CC BY
98
w
МЕТОДИКА АНАЛИЗА ОЦЕНОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОРГАНИЗАЦИИ
Шишкова Надежда Анатольевна, К(П)ФУ, Институт управления, экономики и финансов, г. Казань
E-mail: shishkova-nadia@lenta. ru
Аннотация. В данной статье рассмотрены некоторые элементы методики анализа оценочных обязательств как объекта бухгалтерского учета и отчетности. Выявлена и обоснована необходимость применения предлагаемых показателей. На основе проведенного исследования автором предлагается внедрение элементов анализа оценочных обязательств в комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности.
Ключевые слова: оценочные обязательства, условные обязательства, анализ резервов, эффективность резервирования.
Признание в учете оценочного обязательства сигнализирует о будущих рисках в деятельности организации. Для того чтобы избежать существенных изменений в деятельности организации под влиянием рисков, необходимо своевременно и систематически анализировать имущественные, правовые, производственные и другие виды рисков, анализировать финансовое положение организации, а также прогнозировать вероятность банкротства, используя соответствующие методики. Задачами такого анализа являются: определение потребности в резервировании отдельных бизнес-рисков хозяйствующего субъекта, определение оптимальной величины нормы резервирования; анализ эффективности резервирования (как текущий, так и ретроспективный); определение влияния резервов на денежные потоки и средневзвешенную цену капитала. Оценка качества оценочных обязательств как показателя
бухгалтерской отчетности заключается в контроле и прослеживании логических и информационных взаимосвязей, отражаемых в различных первичных документах, аналитических и бухгалтерских отчетных формах. Сущность логической взаимосвязи заключается во взаимном дополнении и взаимной
343
о
УНИКАЛЬНЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ XXI ВЕКА
корреспонденции форм бухгалтерской отчетности.
Оценочные обязательства являются следствием какого-либо события и факта хозяйствования, которые возникают на всех этапах деятельности организации. Признание происходит на основе информации, имеющейся в распоряжении бухгалтера до даты утверждения финансовой отчетности. Информационная база анализа оценочных обязательств включает внутреннюю и внешнюю информацию организации, а также нормативные акты.
По нашему мнению, важными этапами анализа оценочных обязательств являются анализ динамики и структуры показателя согласно данным отчетности, который можно провести с использованием классических моделей. Также считаем, что возможно применение факторного анализа.
На наш взгляд, оценить эффективность использования создаваемых оценочных обязательств можно и расчетом коэффициента использования резервируемых сумм. Формула расчета коэффициента использования:
К
исп-я
Исп за пер. 1 Пр
за пер.
где: Исп за пер - сумма использованных средств;
Пр. за пер. - сумма признанных оценочных обязательств на начало периода и начисленных в течение периода.
При анализе оценочных обязательств с использованием коэффициента использования, мы предлагаем учитывать характер использования начисленных ранее сумм - он может быть стандартным (то есть обязательство использовано на те цели, на которые и было создано), а также нестандартным (например, оценочные обязательства не были использованы, а позже списаны по причине того, что событие, под которое они создавались, так и не наступило). Соответственно, следует рассчитывать такие показатели как коэффициент стандартного использования (отношение суммы оценочного обязательства, использованного стандартным способом к величине оценочных обязательств на начало периода), коэффициент нестандартного использования (отношение суммы оценочного обязательства, использованного нестандартным способом к величине оценочных обязательств на начало периода) и коэффициент соотношения стандартного и нестандартного способов использования. Именно эти три показателя являются, на наш взгляд, важнейшими при оценке качества политики организации по созданию и управлению оценочными обязательствами. Необходимо стремиться к тому, чтобы возрастал удельный вес оценочных обязательств, погашенных стандартным способом. Конечно, то обстоятельство, что соответствующее событие, которое может вызвать обязательство, не наступило, тоже нельзя оценивать отрицательно, но, тем не менее, это может
о
344
о
УНИКАЛЬНЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ XXI ВЕКА
свидетельствовать о некачественных оценках (алгоритмах), закрепленных в учетной политике с целью определения величины оценочного обязательства (то есть имеет место избыточное резервирование, что негативно скажется на финансовом результате отчетного периода).
Но для расчета этих показателей данных только публичной отчетности будет недостаточно. Необходима информация о движении сумм по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции как со счетами учета расходов при начислении оценочных обязательств, так и со счетами учета собственно обязательств при их погашении.
Эффективность использования зарезервированных сумм может быть оценена на основе шкалы эффективности. Пороговые значения этой шкалы предлагаем (с помощью профессионального бухгалтерского суждения) определить следующим образом:
0 < Кисп-я < 0,5 - эффективность низкая, характерно избыточное резервирование средств, завышение расходов;
0,5 < Кисп-я < 0,8 - эффективность средняя, недостаточно обоснованное ^ резервирование средств, завышение расходов; о
0,8 < Кисп-я < 1 - эффективность высокая, характерно оптимальное
резервирование средств, расходы распределяются равномерно.
Согласно предлагаемой нами модели анализа оценочных обязательств можно использовать следующие показатели:
Также в аналитических целя можно рассчитать отношение суммы оценочных обязательств, относящихся на стоимость активов к соответствующим активам, что, в некоторой степени, позволит выявить спекулятивное завышение активов, а, следовательно, и искажение данных бухгалтерской отчетности, являющихся основным источником информации о производственнохозяйственной деятельности и финансовом положении субъекта
предпринимательства для внутренних и внешних пользователей.
Аналитические процедуры ориентированы на оценку применяемых организацией способов формирования оценочных обязательств, их влияния на показатели финансового состояния организации, выбор рациональных для хозяйствующего субъекта состава и способов создания оценочных обязательств.
По нашему мнению, по результатам анализа можно дать заключение о соблюдении требований нормативных актов при формировании оценочных обязательств, осуществлении хозяйственных операций с ними, установить целесообразность их создания, а также влияния на финансовое состояние организации, сформулировать рекомендации по рациональной системе резервирования. анализ оценочных обязательств сводится к оценке их обоснованности, проводимой, главным образом, в ретроспективном плане, на
345
а
о
УНИКАЛЬНЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ XXI ВЕКА
основе последующих событий, и может быть отнесен скорее к контролю достоверности и соответствия, нежели к экономическому анализу.
Литература:
1. Абунагимова Г.И. Формирование финансовой отчетности в условиях развития бухгалтерского учета собственного капитала акционерных обществ: Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук / Абунагимова Г.И. - Казань, 2011.
2. Дембинский Н.В. Вопросы теории экономического анализа. М.: Финансы, 1993. - 72 с.
3. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2006. - 768 с.
о
о
346
