CC BY
144
ЛИКВИДАЦИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ ПО ГРАЖДАНСКОМУ КОДЕКСУ РФ И ЕЕ АЛЬТЕРНАТИВЫ*
каких случаях возникает необходимость в ликвидации организации?
— Начнем с того, что по российскому законодательству юридическое лицо может быть зарегистрировано на определенный срок и по достижении этого срока оно должно быть ликвидировано. О том, что Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) предусматривает возможность регистрации компании на ограниченный период времени, знают далеко не все. Например, в практике нашего Правового центра мы ни разу с подобной организацией не сталкивались.
Чаще всего необходимость в ликвидации юридического лица появляется в следующих случаях: если организация создавалась под определенный проект, который реализован, поставленные цели достигнуты (или наоборот, целей компания не достигла, и необходимость в ней отпала), либо если у компании возникли проблемы с должниками или налоговыми органами. Это могут быть как реальные проблемы, так и проблемы, ожидаемые в ближайшем будущем. От такой организации участник общества (акционер, учредитель) (далее — участник) — лицо, обладающее долями в уставном капитале, — стремится избавиться. Причем не всегда его цель — прекращение существования организации. Очень часто это лишь прекращение всяких отношений и связи между ним и данным юридическим лицом, отсюда и неоднозначность самого понятия «ликвидация».
— Что обычно подразумевается под ликвидацией юридического лица? Какие виды ликвидационных стратегий существуют?
— В соответствии сч. 1 ст. 61 ГК РФ ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам. Таким образом, под ликвидацией понимаются процедура, направленная на прекращение деятельности организации и исключение ее в качестве хозяйствующего субъекта из гражданского оборота. По закону юридическое лицо считается ликвидированным в момент внесения записи о его ликвидации в
* Интервью с руководителем Правового центра ЗАО «ЮНА-Консалт» А. Москалевым.
Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ).
На практике под ликвидацией юридических лиц подразумеваются различные действия, направленные на прекращение какой-либо ассоциированности, аффелированности участника с этим юридическим лицом. Поэтому наряду с официальной ликвидацией появилось понятие «альтернативная ликвидация», при которой организация не перестает существовать, но связь между организацией и текущим участником прерывается.
Итак, существуют официальные и альтернативные способы ликвидации юридических лиц. К официальным относятся ликвидация по ГК РФ и исключение юридического лица из ЕГРЮЛ по инициативе налогового органа. К альтернативным — инициирование ликвидации юридического лица, смена директора и участников, реорганизация, которая протекает в двух формах — слияния либо присоединения.
— Расскажите подробнее о процедуре ликвидации юридических лиц по ГК РФ.
— Участники общества должны принять решение о ликвидации организации и выбрать ликвидатора — лицо, ответственное за ликвидацию данной организации. Необходимо провести общее собрание участников со всеми предусмотренными процедурами и атрибутами. После этого следует уведомить налоговый орган о решении ликвидировать юридическое лицо, т. е. нужно в определенный срок составить по специально разработанной форме уведомление и отправить его по почте. Далее необходимо опубликовать объявление в специализированных СМИ о предстоящей ликвидации организации. Затем выявить всех кредиторов и дебиторов и уведомить их о своем решении по почте заказным письмом с уведомлением.
Далее ликвидируемую организацию ждет налоговая проверка, после проведения которой налоговый орган выдает справку об отсутствии задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами. Когда отношения с бюджетом и фондами будут урегулированы и все задолженности перед ними погашены, необходимо собрать комп-
лект документов для регистрации промежуточного ликвидационного баланса, составить и утвердить его на общем собрании участников и зарегистрировать в налоговом органе. Затем ликвидируемому юридическому лицу следует произвести взаиморасчеты со всеми кредиторами. В случае если у организации недостаточно имущества, чтобы произвести взаиморасчеты, встает вопрос о том, чтобы либо инициировать банкротство ликвидируемого должника (это отдельный достаточно сложный процесс), либо найти дополнительные денежные средства и провести их по учету определенным образом, чтобы не возникло новых налоговых обязательств перед бюджетом. После того как взаиморасчеты будут произведены (на практике этот этап может растянуться на месяцы и годы), собирается комплект документов, составляется и утверждается на общем собрании участников ликвидационный баланс, регистрируется ликвидация организации, и на последнем этапе ликвидатор получает свидетельство о регистрации ликвидации юридического лица. По времени официальная ликвидация занимает не менее 6 мес. Юридическое сопровождение этой процедуры оценивается от 50 ООО руб. и выше.
— Какой из этапов пройти наиболее сложно?
— Непростой этап — взаиморасчеты с кредиторами и дебиторами. Иногда сложно найти кредитора, и отношения с ним остаются неурегулированными. Но пока в балансе не будет стоять ноль напротив наименования этого кредитора, ликвидация юридического лица не будет зарегистрирована.
И все же основная сложность — налоговая проверка. К сожалению, в последнее время она часто сводится к поиску среди контрагентов юридического лица фирм-однодневок. Если кто-то из контрагентов оказывался такой фирмой, значит вы не проявили «должной осмотрительности» и будете платить за эту оплошность: будет произведен перерасчет налогов (НДС и налога на прибыль), на которые повлияли взаиморасчеты с этим контрагентом. Соответствующие суммы будут исключены из затрат, что сразу же повысит налогооблагаемую базу.
По результатам налоговой проверки налоги к уплате, как правило, доначисляются. И тут возможно два варианта: либо заплатить налоги, либо обжаловать действия налоговой инспекции в суде. Во втором случае ликвидация на время суда будет приостановлена. Не будем забывать, что самый «короткий» суд у нас длится около 90 дней, а бывают и «длинные» суды, поэтому срок завершения ликвидации организации может отодвинуться очень надолго.
Несмотря на то, что ни в одном российском законе нет юридической нормы «налогоплательщик обязан проявлять должную осмотрительность при выборе контрагента», Конституционный Суд РФ затронул эту тему. Другие суды поддержали идею проявления «должной осмотрительности» и ввели этот принцип в судебную практику. При этом все понимают, что только часть организаций сознательно работает с фирмами-однодневками. Нередки ситуации, когда недобросовестные партнеры рекомендуют организацию, которая, как выясняется впоследствии, является фирмой-однодневкой. А бывает, что и проверенные контрагенты после перепродажи становятся фирмами-однодневками. Отследить эти моменты крайне сложно.
— В каких случаях юридическое лицо может быть исключено из ЕГРЮЛ по инициативе налогового органа?
— Это сравнительно новый способ прекращения деятельности организации. Появился он три-четыре года назад, когда на государственном уровне встала задача «почистить» реестр юридических лиц, «засоренный» фирмами, которые фактически не действовали. Государство пыталось принудительно ликвидировать такие организации по решению суда по искам налоговых органов. Это было очень сложно, хлопотно, трудоемко и дорого для бюджета: процедура принудительной ликвидации одного юридического лица (банкротства) в то время обходилась государству приблизительно в 40 ООО руб.
И тогда специальным законом налоговый орган наделили правом исключения из ЕГРЮЛ организаций, удовлетворяющих одновременно двум условиям: юридическое лицо более года не сдает налоговую отчетность и не пользуется расчетным счетом (нет движения средств по расчетному счету).
— Каковы для юридического лица плюсы и минусы этого способа выхода из гражданского оборота?
— Налоговая проверка в этом случае не проводится. И это только один из плюсов наряду с абсолютной законностью и завершенностью процесса ликвидации, экономичностью и минимальным уровнем вовлечения в процесс участников общества. Однако эта пассивная стратегия ликвидации юридического лица возможна только для «белых» организаций, не имеющих больших проблем и долгов, у которых деятельность со временем сошла на нет. Потому что, если организация с неплохими оборотами перестает сдавать отчетность, она обязательно привлечет внимание к себе налоговой инспекции, что станет основанием для проверки.
Минусом данного способа ликвидации является, во-первых, то, что им нельзя воспользоваться
по собственной инициативе, так же, как нельзя и контролировать процесс. Исключение организации из ЕГРЮЛ — право налоговой инспекции, но не обязанность. Во-вторых, процедура достаточно растянута по времени. В-третьих, в тот момент, когда юридическое лицо перестает предоставлять налоговую отчетность, оно совершает налоговое правонарушение — уклоняется от налогового контроля, и за это его могут привлечь к ответственности и оштрафовать. Хотя, основываясь на практике нашей компании, могу сказать, что не было случая, чтобы за несданную налоговую отчетность привлекали к ответственности.
В этой связи мы столкнулись с курьезной, ситуацией: юридическое лицо Xбыло учреждено единственным участником — юридическим лицом У, которое было создано под конкретный проект. Проект оказался неудачным, к нему потеряли интерес и забыли о том, что У является учредителем юридического лица X, которое продолжает успешно работать на рынке и заинтересованность в деятельности которого сохранилась. Отчетность по юридическому лицу Уне сдавалась, движения по банку также не было, и налоговая инспекция приняла решение об исключении этого юридического лица из ЕГРЮЛ. Организация У перестала существовать в гражданском обороте. Когда наш центр оказывал юридическому лицо X услугу, связанную с перерегистрацией общества, мы получили отказ налогового органа в перерегистрации, так как единственный участник общества недееспособен — исключен из ЕГРЮЛ.
— Перейдем к альтернативным схемам ликвидации юридических лиц. В чем их отличия и каковы риски?
— Самый простой, относительно законный, но при этом малопопулярный способ альтернативной ликвидации юридического лица — это инициирование ликвидации. Общим собранием участников принимается решение о ликвидации организации и направляется уведомление в налоговый орган. Начиная с этого момента юридическое лицо перестает осуществлять коммерческую деятельность, сдавать бухгалтерскую и налоговую отчетность, так как официально находится на стадии ликвидации. Законом не оговорены сроки, в которые необходимо закончить процедуру ликвидации, поэтому процедура ликвидации может затянуться на неопределенный срок. При этом налоговой проверки не будет, поскольку при добровольной ликвидации юридическое лицо обычно само заинтересовано в получении справки от налоговой инспекции и налоговый орган в ожидании этого шага никакой инициативы не проявляет, но в данном случае участники не торопятся идти за этой справкой.
Плюсы этого способа ликвидации — минимальное вовлечение участников в процесс, относительная законность процедуры и невысокая стоимость услуг юридических фирм, составляющая в среднем 40 ООО руб., включая, как правило, услуги ликвидатора. Минусы данного способа — незавершенный до конца процесс, т. е. юридическое лицо остается в перечне ЕГРЮЛ.
Наиболее распространенный способ альтернативной ликвидации юридического лица, применяемый приблизительно в 70% случаях, — смена директора или участника. В результате применения этой схемы юридическое лицо не исключается из ЕГРЮЛ, оно считается действующим. Суть ее состоит в том, что текущий участник отчуждает принадлежащие ему доли или акции в пользу третьего лица, которого предоставляет «серая» юридическая компания. Как правило, это физическое лицо, которое получает определенную сумму за то, что поставит несколько подписей на документах, один раз сходит в налоговую инспекцию и в дальнейшем будет числиться директором или участником данной организации. Эта категория директоров или участников получила название «массовые», так как «серые» юридические фирмы обращаются к ним неоднократно. До введения обязательной процедуры нотариального заверения подписи на заявлении нового директора/ участника ликвидируемые по данной схеме организации переоформляли на умерших людей.
Вероятность налоговой проверки при смене директора / участника минимальна, так как данное регистрационное действие не вызывает никаких сомнений и подозрений у налогового органа. Основной риск для заказчика услуги заключается в том, что, когда нового директора / участника найдут и станет ясно, что он не предприниматель, либо если его вообще не найдут, претензии налоговой инспекции и вопросы правоохранительных органов будут направлены прежним участнику и директору. Как известно, период привлечения к уголовной ответственности — 10 лет с момента совершения преступления.
Плюсы данного способа ликвидации юридического лица состоят в том, что это быстро и относительно недорого. Смена директора / участника регистрируется в течение пяти рабочих дней, а стоимость юридических услуг колеблется в районе 50 ООО руб. На стоимость влияют долги перед кредиторами, недоимка по налогам и т. п.
Реорганизация как способ альтернативной ликвидации имеет две формы: слияние и присоединение. Суть первой формы заключается в том, что несколько юридических лиц объединяются и создается новое юридическое лицо. Суть второй
формы состоит в том, что юридическое лицо А присоединяется к юридическому лицу Б, в результате чего присоединенное юридическое лицо А будет исключено из реестра, а Б— станет правопреемником А. В свою очередь юридическое лицо В будет присоединено к другому юридическому лицу С и так далее по цепочке. Как правило, это присоединение связано с выводом организации из региона, чтобы прежняя налоговая инспекция уже не смогла задавать вопросов бывшим участникам. Однако надо заметить, что вероятность налоговой проверки при реорганизации возрастает, но в результате юридическое лицо исключается из ЕГРЮЛ. По времени этот способ альтернативной ликвидации занимает около трех месяцев. По цене обходится заказчику в сумму от 80 ООО руб. Уровень вовлеченности участников общества средний.
— В чем незаконность альтернативной ликвидации способом «реорганизация»? Подобные услуги предлагают только «серые» юридические фирмы?
— Серые юридические фирмы предлагают свои компании в других регионах, с которыми можно сливаться и к которым можно присоединяться. В большинстве случаев это недобросовестные компании, подпадающие под статью Уголовного кодекса РФ «Лжепредпринимательс-тво». Но существует и абсолютно законная схема альтернативной ликвидации путем реорганизации: если юридическое лицо состоит из нескольких юридических лиц, в одном из которых со временем отпадает необходимость, можно использовать вариант присоединения данного юридического лица к любому другому лицу внутри холдинга. При этом все права и обязанности присоединенной организации переходят к действующей организации холдинга. Именно по данной схеме наш центр закрыл Информационное правовое агентство, которое несколько лет назад входило в состав группы компаний «ЭЛКОД». Мы присоединили его к ООО «ЭЛКОД».
— Как заказчику услуг по ликвидации юридического лица разобраться, в «серую» или «белую» юридическую фирму он обратился?
— У компаний, которые оказывают «серые» услуги, есть общие признаки: отсутствует название организации, в рекламе они не делают акцента на собственный бренд, заявляется только название услуги и телефон; они не ведут переписки по электронной почте, не подписывают договоров с заказчиком, не дают прайс-листов, расписок, документов; всегда предлагают заплатить наличными и в лучшем случае выдают чек, в котором указано «за юридические услуги». Такие фирмы предоставляют своего ликвидатора, директора, участника, компанию для слияния или присоеди-
нения. «Серые» фирмы очень мобильны. Постоянство местонахождения офиса компании — один из показателей стабильности юридического лица, которому никогда не соответствуют такие компании. Таковы в целом особенности работы «по пате» фирм.
Юридические фирмы, действующие под брендом, как правило, давно работают на рынке и дорожат своей деловой репутацией. Срок работы организации — важный критерий при выборе партнера по ликвидации организации. При этом важно обращать внимание именно на момент регистрации юридической компании и официальный период ее деятельности, а не на тот срок, который декларируется в рекламе. «Белые» фирмы действуют максимально открыто, заключают договоры, в которых фиксируются фактические договоренности, и производят все расчеты через расчетный счет. Именно так работает и ЗАО «ЮНА-Консалт», входящее в состав группы компаний «ЭЛКОД», которая на рынке уже 18 лет, и это конкурентное преимущество.
— Какие последствия для заказчика услуги может иметь обращение в «серую» юридическую фирму?
— В целом проблемы, порождаемые использованием «серых» схем, сводятся к тому, что юридическое лицо не исключено из ЕГРЮЛ либо исключено, но есть правопреемник, к которому могут быть предъявлены претензии. За этими схемами стоят, по сути, притворные сделки, и всегда остается вероятность признания в будущем такой сделки недействительной. Не исключен и вариант, что сам «массовый» директор или участник по суду признает эту сделку недействительной: «...мне заплатили, я не отдавал отчета в характере совершаемых действий». Такое право у него есть.
Возможны и ситуации, подобные той, что произошла с одним нашим клиентом, который однажды воспользовался услугой «серой» фирмы. После оплаты услуг ему сказали следующее: «Ваша компания находится под колпаком правоохранительных органов, и в течение 6 мес. вопрос решаться не будет, зайдите к нам в конце года». В конце года заходить было некуда — юридическая фирма прекратила свое существование.
— Что Вы можете порекомендовать заказчику услуг по ликвидации юридического лица?
— Обращаться в юридические компании, которые давно работают на рынке и дорожат своей репутацией. За долгие годы работы накапливается богатый опыт в решении задач разной степени сложности. Срок работы юридической компании — важный критерий ее надежности. Напри-
мер, ЗАО “ЮНА-Консалт” (№шге ргауо-зетзе. га) предложить клиенту тот или иной способ ликви-основано в 1994 г. Наши специалисты способны дации — наилучший в сложившейся ситуации.
Правовой центр ЗАО «ЮНА-Консалт»
Арбитраж. Консалтинг. Регистрация. www.pravo-service.ru, (495) 956-06-97
ЛИКВИДАЦИЯ И СОЗДАНИЕ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
Профессионально • Надежно • Оперативно
Для клиентов группы компаний «ЭЛКОД» - пользователей Консул ьтантЛлюс БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ: (495) 9564)6-97
