини град1ента. Сл1д зау-важити, що критичне досл1дження 1снуючих методик визна-чення показник1в податкового навантаження у вгтчизнянш 1 заруб1жн1й податковш практиц1 дають п1дстави в1дм1тити, що методика визначення р1вня податкового навантаження вимагае вдосконалення, оск1льки не враховуе вс1х аспект1в оподаткування господарюючих суб'ектш у сучасних умо-вах господарювання, зокрема банив (табл. 1). Так, головна
проблема юнуючих показниив податкового навантаження пов'язана з джерелом сплати податкш, ршення яко'1 вимагае пошуку такого знаменника, який дозволяе спшставляти вс1 види податк1в.
Виходячи з досл1дження положень економ1чно'1 теорц та представник1в вчення анал1зу господарсько'1 д1яльност1, зокрема В. П. Вишневського, Ю. Б. 1ванова, Я. I. Глущен-ко, Л. О. Сухарево'1 [9; 11; 12], показником, з яким доцкьно сп1вставляти податков1 платеж! банку, мае бути фшансовий результат банку до оподаткування, осккьки, по-перше, в1н враховуе вс1 види банкшських доход1в 1 витрат: процентн1 доходи та витрати банку, комюшш, торгшельш та 1нш1 доходи та витрати. По-друге, ф1нансовий результат банку до оподаткування - це не ткьки инцевий результат д1яльност1 банку, але й база оподаткування основним податком, який сплачуе банк,- податком на прибуток тдприемств. Таким чином, анал1з 1снуючих методик визначення показникш р1вня податкового навантаження банив 1 результати досль дження рол1 банку в податкових правов1дносинах показали, що розрахунок податкового навантаження потр1бно вико-нувати у двох вар1антах: з включенням у розрахунок подат-ку на доходи ф1зичних ос1б 1 без включення такого податку. Це необх1дно робити, по-перше, для коректного анал1зу впливу на р1вень податкового навантаження вс1х елементш податково'1 бази, по-друге, для коректного анал1зу впливу ф1нансових показник1в анал1зу на р1вень податкового навантаження, а також впливу р1вня податкового навантаження на ефектившсть управлшня банком. Кр1м того, зг1д-но з1 ст. 14, ст. 170 1 ст. 118 ПКУ банк виступае в податкових правов1дносинах не ткьки як платник податив, але 1 як по-датковий агент або податковий посередник. Тому потр1бно врахувати вс1 умови, як1 можуть вплинути на формування того чи шшого р1вня податкового навантаження.
Як св1дчать результати, отриман1 на основ1 моделювання за допомогою методу град1ента, 1терац1йний процес можна зупинити вже на 9-й 1терацГ1, осильки, зпдно 1з за-даним д1апазоном, в1дхилення величини град1ента п1сля 9-'1 1терацГ1 перевищуе максимальну порогову величину д1апазону. П1сля зупинки 1терац1йного процесу одержано величину податкового навантаження в трьох вар1антах: мь н1мум, максимум 1 оптимум. Таким чином, за оптимальну (умовно оптимальну) величину р1вня податкового навантаження сл1д брати р1вень податкового навантаження, який знаходиться в д1апазош м1ж м1н1мумом 1 максимумом. На нашу думку, це пояснюеться таким:
+ по-перше, точковий екстремум (у даному випад-ку - мшмум) задано'1 ц1льово'1 функцп (1) не може в1дпов1дати реальнш ситуацй щодо показник1в оц1нки податкового навантаження банкш 1 може викликати багато запитань у фахшця податкового органу, який здшснюе контроль за д1яльшстю банку як платника податив; + по-друге, зм1на параметр1в оподаткування (до-повнення або вилучення з нормативних акт1в з оподаткування тих чи шших положень) е дуже серйозним чинником при моделюванш р1вня податкового навантаження. Аналопчний процес моделювання р1вня податкового навантаження було проведено без урахування податку на доходи ф1зичних ос1б.
За результатами досл1дження побудовано граф1чну штерпретащю моделювання р1вня податкового навантаження за методом град1енту, (рис. 1,рис.2).
n
n
и
е о
■О
ю
М О
Таблиця 1
Систематизащя методик розрахунку податкового навантаження на корпоративному р1вш
Методика Алгоритм розрахунку Умовж позначення Переваги Недолги
Податкова вщдача з податку на прибуток банювських установ (Методика ДПС УкраТни) ПВБ = НСПП/ВД • 100% де ПВБ - податкова вщдача банку; НСПП - нарахована сума податку на прибуток банку (рядок 12 деклараци з податку на прибуток банку); ВД - валовий дохщ (рядок 03) Можпивктьотримання р1вня податкового навантаження (ПН), але ттьки за одним основним податком, який сплачуе банк - Р1вень ПН оцшюеться ттьки за податком на прибуток \ не враховуються ¡ниЛ податки, яю впливають на дтльнкть банку; - не дав точного уявлення щодо р1вня ПН, яке виникае в банку при виконаны рол1 податкового агенту та податкового по-середника
Методика Департаменту податковоТ политики РФ ПН = Пзаг/Взаг-100% ПН - податкове навантаження; Пзаг -загальна сума нарахованих податюв; Взаг - виручка В1Д реалваци Враховуються ва податки, яю сплачуе установа Не враховуеться рвень дохщносп установи, а отже не е можливим виявити точний рвень податкового навантаження.
Методика МУстерства податюв \ збор1в Республки Бшорусь ПН = Пзаг/Вр-100% Пзаг - загальна сума нарахованих податюв; Вр - виручка в1д реалваци Враховуються ва податки, яю сплачуе установа Не враховуеться рвень дохщносп установи, а отже не е можливим виявити точний рвень податкового навантаження
Методика М. Н. КрейниноТ ПН = (В-Ср-Пч)/(В-Ср)-100% В - виручка з реалваци; Ср - витрати на виробництво (продукту, роб1т, послуг) за вирахуванням непрямих податюв; Пч - фактичний прибуток, який залишаеться у розпоряджены господарюючого суб'екта Дозволяв оцшити вплив прямого оподаткування на прибуток установи Методика недооцшюе ступшь впливу непрямих податюв на дтльнкть господарюючого суб'екта
Методика Литвина Т = ЭТ/ТУ-100% БТ - сума сплачених податюв; ТУ - розм1р джерела сплати податюв Передбачаеться врахування вах податюв, яю сплачуе установа, \ джерел сплати Не враховуе рвень доходносп установи, а отже, не е можливим виявити точний рвень ПН
Методика М. 1. МровоТ ПН = (ПП + СО)/ЗСВ • 100% ПП - податков1 платеж^ СО - вщрахування на соцтльш потреби; ЗСВ - знов створена варкть Дозволяв пор1внювати р1вень ПН го-сподарюючих суб'екпв рвних сфер економки; - враховуе недо'Гмку за податками Не враховуеться рвень доходносп установи, а отже, не е можливим виявити точний рвень податкового навантаження
Методика Л. О. СухаревоТ, Я. 1. Глущенко NN = ' ' р В!^ - база оподаткування ¡-го податку або збору; - ставка ¡-го податку або збору; Р - прибуток до оподаткування - Дозволяв точно оцшити р1вень ПН суб'екта, осюльки пщ час розрахунку враховуеться база оподаткування та ставки податку; - £ можпивкть детального аналву умов, яю впливають розм1р податкового навантаження установи та вибору напряму оптимваци р1вня податкового навантаження Дае пщетави оцшити ттьки загальний рвень ПН банку як платника податюв \ не дае точного уявлення щодо р1вня ПН при виконаны рол1 податкового агенту та податкового посередника
^ Джерело: складено автором за: [4; 9; 10]. и) -
ЕКОНОМ1КА
Ф1НАНСИ, ГР0Ш0ВИЙ 0БIГ I КРЕДИТ
Пункти
№ ¡терацп
Рис. 1. Графiк iтерацiй знаходження дiапазону оптимального податкового навантаження (з урахуванням податку на доходи фiзичних осiб)
Пункти
0,300
0,250
0,200 0,150 0,100 0,050 0,000
-0,237 Н0,207[ 0,211 0,205 г-0,2Л0
0,182 ^0,178 / у 0,191 Г/0,158 ^,188 0,
0,122 0,135 0,125
2
ос
ОС
ОС
00 ОС
О! ОС
0
ОС
2
ОС
ОС
2 'и га
№ ¡терацп
Рис. 2. Графш ггерацш знаходження дiапазону оптимального податкового навантаження (без урахування податку на доходи фiзичних оаб)
Так, даш рис. 1 св1дчать, що д1апазону оптимального податкового навантаження (з урахуванням податку на доходи ф1зичних ос1б) в1дпов1дають 7, 8, 9 гтераци. Що стосуеться досягнення оптимального р1вня податкового навантаження банком (без урахування податку на доходи ф1зичних ос1б), то цш умов1 в1дпов1дають 6, 7, 8 1терацй, граф1чна штерпретащя яких зображена на рис. 2. Також
сл1д в1дм1тити, що значення гтерацш 1 - 4 (див. рис. 1), а також штерацш 9 - 15 (див. рис. 2) не в1дпов1дають допустимому в1дхиленню величини град1ента, тому за-значеш 1терацй не в1дпов1дають д1апазону оптимальних значень податкового навантаження 1 не можуть бути ви-користаш банком як оптимальш значення податкового навантаження.
ОкремоТ уваги в процесi оптимiзацiï ршня податкового навантаження заслуговуе шформацшне забезпечен-ня та розробка в^пов^ного програмного забезпечення. Необхiднiсть активного використання шформацшного забезпечення в процесi оптимiзацiï рiвня податкового навантаження пояснюеться тим, що його вiдсутнiсть при-зводить до виникнення управлiнських помилок i неперед-бачуваних витрат у виглядi фiнансових санкцiй та штрафiв [8]. Розробка та впровадження програмного забезпечення з оптимiзацiï ршня податкового навантаження сприятиме точному розрахунку показниив податкового навантаження, з урахуванням вах фaкторiв впливу, зведення та на-очност можливих вaрiaнтiв оптимiзaцiï з метою обрання нaйефективнiшого результату.
Перспективою подальших дослiджень у даному на-прямi е вдосконалення взаемов^носин мiж бaнкiвськоï установою та податковими органами, як необх^ноТ пере-думови упрaвлiння податковим навантаженням банку.
ВИСНОВКИ
Враховуючи вищевикладене, можна зробити таи ви-сновки:
+ оптимiзовувaти ршень податкового навантаження дозволяють чико узгодженi iнтереси бaнкiв та держави в особi органш ДержавноТ податково'1 служби;
+ важливим аспектом оптимiзaцiï податкового на-вантаження е моделювання за допомогою методу грaдiентa, що дозволяе визначити мшмальний, максимальний та оптимальний рiвнi податкового навантаження; + з метою коректного aнaлiзу впливу на рiвень податкового навантаження всiх елементш податково'1 бази, фiнaнсових показниив банку та враховуючи статус банку в податкових правав^носинах як платника податив, податкового агента та по-даткового посередника, розрахунок податкового навантаження дощльно виконувати в двох вaрiaн-тах: з включенням у розрахунок податку на доходи фiзичних осiб i без включення податку на доходи фiзичних оаб; + вважаемо доцiльним у процеа оптимiзaцiï ршня податкового навантаження активно використо-вувати iнформaцiйне забезпечення та розробити в^пов^не програмного забезпечення, що сприятиме точному розрахунку показниив податкового навантаження, з урахуванням вах фaкторiв впливу, зведення та наочност можливих вaрiaнтiв оптимiзaцiï, скороченню витрат часу на необх^ш розрахунки та оплату прaцi. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Омелянович Л. О. Дiяльнiсть торговельного пГдпри-вмства в умовах трансформацп податкового середовища : мо-нографiя / Л. О. Омелянович, £. С. Гордi£нко. - Донецьк : ДонНУ-ЕТ iM. Михайла Туган -Барановського, 2011. - 252 с.
2. ПапаТка О. О. Напрямки мiнiмiзацГГ оподаткування як зааб оптимГзацп фГнансових ресурсГв пГдпри£мств / О.О. Папа'Т-ка, О. В. Меленть£ва // ТоргГвля i ринок Украши : темат. зб. наук. пр. Вип. 33 / Голов. ред. О. О. ШубГн. - Донецьк : ДонНУЕТ, 2012. -С. 467 - 473.
3. Бечко П. К. Податковий менеджмент : навч. noci6. [для студ. вищ. навч. закл.] / П. К. Бечко, Н. В. Лиса. - К. : Центр на-вчальноТ лггератури. - 2009. - 288 с.
4. Вылкова Е. Налоговое планирование / Е. Вылкова, М. Романовский. - СПб. : Питер, 2004. - 634 с. - (Серия «Учебник для вузов»).
5. Орлова В. О. Малий бiзнес в УкраТ'ш: сучасний стан, тенденци та стратепчы вектори модерызаци : монографiя / В. О. Орлова. - Донецьк : ТОВ «Схщний видавничий дiм». 2013. -525 с. - С. 496.
6. Про систему оподаткування: Закон УкраТни вщ 25.06.1991 № 1251-XII (У редакцп Закону УкраТни вщ 08.07.2010 № 2457-VI ) [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http:// zakon.rada.gov.ua
7. Податковий кодекс УкраТни вщ 02.12.2010 р. № 2755-VI (У редакцп Закону УкраТни вщ 24.10.2013 № 657-VII) [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon.rada.gov.ua
8. Козак Г. О. Необхщшсть оптимiзацiТ податкового навантаження в сиоемп управлшня банком / Г. О. Козак // Стан i проблеми оподаткування в умовах економiчних перетворень : матерiали XII Мiжнар. наук.-практ. конф. / Донец. нац. ун-т еко-номки i TC^^i iм. Михайла Туган-Барановського. - Донецьк, 2012. - Т. 1. - С. 203 - 207.
9. Сухарева Л. О. Податкове планування в сиаем управлшня пщприемством : монографiя / Л. О. Сухарева, П. М. Сухарев, Я. I. Глущенко. - Донецьк : ДонНУЕТ, 2006. - 209 с.
10. Слисеев А. В. Податкове планування на пщприем-abi : автореф. дис. ... канд. екон. наук: спщальысть 08.06.01 / А. В. Елисеев ; Нац. ун-т «Г^вська полггехнка». - Л., 2003. - 23 с.
11. Вишневский В. П. Оцшка можливостей зниження податкового тягаря / В. П. Вишневський, Д. В. Липницький // Фн нанси УкраТни. - 2000. - № 1. - С. 93 - 105.
12. Налогообложение: теории, проблемы, решения : монография / В. П. Вишневский [и др.] ; под общ. ред. В. П. Вишневского ; Донец. нац. техн. ун-т, Ин-т экономики пром-сти НАН Украины - Донецк : ДонНТУ : ИЭП, 2006. - 504 с.
13. Иванов Ю. Б. Оптимизация в налоговом планировании / Ю. Б. Иванов // Сборник систематизированного законодательства. - 2005. - № 9. - С. 13 - 19.
REFERENCES
Bechko, P. K., and Lysa, N. V. Podatkovyi menedzhment [Tax management]. Kyiv: Tsentr uchbovoi literatury, 2009.
Ivanov, Yu. B. "Optimizatsiia v nalogovom planirovanii" [Optimization in tax planning]. Sbornik sistematizirovannogo zakono-datelstva, no. 9 (2005): 13-19.
Kozak, H. O. "Neobkhidnist optymizatsii podatkovoho na-vantazhennia v systemi upravlinnia bankom" [The need to optimize the tax burden in the management of the bank]. Stan i problemy opodatkuvannia v umovakh ekonomichnykh peretvoren. Donetsk: DonNUET, 2012. 203-207.
[Legal Act of Ukraine] (1991). http://zakon.rada.gov.ua.
[Legal Act of Ukraine] (2010). http://zakon.rada.gov.ua.
Orlova, V. O. Malyi biznes v Ukraini: suchasnyi stan, tendentsii ta stratehichni vektory modernizatsii [Small Business in Ukraine: current status, trends and policy direction of modernization]. Donetsk: Skhidnyi vydavnychyi dim, 2013.
Omelianovych, L. O., and Hordiienko, Ye. S. Diialnist torhov-elnoho pidpryiemstva v umovakh transformatsii podatkovoho sere-dovyshcha [Activity of commercial enterprise in transforming tax environment]. Donetsk: DonNUET, 2011.
Papaika, O. O., and Melentieva, O. V. "Napriamky minimizatsii opodatkuvannia iak zasib optymizatsii finansovykh resursiv pid-pryiemstv" [Directions to minimize taxation as a means of optimizing the financial resources of enterprises]. Torhivlia i rynok Ukrainy, no. 33 (2012): 467-473.
Sukhareva, L. O., Sukharev, P. M., and Hlushchenko, Ya. I. Po-datkove planuvannia v systemi upravlinnia pidpryiemstvom [Tax planning in enterprise management system]. Donetsk: DonNUET, 2006.
Vyshnevskyi, V. P., and Lypnytskyi, D. V. "Otsinka mozhly-vostei znyzhennia podatkovoho tiaharia" [Assessment of the ability to reduce the tax burden]. Finansy Ukrainy, no. 1 (2000): 93-105.
Vishnevskiy, V. P. Nalogooblozhenie: teorii, problemy, resheniia [Taxation: theory, problems and solutions]. Donetsk: DonNTU; IEP, 2006.
Vylkova, E., and Romanovskiy, M. Nalogovoeplanirovanie [Tax planning]. St. Petersburg: Piter, 2004.
Yelysieiev, A. V.. "Podatkove planuvannia na pidpryiem-stvi" [Tax planning for business]. Avtoref. dys.... kand. ekon. nauk: 08.06.01, 2003.
УДК 336.2
НОВА МОДЕЛЬ ПОДАТКОВО! СИСТЕМИ УКРА1НИ: ПЕРЕР03П0Д1Л П0ДАТК0В0Г0
НАВАНТАЖЕННЯ
© 2014 СИБ1РЯНСЬКА Ю. В., КОНДРАТЕНКО М. Б.
УДК 336.2
С^рянська Ю. В., Кондратенко М. Б. Нова модель податково! системи УкраУни: перерозподiл податкового навантаження
Метою cmammi е запропонування структуры податковоi системи Украни, яка забезпечуватиме перерозпод'ш податкового навантаження у бк заможних верств населення i дасть змогу через введення податку на процентн доходи та майно оподатковувати прихованi доходи, на основi економко-математичного моделювання. Проанал'вовано динам'шу коеф'щкнт'ю податкового навантаження i покриття видаткв податкови-ми платежами, а також 'тдексу витрат уряду в УкраЫ в 2000 - 2012 рр., що дало можливкть визначити мiнiмальний р'вень податкового навантаження. За результатами економко-математичного моделювання побудовано нову модель податковоi системи Украни, яка сприятиме збльшенню питомоiваги фккально надшних, стаб'шьних iпростихв управл'тт податмв (з 3,7% до 22- 24%). Об(рунтовано оптимальний р'вень податкового навантаження на економку на р'вт 41 - 42% ВВП, у т. ч. £СВ -13,6 -13,8% ВВП i можливкть зменшення податкового навантаження на виробництво та громадян з невисокими доходами (з 8,8% до 6,8% ВВП) без ризику бюджетних втрат. Перспективами подальших на-уковихпошукв екомплексна о^нка нова^й у податков'ш сферiта розробка пропози^й щодо вдосконаленнямеханiзмiв адм'тктрування кнуючих податмв iзбор'в в УкраЫзурахуванням свтового досв'ду.
Кпючов'1 слова: податки, податкова система, податкове навантаження, податкова оптимiзацiя, податок на майно, податок на процентн доходи за депозитами. Рис.: 3. Табл.: 4. Ббл.: 10.
Сибiрянська Юл'т Володимирiвна - кандидат економiчних наук, доцент, кафедра фiнансiв, Кивський нацюнальний економ'мний утверситет iм. В. Гетьмана (пр. Перемоги, 54/1, Ки1в, 03068, Украна) E-mail: julia_sib@inbox.ru
Кондратенко Мирослава Бориавна - здобувач, Кивський нацональний економiчний утверситет iм. В. Гетьмана (пр. Перемоги, 54/1, Ки1в, 03068, Украна)
E-mail: kondratenko_mb@ukr.net
УДК 336.2
Сибирянская Ю. В., Кондратенко М. Б. Новая модель налоговой системы Украины: перераспределение налоговой нагрузки
Целью статьи является предложение структуры налоговой системы Украины, которая будет обеспечивать перераспределение налоговой нагрузки в сторону зажиточных слоев населения и позволит через введение налога на процентные доходы и имущество облагать скрытые доходы, на основе экономико-математического моделирования. В статье проанализирована динамика коэффициентов налоговой нагрузки и покрытия расходов налоговыми платежами, а также индекса расходов правительства в Украине в 2000 - 2012 гг., что дало возможность определить минимальный уровень налоговой нагрузки. По результатам экономико-математического моделирования построена новая модель налоговой системы Украины, которая будет способствовать увеличению удельного веса фискально надежных, стабильных и простых в управлении налогов (с 3,7% до 22 - 24%). Обоснован оптимальный уровень налоговой нагрузки на экономику на уровне 41 - 42% ВВП, в т. ч. ЕСВ -13,6 -13,8% ВВП и возможность уменьшения налоговой нагрузки на производство и граждан с невысокими доходами (с 8,8% до 6,8% ВВП) без риска бюджетных потерь. Перспективами дальнейших научных поисков является комплексная оценка новаций в налоговой сфере и разработка предложений по совершенствованию механизмов администрирования существующих налогов и сборов в Украине с учетом мирового опыта. Ключевые слова: налоги, налоговая система, налоговая нагрузка, налоговая оптимизация, налог на имущество, налог на процентные доходы по депозитам. Рис.: 3. Табл.: 4. Библ.: 10.
Сибирянская Юлия Владимировна - кандидат экономических наук, доцент, кафедра финансов, Киевский национальный экономический университет им. В. Гетьмана (пр. Победы, 54/1, Киев, 03068, Украина) E-mail: julia_sib@inbox.ru
Кондратенко Мирослава Борисовна - соискатель, Киевский национальный экономический университет им. В. Гетьмана (пр. Победы, 54/1, Киев, 03068, Украина) E-mail: kondratenko_mb@ukr.net
UDC 336.2
Sybiryanska Y. V., Kondratenko M. B. The New Model of the Tax System of Ukraine: the Redistribution of the Tax Burden
The aim of the article is to provide a structure of the tax system of Ukraine, which will provide a redistribution of the tax burden towards the affluent population layers and will allow through the introduction of a tax on interest income and property to levy the hidden income, on the basis of economic and mathematical modeling. The article analyzes the dynamics of the coefficients of the tax burden and the costs of tax payments, as well as an index of government spending in Ukraine in 2000 - 2012, which made it possible to determine the minimum level of tax burden. According to the results of economic and mathematical modeling a new model of the Ukrainian tax system was built, which will help to increase the share of fiscally secure, stable and easy to control taxes (from 3.7% to 22 - 24%). Justified the optimal level of tax burden on the economy at the level of 41 - 42% of GDP, including USP -13.6 -13.8% of GDP, and the possibility of reducing the tax burden on production and people with low incomes (from 8.8% to 6.8% of GDP) without the risk of budgetary losses. Prospects for further research are a comprehensive assessment of innovations in the tax field and the development of proposals for improvement of the administration of existing taxes and fees in Ukraine, taking into account international experience.
Key words: taxes, tax system, the tax burden, tax optimization, property tax, tax on interest income on deposits. Pic.: 3. Tabl.: 4. Bibl.: 10.
Sybiryanska Yulia V. - Candidate of Sciences (Economics), Associate Professor, Department of Finance, Kyiv National Economic University named after V. Getman (pr. Pere-mogy, 54/1, Kyiv, 03068, Ukraine) E-mail: julia_sib@inbox.ru
Kondratenko Myroslava B. - Applicant, Kyiv National Economic University named after. V. Getman (pr. Peremogy, 54/1, Kyiv, 03068, Ukraine) E-mail: kondratenko_mb@ukr.net
2l6
