CC BY
52
УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ
УДК 657.1
Д. А. Панков, Л. С. Маханько
МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ МОНЕТАРНОЙ ТЕОРИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Рассматриваются фактическое состояние и перспективы дальнейшего развития учетного обеспечения управления финансовыми ресурсами. Подчеркивается недостаточность данных, генерируемых в современных учетных системах, для организации анализа и контроля движения и распределения финансовых ресурсов, поступающих в организацию в составе выручки, между потенциальными собственниками этих ресурсов (государством, поставщиками и прочими кредиторами, кредитно-финансовыми организациями, работниками, собственниками организации). Предложена методика учетного обеспечения управления и контроля процессов накопления и перераспределения финансовых ресурсов, разработанная в контексте монетарной теории бухгалтерского учета и анализа. Приведен пример реализации методики с применением системы субсчетов, открываемых к счетам учета дебиторской задолженности и денежных средств, по которым отражаются процессы поступления денежных средств в организацию и их распределения между потенциальными собственниками в соответствии с экономически обоснованными пропорциями. В дальнейшем на этих же субсчетах отражается информация о фактическом использовании поступивших денежных средств, т. е. непосредственно на этапе фиксации учетных данных формируются сведения о вероятном нецелевом использовании накопленных монетарных ресурсов, которое в дальнейшем может привести к финансовым диспропорциям и нестабильному финансовому положению. Приведен пример промежуточного баланса, в котором отражены данные о реальном денежном обеспечении всех видов обязательств и собственного капитала. Данная информация является существенным дополнением традиционной системы показателей оценки финансового положения организации.
Ключевые слова: финансовые ресурсы, выручка, монетарная теория, амортизация, денежное обеспечение, субсчета, перераспределение денежных/финансовых ресурсов.
Введение
Важнейшей экономической характеристикой деятельности коммерческой организации является ее платежеспособность, которая достигается в условиях эффективного финансового менеджмента, обеспечивающего реализацию основных задач деятельности организации при одновременном сохранении устойчивого финансового положения. Основной информационной базой такой управленческой системы является бухгалтерский учет. Цель нашей работы - исследовать фактические возможности бухгалтерского учета в части формирования данных, необходимых для управления финансовыми ресурсами, и потенциальные возможности расширения, раскрытия этих данных. Отметим, что излагаемый материал является продолжением публикаций в российских и белорусских научных изданиях [1-3], в которых были раскрыты научные основы разрабатываемой нами монетарной теории бухгалтерского учета и анализа. В настоящей статье изложены методики, разработанные на основе этой теории, которые имеют как научную, так и практическую значимость и могут быть широко использованы в работе бухгалтерских и финансовых служб.
Учетное обеспечение управления финансовыми ресурсами: методический аспект
Отметим, что в настоящее время отсутствует единый подход к определению бухгалтерского учета. Повышение роли информационной компоненты, потребность максимально детализировать и раскрыть все внутрихозяйственные операции, сформировать отчетные данные непосредственно в момент их совершения или приближенно к этому моменту, а также необходимость систематизации и моделирования бизнес-процессов для оперативной оценки альтернативных управленческих решений и их апробации на комплексной информационной модели привели к значительному расширению функций бухгалтерского учета в общей системе управления. Последнее утверждение осо-
бенно применимо к управленческому учету, включающему элементы методов планирования, анализа, контроля. На сложившуюся ситуацию еще в 2000 г. указывал Я. В. Соколов [4]. Как следствие, сами определения бухгалтерского учета не ограничивают набором определенных условий сферу его применения, а, наоборот, предполагают потенциальную возможность расширения его функций. Например, в «Финансовом словаре» содержится следующее определение бухгалтерского учета: «Бухгалтерский учет - система сбора и обработки финансовой информации о предприятии, дающая ее пользователям возможность выносить обоснованные суждения о финансовом положении организации и принимать экономические решения. В зависимости от круга пользователей различают финансовый учет и управленческий учет» [5]. Американские ученые Дж. Сигел, Дж. Шим определили бухгалтерский учет как «запись, измерение, интерпретацию и представление финансовых данных» [6]. Данное определение созвучно определению, представленному еще в 1941 г. Комитетом по терминологии Американского института бухгалтеров: «Бухгалтерский учет - это искусство регистрации, классификации и обобщения счетов путем регистрации в денежных единицах сделок и событий, которые, по крайней мере, в какой-то части, имеют финансовый характер, а также интерпретации полученных результатов» [7]. В «Бухгалтерском академическом словаре», составленном известным российским ученым М. Ю. Медведевым, бухгалтерский учет определяется как «учет в имущественном комплексе (на предприятии), осуществляемый с целью управления им, а также отчета перед налоговыми органами и собственниками предприятия. Заключается в создании модели информационной имущественного комплекса» [8]. Приводя определение финансового учета как учета, «главенствующего в информационном поле», профессор В. В. Ковалев характеризует его следующим образом: «... некая специализированная информационная система, функционирующая в субъекте и предназначенная для формирования и представления в некоторой форме данных в соответствии с запросами лиц, заинтересованных в деятельности этого хозяйствующего субъекта» [9]. В завершение приведем определение бухгалтерского учета, предложенное Я. В. Соколовым: «Бухгалтерский учет - это язык знаков и правил их употребления, созданный для замены реальных объектов их символами, позволяющими описать хозяйственную деятельность и ее результаты» [10].
Анализируя приведенные выше, а также другие упоминаемые в учебной и научной литературе определения, отметим, что в них не только содержится процессуальная компонента бухгалтерского учета, но и определяется его целевая направленность. Причем, что касается учетной процедуры, она не раскрывается непосредственно через привычные нам элементы метода бухгалтерского учета (счета, двойная запись и т. д.) - это реализуется при построении традиционных учебных курсов, а также отражено в определении бухгалтерского учета на законодательном уровне [11]. Учетная процедура рассматривается значительно шире и сводится в конечном итоге к построению целостной информационной модели деятельности организации. Построение такой модели непосредственно коррелирует с декларируемыми целями бухгалтерского учета, а именно максимально полным удовлетворением информационных потребностей как менеджмента, так и заинтересованных внешних пользователей.
Вместе с тем следует отметить, что такие актуальные и значимые данные, как сведения о накоплении, движении, распределении и перераспределении финансовых ресурсов между их потенциальными ремитентами (государство, поставщики, кредитные организации, персонал и собственники организации) в бухгалтерском учете в традиционной модели в настоящее время не формируются. Нами ранее приводились аналитические модели [1], позволяющие оценить вышеназванные процессы движения финансовых ресурсов, но такие модели, несмотря на их практическую значимость и востребованность, позволяют оценить рассматриваемые процессы в ретроспективе, когда уже трудно на них повлиять и изменить сложившиеся финансовые пропорции. В настоящей статье нами в рамках разрабатываемой монетарной теории учета предлагаются учетные модели формирования, распределения и перераспределения финансовых ресурсов, которые демонстрируются на условном числовом примере.
Отметим, что в основе предлагаемых методик находится система субсчетов, открываемых к счетам учета монетарных активов (дебиторской задолженности и денежных средств). Субсчета открываются в разрезе основных ремитентов финансовых ресурсов, к которым отнесены государство, поставщики и прочие кредиторы, кредитно-финансовые организации, работники и собственники. Отдельно открываются субсчета для учета денежного наполнения накопленных амортизационных отчислений. На указанных субсчетах последовательно формируется информация об обеспечении кредиторской задолженности отмеченных групп ремитентов сначала дебиторской задолженностью, а впоследствии - реальными финансовыми ресурсами. Корреспондентские записи между субсчетами системы отражают перераспределение финансовых ресурсов и направление денежного обеспечения одного вида задолженности на погашение другого вида задолженности.
Рассмотрим вышеизложенное на примере деятельности оптовой торговой организации. Пример. В момент начала функционирования организация оптовой торговли имела следующий вступительный баланс (табл. 1).
Таблица 1
Вступительный баланс организации оптовой торговли
Активы, у. е. На 01.01 Собственный капитал и обязательства, у. е. На 01.01
Основные средства 270 Уставный капитал 300
Денежные средства и их эквиваленты 30 - -
Баланс 300 Баланс 300
В процессе осуществления хозяйственной деятельности в организации имели место следующие хозяйственные операции (табл. 2).
Таблица 2
Журнал регистрации хозяйственных операций
Содержание хозяйственных операций | Дебет | Кредит | Сумма, у. е.
Первый день работы
1. Получен товар А от поставщика А
Стоимость товара (15 единиц по цене 10 у. е. за единицу) НДС Итого задолженность поставщику А 41/А 60/А 150
18 60/А 30
- - 180
В соответствии с условиями договора поставки выплаты поставщику А должны осуществлять в следующие сроки: оплата 10 единиц товара, включая НДС — в течение 10 дней после даты поставки; оплата 5 единиц товара, включая НДС — в течение следующих 5 дней.
2. Получен товар Б от поставщика Б
Стоимость товара (6 единиц по цене 20 у. е. за единицу) НДС Итого задолженность поставщику Б 41/Б 60/Б 120
18 60/Б 24
- - 144
В соответствии с условиями договора поставки оплата товара Б поставщику Б должна быть произведена в течение 20 дней с даты поставки.
Следующие 10 дней после поставки товаров
3. Отгружено покупателю А 7 единиц товара А
Отражается задолженность покупателя А Списывается покупная стоимость реализованного товара А Начислена задолженность бюджету по НДС Валовая прибыль 62/А 90/1 92,4
90/4 41/А 70
90/2 68/2 15,4
- - 7
4. Отгружено покупателю Б 2 единицы товара Б
Отражается задолженность покупателя Б Списывается покупная стоимость товара Б Начислена задолженность бюджету по НДС Валовая прибыль 62/Б 90/1 52,8
90/4 41/Б 40
90/2 68/2 8,8
- - 4
5. От покупателя товара Б поступила оплата за отгруженный ранее товар (операция 4) 51 62/Б 52,8
6. В целях погашения первой части задолженности перед поставщиком А в банке получен кредит 51 66 50
7. По истечении 10 дней после поставки товаров погашена первая часть кредиторской задолженности поставщика А 60/А 51 120
Следующие 5 дней
8. Отгружено покупателю Б 2 единицы товара Б
Отражается задолженность покупателя Б Списывается покупная стоимость товара Б Начислена задолженность бюджету по НДС Валовая прибыль 62/Б 90/1 52,8
90/4 41/Б 40
90/2 68/2 8,8
- - 4
9. От покупателя товара А поступила частичная оплата отгруженного ранее товара А. Оплата поступила за 5 единиц товара 51 62/А 66
10. Погашена оставшаяся часть кредиторской задолженности перед поставщиком А 60/А 51 60
Последующие дни до конца месяца
11. Отгружены последние 2 единицы товара Б покупателю Б
Отражается задолженность покупателя Б Списывается покупная стоимость товара Б Начислена задолженность бюджету по НДС Валовая прибыль 62/Б 90/1 52,8
90/4 41/Б 40
90/2 68/2 8,8
- - 4
12. От покупателя товара Б поступила оплата за отгруженный ранее товар (операция 8) 51 62/Б 52,8
13. От покупателя товара А поступила оплата за оставшиеся 2 единицы товара А 51 62/А 26,4
14. В банке получен дополнительный кредит на обеспечение своевременных расчетов с поставщиками 51 66 50
15. С расчетного счета перечислены денежные средства в счет погашения задолженности перед поставщиком Б 60/Б 51 144
16. Поступила оплата от покупателя Б за отгруженный ранее товар (операция 11) 51 62/Б 52,8
17. Перечислены денежные средств в счет погашения задолженности перед банком по первой части кредита 66 51 50
Продолжение табл. 2
Журнал регистрации хозяйственных операций
Содержание хозяйственных операций Дебет Кредит Сумма, у. е.
18. От покупателя товара А получена предоплата за 4 единицы товара 51 62/А 52,8
19. Покупателю А отгружен товар на сумму полученной предоплаты
Отражается задолженность покупателя А Списывается покупная стоимость товара А Начислена задолженность бюджету по НДС Валовая прибыль 62/А 90/1 52,8
90/4 41/А 40
90/2 68/2 8,8
- - 4
Заключительные операции месяца
20. Начислена задолженность работникам по заработной плате 44 70 15
21. Начислена амортизация основных средств 44 02 5
22. Расходы на реализацию списаны на счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» 90/6 44 20
23. Прибыль отчетного периода списывается в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» 90/9 99 3
Для организации учета движения, распределения и перераспределения финансовых ресурсов по основным группам ремитентов необходимо открыть следующие субсчета к счетам учета дебиторской задолженности и денежных средств (табл. 3).
Таблица 3
Выписка из рабочего плана счетов
Синтетические счета Субсчета организации учета движения финансовых ресурсов
51 «Расчетные счета» 51/СК - денежное обеспечение собственного капитала
51/ПА - денежное обеспечение кредиторской задолженности поставщика А
51/ПБ - денежное обеспечение кредиторской задолженности поставщика Б
51/Б - денежное обеспечение расчетов с бюджетом
51/ВП - денежное обеспечение валовой прибыли
51/Бк - денежное обеспечение расчетов с банком
51/ЗП - денежное обеспечение расчетов по заработной плате
51/А - денежное обеспечение накопленной амортизации
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 62/А/ПА - обеспечение задолженностью дебитора А кредиторской задолженности поставщика А
62/А/Б - обеспечение задолженностью дебитора А расчетов с бюджетом
62/А/ВП - обеспечение задолженностью дебитора А валовой прибыли
62/Б/ПБ - обеспечение задолженностью дебитора Б кредиторской задолженности поставщика Б
62/Б/Б - обеспечение задолженностью дебитора Б расчетов с бюджетом
62/Б/ВП - обеспечение задолженностью дебитора Б валовой прибыли
Последовательность бухгалтерских записей в предложенной системе субсчетов следующая: при отгрузке товаров покупателю и формировании дебиторской задолженности она распределяется в соответствии с заданными при формировании цены пропорциями на следующие составляющие:
— покупная стоимость товара с добавлением НДС, приходящегося на покупную стоимость, что отражает кредиторскую задолженность поставщику за полученный товар;
— валовая прибыль;
— НДС, подлежащий фактической уплате в бюджет, который рассчитывается как разность между суммой исчисленного НДС и НДС, возмещаемого поставщикам (последний включается в первый элемент цены).
Каждый из рассмотренных элементов отображает ту часть выручки, которая впоследствии будет направлена либо на погашение кредиторской задолженности, либо на выплаты собственникам. Принимая во внимание методологию учета в торговле, на первом этапе распределения дебиторской задолженности отдельно выделяется монетарное обеспечение только кредиторской задолженности поставщикам. Обеспечение кредиторской задолженности за оказанные услуги и по выплате заработной платы, которые отражаются по кредиту соответствующих счетов и дебету счета 44 «Расходы на реализацию» с отнесением в конце месяца на счета учета финансовых результатов, будет также отражено заключительными операциями месяца в результате дополнительного распределения показателя валовой прибыли.
Применительно к рассматриваемому примеру распределение дебиторской задолженности покупателя А по субсчетам будет выглядеть следующим образом (табл. 4):
Таблица 4
Субсчета к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
62/А/ПА «Обеспечение дебиторской задолженностью кредиторской задолженности поставщика А» 62/А/Б «Обеспечение дебиторской задолженностью платежей в бюджет» 62/А/ВП «Обеспечение дебиторской задолженностью валовой прибыли»
№* Дебет Кредит №* Дебет Кредит №* Дебет Кредит
3 84 - 3 1,4 - 3 7 -
9 - 60 9 - 1 9 - 5
13 - 24 13 - 0,4 13 - 2
Сальдо 0 - Сальдо 0 - Сальдо 0 -
* Номер хозяйственной операции из журнала регистрации хозяйственных операций.
Аналогичные записи производятся и относительно дебитора Б. Они подробно рассмотрены в журнале учета движения и распределения финансовых ресурсов (табл. 5).
Таблица 5
Журнал учета движения и распределения финансовых ресурсов по основным группам ремитентов
Содержание хозяйственных операций (номера операций совпадают с номерами операций из журнала регистрации хозяйственных операций) Дебет Кредит Сумма
Операция 3
Распределение суммы дебиторской задолженности покупателя А | 62/А | 90/1 | 92,4
Обеспечение кредиторской задолженности поставщика А
Покупная стоимость товара А НДС Итого Обеспечение задолженности по платежам в бюджет Обеспечение валовой прибыли 62/А/ПА 90/1 70
- - 14
- - 84
62/А/Б 90/1 1,4
62/А/ВП 90/1 7
Операция 4
Распределение суммы дебиторской задолженности покупателя Б 62/Б 90/1 52,8
Обеспечение кредиторской задолженности поставщика Б
Покупная стоимость товара Б НДС Итого Обеспечение задолженности по платежам в бюджет Обеспечение валовой прибыли 62/Б/ПБ 90/1 40
62/Б/ПБ 90/1 8
- - 48
62/Б/Б 90/1 0,8
62/Б/ВП 90/1 4
Операция 5
Распределение денежных средств, поступивших от покупателя в качестве оплаты за отгруженный ранее товар Обеспечение кредиторской задолженности поставщика Б Обеспечение задолженности по платежам в бюджет Обеспечение валовой прибыли 51 62/Б 52,8
51/ПБ 62/Б/ПБ 48
51/Б 62/Б/Б 0,8
51/ВП 62/Б/ВП 4
Операция 6
Распределение по субсчетам к счету 51 «Расчетные счета» суммы полученного банковского кредита 51/Бк 66 50
Операция 7
Перераспределение финансовых ресурсов при погашении кредиторской задолженности поставщика А
За счет собственного капитала За счет поставщика Б За счет задолженности перед бюджетом За счет валовой прибыли За счет банковского кредита 60/А 51/СК 30
60/А 51/ПБ 48
60/А 51/Б 0,8
60/А 51/ВП 4
60/А 51/Бк 37,2
Операция 8
Распределение суммы дебиторской задолженности покупателя Б | 62/Б | 90/1 | 52,8
Обеспечение кредиторской задолженности поставщика Б
Покупная стоимость товара Б НДС Итого Обеспечение задолженности по платежам в бюджет Обеспечение валовой прибыли 62/Б/ПБ 90/1 40
62/Б/ПБ 90/1 8
- - 48
62/Б/Б 90/1 0,8
62/Б/ВП 90/1 4
Продолжение табл. 5
Журнал учета движения и распределения финансовых ресурсов по основным группам ремитентов
Содержание хозяйственных операций (номера операций совпадают с номерами операций из журнала регистрации хозяйственных операций) Дебет Кредит Сумма
Операция 9
Распределение денежных средств, поступивших от покупателя в качестве оплаты за отгруженный ранее товар Обеспечение кредиторской задолженности поставщика А Обеспечение задолженности по платежам в бюджет Обеспечение валовой прибыли 51 62/А 66
51/ПА 62/А/ПА 60
51/Б 62/А/Б 1
51/ВП 62/А/ВП 5
Операция 10
Перераспределение финансовых ресурсов при погашении кредиторской задолженности поставщика А 60/А 51/ПА 60
Операция 11
Распределение суммы дебиторской задолженности покупателя Б | 62/Б | 90/1 | 52,8
Обеспечение кредиторской задолженности поставщика Б
Покупная стоимость товара Б НДС Итого Обеспечение задолженности по платежам в бюджет Обеспечение валовой прибыли 62/Б/ПБ 90/1 40
62/Б/ПБ 90/1 8
- - 48
62/Б/Б 90/1 0,8
62/Б/ВП 90/1 4
Операция 12
Распределение денежных средств, поступивших от покупателя в качестве оплаты за отгруженный ранее товар Обеспечение кредиторской задолженности поставщика Б Обеспечение задолженности по платежам в бюджет Обеспечение валовой прибыли 51 62/Б 52,8
51/ПБ 62/Б/ПБ 48
51/Б 62/Б/Б 0,8
51/ВП 62/Б/ВП 4
Операция 13
Распределение денежных средств, поступивших от покупателя в качестве оплаты за отгруженный ранее товар Обеспечение кредиторской задолженности поставщика А Обеспечение задолженности по платежам в бюджет Обеспечение валовой прибыли 51 62/А 26,4
51/ПА 62/А/ПА 24
51/Б 62/А/Б 0,4
51/ВП 62/А/ВП 2
Операция 14
Распределение по субсчетам к счету 51 «Расчетные счета» суммы полученного банковского кредита 51/Бк 66 50
Операция 15
Перераспределение финансовых ресурсов при погашении кредиторской задолженности поставщика Б
За счет поставщика А За счет поставщика Б За счет задолженности перед бюджетом За счет валовой прибыли За счет банковского кредита 60/Б 51/ПА 24
60/Б 51/ПБ 48
60/Б 51/Б 2,2
60/Б 51/ВП 11
60/Б 51/Бк 58,8
Операция 16
Распределение денежных средств, поступивших от покупателя в качестве оплаты за отгруженный ранее товар Обеспечение кредиторской задолженности поставщика Б Обеспечение задолженности по платежам в бюджет Обеспечение валовой прибыли 51 62/Б 52,8
51/ПБ 62/Б/ПБ 48
51/Б 62/Б/Б 0,8
51/ВП 62/Б/ВП 4
Операция 17
Перераспределение финансовых ресурсов при погашении кредиторской задолженности перед банком
За счет поставщика Б За счет других банковских кредитов 66 51/ПБ 48
66 51/Бк 2
Операция 18
Распределение денежных средств, поступивших от покупателя в качестве оплаты за отгруженный ранее товар Обеспечение кредиторской задолженности поставщика А Обеспечение задолженности по платежам в бюджет Обеспечение валовой прибыли 51 62/А -
51/ПА 62/А 48
51/Б 62/А 0,8
51/ВП 62/А 4
По мере поступления оплаты за отгруженные товары производятся внутренние записи по субсчетам к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и соответствующим им субсчетам к счету 51 «Расчетные счета», на которых формируются данные о реальном денежном обеспечении всех видов обязательств и собственного капитала, что может быть отражено в традиционном балансе, составленном на любой момент времени (табл. 6).
Таблица 6
Промежуточный баланс (после завершения операции 5)
Активы После завершения операции 5 Собственный капитал и обязательства После завершения опе] )ации 5
Сумма Обеспечение дебиторской задолженностью Обеспечение денежными средствами
Основные средства 270 Уставный капитал 300 - 30
Товары: Товар А Товар Б 160 Валовая прибыль 11 7 4 (36,36 %)
80 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам 324 - -
80 поставщик А 180 84 48 (14,81 %)
Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам 54 поставщик Б 144 -
Краткосрочная дебиторская задолженность 92,4 Краткосрочная кредиторская задолженность по налогам и сборам 24,2 1,4 0,8 (3,31 %)
Дебитор А Дебитор Б —►92,4 - - - -
0 - - - -
Денежные средства и их эквиваленты г*-82,8 - - - -
Баланс 659,2 Баланс 659,2 92,4 82,8
|
При перечислении денежных средств с расчетного счета по кредиту субсчетов денежного обеспечения задолженности отражаются списываемые суммы в следующей последовательности: сначала списываются суммы с кредита субсчета того ремитента, в пользу которого совершается платеж. При недостаточности (отсутствии) средств на данном субсчете они списываются с других субсчетов в соответствии с принятым управленческим решением. Отображается процесс перераспределения ресурсов. При этом в режиме реального времени формируется информация о том, за счет каких (потенциально принадлежащих какому ремитенту) средств погашена кредиторская задолженность, а также о тех выплатах, которые не имели реального денежного обеспечения, но были осуществлены за счет других источников. Ниже приводятся подробные записи по субсчетам к счету 51 «Расчетные счета» (табл. 7).
Таблица 7
Информация о движении финансовых ресурсов в системе субсчетов к счету 51 «Расчетные счета»
51/СК 51/ПА 51/ПБ
«Обеспечение «Обеспечение «Обеспечение
денежными средствами собственного капитала» денежными средствами задолженности поставщика А» денежными средствами задолженности поставщика Б»
№* Дебет Кредит №* Дебет Кредит №* Дебет Кредит
сальдо 30 - 9 60 - 5 48 -
7 - 30 10 - 60 7 - 48
- - - 13 24 - 12 48 -
- - - 15 - 24 15 - 48
- - - 18 48 - 16 48 -
- - - - - - 17 - 48
Сальдо 0 - Сальдо 48 - Сальдо 0 -
51/Б 51/ВП 51/Бк
«Обеспечение денежными средства- «Обеспечение денежными средства- «Обеспечение денежными средствами
ми платежей в бюджет» ми валовой прибыли» задолженности по кредитам»
№* Дебет Кредит №* Дебет Кредит №* Дебет Кредит
5 0,8 - 5 4 - 6 50 -
7 - 0,8 7 - 4 7 - 37,2
9 1 - 9 5 - 14 50 -
12 0,8 - 12 4 - 15 - 58,8
13 0,4 - 13 2 - 17 - 2
15 - 2,2 15 11 - - -
16 0,8 - 16 4 - - - -
18 0,8 - 18 4 - - - -
Сальдо 1,6 - Сальдо 8 - Сальдо 2 -
* Номер хозяйственной операции из журнала регистрации хозяйственных операций.
По данным субсчетов можно составить отчетную форму, в которой отражены все процессы движения и перераспределения финансовых ресурсов. Приведем вариант данной формы на примере первых нескольких операций (табл. 8).
Таблица 8
Отчет о движении и перераспределении финансовых ресурсов
Формирование монетарного обеспечения Поставщик А Поставщик Б Банк Бюджет Валовая прибыль Собственный капитал Направления использования монетарного обеспечения
Сальдо - - - - - 30 -
Оплата дебитором Б двух единиц товара (операция 5) - + 48 - + 0,8 + 4 - -
Получен кредит (операция 6) - - +50 - - - -
- - - 48 - 37,2 - 0,8 - 4 - 30 Оплачена кредиторская задолженность поставщику А в сумме 120 у. е. (операция 7)
Прочие операции за месяц
Итоговое сальдо 48 0 2 1,6 8 0 -
В конце месяца внутренними записями по кредиту субсчета 51/ВП «Денежное обеспечение валовой прибыли» и дебету субсчетов учета денежного обеспечения расчетов с работниками по заработной плате и накопленной амортизации отражается перераспределение финансовых ресурсов. В рассматриваемом примере сумма начисленной задолженности по оплате труда составляет 15 денежных единиц, а сумма начисленной амортизации 5 денежных единиц. Вместе с тем денежное обеспечение валовой прибыли составляет только 8 денежных единиц. Так как руководство рассматриваемой организации не планирует в ближайшее время инвестиционных расходов, то в условиях недостаточности денежных средств финансовое обеспечение начисленной амортизации не фиксируется. В свою очередь, выплата заработной платы должна осуществляться ежемесячно, соответственно, на ее обеспечение должны быть направлены денежные средства из других источников. Например, обеспечение кредиторской задолженности. Оставшаяся часть денежного обеспечения кредиторской задолженности будет направлена на выплату банку кредита, за счет которого ранее погашалась задолженность поставщикам.
Заключение
Приведем основные выводы по результатам исследования.
1. Предложена информационная система управления финансовыми ресурсами, интегрированная в общую систему бухгалтерского учета, основывающаяся на традиционных учетных методах двойной записи и группировки данных по счетам и субсчетам и одновременно обеспечивающая получение нового знания относительно процессов формирования, движения и перераспределения финансовых ресурсов между их потенциальными ремитентами (государство, собственники организации, поставщики и прочие кредиторы, финансово-кредитные организации, работники).
2. К счетам учета монетарных активов (дебиторская задолженность и денежные средства) разработана система субсчетов в разрезе основных групп ремитентов этих активов, обеспечивающая формирование информации о денежном обеспечении капитала собственников, а также всех видов обязательств.
3. Разработана методика учета движения финансовых ресурсов по следующим процессам:
— диадический процесс формирования финансовых ресурсов (начиная с момента возникновения дебиторской задолженности и заканчивая трансформацией ее в денежную наличность) с распределением всех учитываемых данных по потенциальным собственникам накапливаемых финансовых ресурсов;
— процесс накопления финансовых ресурсов в разрезе всех видов обязательств и собственного капитала в целях оценки их обеспечения реальными денежными средствами;
— процесс перераспределения финансовых ресурсов между их потенциальными собственниками в случае недостаточности накопленного денежного обеспечения для погашения определенного вида обязательств.
4. Предложен учетный механизм оценки фактического денежного наполнения накапливаемых амортизационных отчислений, который, в отличие от имеющихся, не только позволяет формировать информацию о процессе накопления амортизационных отчислений, но и определяет фактические направления расходования реального денежного обеспечения сумм накопленной амортизации.
5. Предложена методика отражения в действующих отчетных формах (на примере бухгалтерского баланса) реального финансового обеспечения всех видов обязательств и собственного капитала, а также разработаны новые отчетные формы, в которых отображаются процессы формирования, распределения финансовых ресурсов по группам их потенциальных собственников, а также процессы перераспределения финансовых ресурсов между названными группами при оплате обязательств или выплате части прибыли собственникам.
Считаем, что приведенные выше разработки будут способствовать принятию обоснованных управленческих решений в части управления финансовыми ресурсами и, как следствие, укреплению финансового положения организаций.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Панков Д. А. Расчет обеспеченности прибыли организации реальными финансовыми ресурсами / Д. А. Панков, Л. С. Воскресенская // Финансы и бизнес. 2007. № 3. С. 108-114.
2. Панков Д. А. Определение монетарной теории учета и анализа / Д. А. Панков, Л. С. Маханько // Учет. Анализ. Аудит. 2015. № 5. С. 6-15.
3. Панков Д. А. Научные основы монетарной теории бухгалтерского учета и анализа / Д. А. Панков, Л. С. Маханько // Бухгалтерский учет и анализ. 2015. № 9. С. 3-7.
4. Соколов Я. В. Управленческий учет: миф или реальность? / Я. В. Соколов // Бухгалтерский учет. 2000. № 18. С. 50-52.
5. Финансовый словарь // URL: http://dic.academic.ru/dic.nsf/fin_enc/20752/ (дата обращения: 19.11.2015).
6. Сигел Дж. Словарь бухгалтерских терминов / Дж. Сигел, Дж. Шим. М.: ИНФРА-М, 2001. 408 с.
7. Хендриксен Э. С. Теория бухгалтерского учета / Э. С. Хендриксен, М. Ф. Ван Бреда. М.: Финансы и статистика, 2000. 576 с.
8. Бухгалтерский академический словарь / сост. М. Ю. Медведев. М.: Моск. фин.-пром. акад., 2011. 656 с.
9. Ковалев В. В. Бухгалтерский учет в России: смена приоритетов / В. В. Ковалев // Вестн. С.-Петерб. ун-та. Сер.: Экономика. 2010. Вып. 4. С. 98-112.
10. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета / Я. В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2000. 496 с.
11. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З // URL: http://www.pravo.by/main.aspx?guid=3871&p2=2/2055 (дата обращения: 18.11.2015).
Статья поступила в редакцию 10.02.2016
ИНФОРМАЦИЯ ОБ АВТОРАХ
Панков Дмитрий Алексеевич - Республика Беларусь, 220070, Минск; Белорусский государственный экономический университет, д-р экон. наук, профессор; зав. кафедрой «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в отраслях народного хозяйства»; dapankov@mail.ru.
Маханько Людмила Сергеевна - Республика Беларусь, 220070, Минск; Белорусский государственный экономический университет; канд. экон. наук, доцент; доцент кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в отраслях народного хозяйства»; lu_vos@mail.ru.
D. A. Pankov, L. S. Makhanko
METHODICAL ASPECTS OF MONETARY THEORY OF ACCOUNTING
Abstract. The paper considers the actual state and prospects of further development of accounting software of financial management. The lack of data generated in the modern accounting systems for the organization of the analysis and control of the movement and distribution of the financial resources available to the organization as a part of the revenues among potential owners of those resources (government, suppliers and other creditors, credit and financial institutions, employees, organization owners) is stated. The method of accounting maintenance of management and control of the processes of accumulation and redistribution of financial resources, developed in the context of monetary theory of accounting and analysis, is presented. The paper gives an example of actualization of the method using the system of subaccounts, opened additionally to the debit accounts and accounts of monetary funds, which reflect the flow of money to the organization and their distribution among potential owners in accordance with economically justified ratio. Later on the same sub-accounts the information on the actual use of the received funds is shown, that is directly on the stage of fixing the accounting data the information about the likely misuse of the accumulated monetary resources, which can then lead to financial imbalances and financial instability, is formed. An example of intermediate balance that reflects data on actual cash collateral of all types of duties and personal capital, is presented. The given information is an essential addition of the traditional system of indicators of evaluation of the financial state of the organization.
Key words: financial resources, revenues, monetary theory, depreciation, cash collateral, subaccounts, redistribution of monetary financial res.
REFERENCES
1. Pankov D. A., Voskresenskaia L. S. Raschet obespechennosti pribyli organizatsii real'nymi fnansovymi resursami [Calculation of profit control of the organization with actual financial resources]. Finansy i biznes, 2007, no. 3, pp. 108-114.
2. Pankov D. A., Makhan'ko L. S. Opredelenie monetarnoi teorii ucheta i analiza [Definition of monetary theory and analysis]. Uchet. Analiz. Audit, 2015, no. 5, pp. 6-15.
3. Pankov D. A., Makhan'ko L. S. Nauchnye osnovy monetarnoi teorii bukhgalterskogo ucheta i analiza [Scientific bases of monetary theory of accounting and analysis]. Bukhgalterskii uchet i analiz, 2015, no. 9, pp. 3-7.
4. Sokolov Ia. V. Upravlencheskii uchet: mif ili real'nost'? [Management account: myth and reality?]. Bukhgalterskii uchet, 2000, no. 18, pp. 50-52.
5. Finansovyi slovar' [Financial dictionary]. Available at: http://dic.academic.ru/dic.nsf/fin_enc/20752/ (accessed: 19.11.2015).
6. Siegel Joel G., Shim Jae K. Dictionary of Accounting Terms. New York, Barrons Educational Series, Inc., 1995. 454 p.
7. Hendriksen E. S., Breda M. F. Van. Accounting Theory. Chicago, 1992. 5th ed. 576 p.
8. Bukhgalterskii akademicheskii slovar' [Accounting academic dictionary]. Sostavitel' M. Iu. Medvedev. Moscow, Moskovskaia finansovo-promyshlennaia akademiia, 2011. 656 p.
9. Kovalev V. V. Bukhgalterskii uchet v Rossii: smena prioritetov [Accounting in Russia: change in pri-otiry]. Vestnik Sankt-Peterburgskogo universiteta. Seriia: Ekonomika, 2010, iss. 4, pp. 98-112.
10. Sokolov Ia. V. Osnovy teorii bukhgalterskogo ucheta [Bases of the theory of accounting]. Moscow, Fi-nansy i statistika Publ., 2000. 496 p.
11. O bukhgalterskom uchete i otchetnosti. Zakon Respubliki Belarus' ot 12.07.2013 № 57-Z [On accounting and reporting]. Available at: http://www.pravo.by/main.aspx?guid=3871&p2=2/2055 (accessed: 18.11.2015).
The article submitted to the editors 10.02.2016
INFORMATION ABOUT THE AUTHORS
Pankov Dmitriy Alekseevich - Republic of Belarus, 220070, Minsk; Belarusian State Economic University, Doctor of Economics, Professor; Head of the Department "Accounting, Analysis and Audit in the branches of National Economy"; dapankov@mail.ru.
Makhanko Ludmila Sergeevna - Republic of Belarus, 220070, Minsk; Belarusian State Economic University, Candidate of Economics, Assistant Professor; Assistant Professor of the Department "Accounting, Analysis and Audit in the branches of National Economy"; lu_vos@mail.ru.
