CC BY
472
УДК 336.2
Корпоративное налоговое планирование: цели и сущность
Рассматривается сущность категории «корпоративное налоговое планирование». На основе проведенного анализа сформулировано определение термина «корпоративное налоговое планирование», отражающее его цели и сущность. Делается вывод, что налоговое планирование представляет собой разработку и внедрение налогоплательщиком системы мероприятий и схем, направленных на максимальное использование возможностей действующего законодательства с целью законной оптимизации налоговых платежей.
Ключевые слова: корпоративное налоговое планирование; корпоративный налоговый менеджмент.
The subject matter of the corporate tax planning category is considered. Based on the analysis performed, the term "corporate tax planning" is defined that reflects its essential features and purposes. It is concluded that the tax planning concept means the development and implementation by a tax payer of a set of measures and schemes aimed at the maximum use of opportunities provided by the current legislation with the purpose of legal optimization of tax payments.
Keywords: corporate tax planning; corporate tax management.
Жернаков Сергей Александрович
канд. экон. наук, доцент кафедры финансового и налогового менеджмента Уральского федерального университета имени первого Президента России Б.Н. Ельцина E-mail: zhernakov@forum-gd.ru
Определение понятия «корпоративное налоговое планирование»
По мнению ряда специалистов, корпоративный налоговый менеджмент — это система управления налоговыми потоками коммерческой организации путем использования научно обоснованных рыночных форм и методов и принятия управленческих решений в области налоговых доходов и налоговых расходов на микроуровне [1, с. 150].
На наш взгляд, более емким представляется следующее определение: корпоративный налоговый менеджмент — это система управления налоговыми обязательствами (платежами) компании
путем организации процессов, связанных с налогообложением компании (собственно налоговый менеджмент как процесс во времени, элемент процессов снабжения, производства, продаж), мотивацией специалистов, задействованных в системе управления налогами, и контроля.
Долгосрочной финансовой целью любой компании является увеличение прибыли за счет роста доходов и снижения расходов. И этой цели можно добиться благодаря налоговому менеджменту, частью которого является налоговое планирование.
Следует подчеркнуть, что в данном случае речь идет именно о налоговой оптимизации, т.е. о законных возможностях снижения размера налоговых платежей, а не об уклонении от уплаты налогов, к которому относится сокращение налоговых обязательств путем сознательного сокрытия доходов и имущества, создания фиктивных расходов, намеренного искажения бухгалтерской и налоговой отчетности.
Нередко в публикациях по налоговому планированию предлагаются именно схемы уклонения от уплаты налогов, например путем использования компании, зарегистрированной в налоговом оазисе [2, с. 23].
Специалисты по-разному формулируют определение термина «налоговое планирование». Прежде
СА.Жернаков Корпоративное налоговое планирование: цели и сущность
125
всего следует разграничить понятия «налоговое планирование» и «бюджетирование налогов».
Бюджетирование налогов или, как его еще называют, налоговое бюджетирование — это комплекс мероприятий с целью определения плановой суммы налоговых платежей в заданной перспективе. Главным отличием налогового планирования от бюджетирования налогов является направленность этого процесса. Цель налогового планирования — оптимизация налоговых платежей (уменьшение налоговых обязательств), а цель бюджетирования налогов — расчет налоговых платежей по срокам уплаты.
По мнению С.В. Барулина, налоговое бюджетирование представляет собой результирующую часть корпоративного налогового планирования, регулирования и контроля, а также комбинированный способ оптимизации налоговых потоков хозяйствующим субъектом. Налоговое бюджетирование основано на выборе оптимальных решений в области налоговых доходов и расходов с целью получения максимума налоговой прибыли с последующим принятием решений по ее эффективному вложению (использованию). Конечной целью налогового бюджетирования является обеспечение долгосрочной финансовой стабильности организации. Результаты корпоративного налогового бюджетирования должны отражаться в разрабатываемом организацией налоговом бюджете. В налоговом бюджете организации фиксируются результаты налоговой оптимизации [1, с. 171].
Но, по нашему мнению, не всегда бюджетирование налогов является результатом налогового планирования. Компания может избрать (и это не редкость) «согласительный» сценарий в сфере налогообложения в отношениях с государством, т.е. не заниматься налоговым планированием. Бюджет налоговых платежей при этом должен составляться — ведь без него немыслимо управление финансами компании.
Цель бюджетирования налогов — составление графика налоговых платежей, а не выбор оптимальных решений в области налоговых доходов и расходов с целью получения максимума налоговой прибыли с последующим принятием решений по ее эффективному вложению (использованию). В данном случае речь идет о грамотном определении налоговых баз, верном исчислении налогов и их своевременном перечислении в бюджет. Эффективное использование прибыли — это прерогатива инвестиционного менеджмента.
В большинстве же публикаций авторы считают основным направлением налогового планирования оптимизацию (уменьшение) налоговых платежей организации.
Цель бюджетирования налогов — составление графика налоговых платежей, а не выбор оптимальных решений в области налоговых доходов и расходов с целью получения максимума налоговой прибыли
Так, по мнению И.И. Бабленковой, собственно налоговое планирование можно определить как организацию деятельности предприятия таким образом, чтобы минимизировать налоговые обязательства на определенный период без нарушения действующего законодательства [3, с. 143]. По нашему мнению, такое определение не совсем корректно. Предприятие не должно и не может поставить перед собой цель организовать деятельность таким образом, чтобы минимизировать налоги. Предприятие не должно это делать, поскольку разработанные им схемы по минимизации налогов с единственной целью сократить налоговые обязательства будут квалифицироваться как схемы, направленные на получение необоснованной налоговой выгоды. Предприятие не может это делать, поскольку у него имеются бизнес-партнеры, например покупатели и поставщики, которые в силу своей устоявшейся коммерческой практики не всегда пойдут ему навстречу для применения схем, направленных на минимизацию налоговых платежей.
Схожее определение формулируют Н.А. Платонова, Т.В. Харитонова: налоговое планирование — это составная часть процесса планирования и управления, посредством которого деятельность предприятия организуется таким образом, чтобы при желаемых производственно-финансовых результатах свести налогообложение к минимуму [4, с. 99]. Несомненно, что налоговое планирование является составной частью процесса планирования в компании. Однако считаем некорректным в качестве цели (задачи) обозначать для налогового планирования саму организацию
деятельности предприятия, пусть даже с целью минимизации налогов. Налоговое планирование второстепенно по отношению к организации процессов сбыта, производства, снабжения, финансирования. И еще один недостаток этого определения — оно не содержит указания на законность действий налогоплательщика при минимизации налоговых платежей.
Корпоративное налоговое планирование представляет собой интеграционный процесс, заключающийся в упорядочивании хозяйственно-финансовой деятельности в соответствии с действующим налоговым законодательством и стратегией развития предприятия
Е.С. Вылкова считает, что следует различать налоговое планирование как более широкое понятие и планирование налогов — как понятие более узкое [5, с. 26].
По ее мнению, налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта — это неотъемлемая часть управления его финансово-хозяйственной деятельностью в рамках единой стратегии экономического развития, представляющей собой процесс системного использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования. При этом, по нашему мнению, в понятие будущего финансового состояния, кроме общепринятых в настоящее время показателей, целесообразно также включать уровень налогового бремени.
Планирование налогов — это планирование на минимальном для конкретного хозяйствующего субъекта уровне сумм отдельных налогов [1, с. 26-27].
Конечно, следует согласиться с тем, что налоговое планирование относится к сфере управления финансами компании. Верно, что налоговое планирование подразумевает применение законных методов. Однако цель, обозначенная Е.С. Вылко-вой для налогового планирования,— установление
желаемого будущего финансового состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов — представляется нам неопределенной. По каким показателям оценивать будущее финансовое состояние? Финансовые показатели многообразны и многогранны. Е.С. Вылкова предлагает к общепринятым показателям добавить уровень налогового бремени. Но, во-первых, в настоящее время имеются несколько методик оценки налогового бремени. Во-вторых, современная наука не дает ответа на вопрос, каков экономически обоснованный уровень налогового бремени.
Считаем, что не следует усложнять понятие налогового планирования. Цель налогового планирования — уменьшение налоговых обязательств (платежей) законными методами. На наш взгляд, достаточно того, что по результатам внедренных мероприятий и схем компания ощутит снижение налоговых издержек.
Не представляется целесообразным и разграничение понятий «налоговое планирование» и «планирование налогов». Неясно, что означает «планирование на минимальном уровне сумм отдельных налогов». Если речь идет о минимальных суммах налогов, это соответствует цели налогового планирования, достигаемой законными методами. А значит, эти термины являются синонимами.
По мнению Е.С. Вылковой, налоговая экономия увеличивает собственные финансовые ресурсы предприятия, поэтому конечной целью налогового планирования является не только и не столько оптимизация налогов, а в рамках достижения основных целей предпринимательской деятельности предприятия повышение его финансовой устойчивости и значимости [5, с. 36]
Безусловно, налоговая экономия позволяет увеличить объем финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении компании. Но не будем утверждать, что основными целями предпринимательской деятельности выступает повышение финансовой устойчивости и значимости. Что вообще означает упоминаемая «значимость»? Финансовая устойчивость оценивается по таким показателям, как, например, покрытие процента или отношение собственного капитала к сумме всех источников финансирования. При этом компания целенаправленно может вести политику использования эффекта финансового рычага, несмотря на снижение финансовой устойчивости (или даже повышения некой зависимости от внешних
СА.Жернаков корпоративное налоговое планирование: цели и сущность
127
источников финансирования). А налоговая экономия, относящаяся к собственным источникам финансирования, может способствовать привлечению дополнительного внешнего финансирования в определенной пропорции. Другими словами, налоговое планирование опосредованно влияет на финансовую устойчивость компании.
определение понятия «корпоративное налоговое планирование»
Корпоративное налоговое планирование представляет собой интеграционный процесс, заключающийся в упорядочивании хозяйственно-финансовой деятельности в соответствии с действующим налоговым законодательством и стратегией развития предприятия. Этот процесс можно также определить как предварительное рассмотрение, оценку решений в области финансово-хозяйственной деятельности организации с учетом величины возможных налоговых платежей и выбор из них наилучших решений с позиций целевых установок организации. Такая трактовка корпоративного налогового планирования предполагает, что любое решение, например инвестирование средств, реорганизация предприятия, создание филиала, выход на новый рынок, увеличение объема производства, выбор делового партнера и т.п., должно быть оценено с учетом налоговых последствий [1, с. 193].
Безусловно, любое бизнес-решение следует принимать с учетом возможных налоговых последствий. Однако с тем, что корпоративное налоговое планирование представляет собой интеграционный процесс, заключающийся в упорядочивании хозяйственно-финансовой деятельности в соответствии с действующим налоговым законодательством и стратегией развития предприятия, мы согласиться не можем. Суть налогового планирования
не в упорядочивании хозяйственно-финансовой деятельности, а в законном снижении налоговых обязательств (платежей). И даже, не имея какой-то определенной стратегии развития, компания может и должна заниматься налоговым планированием.
Быводы
Подводя итог вышеизложенному, сформулируем, по нашему мнению, наиболее целостное определение. Налоговое планирование представляет собой разработку и внедрение налогоплательщиком системы мероприятий и схем, направленных на максимальное использование возможностей действующего законодательства с целью законной оптимизации налоговых платежей, что предполагает уменьшение налоговых обязательств (платежей) как в абсолютной величине, так и путем переноса уплаты налогов на будущее.
Литература
1. Барулин С.В. Налоговый менеджмент: учеб. пособие. М.: Омега-Л, 2008. 269 с.
2. Голищева Л.Е. Налогообложение: планирование, анализ, контроль: учеб. пособие /под общ. ред. Л.Е. Голищевой. М.: КНОРУС, 2009. 272 с.
3. Бабленкова И.И. Прогнозирование и планирование в налогообложении: учебник. М.: Экономика, 2009. 351 с.
4. Платонова Н.А., Харитонова Т.В. Налоговое планирование на малых предприятиях: Учебное пособие. М.: Альфа-М: ИНФРА-М, 2010.- 224 с.
5. Вылкова Е.С. Налоговое планирование: учебник для магистров. М.: Юрайт, 2012. 639 с.
6. Гончаренко Л. И. К вопросу о понятийном аппарате налогового администрирования // Налоги и налогообложение. 2010. №2. С. 17-24.
Из выступления В.В. Путина на заседании Совета глав государств — членов Шанхайской организации сотрудничества 19.09.2013
Приоритетное внимание уделяем формированию общей транспортной системы Шанхайской организации сотрудничества. Россия, хочу вас проинформировать об этом, уважаемые коллеги, приступает к модернизации транссибирской магистрали и БАМа - Байкало-Амурской магистрали. Мы выделяем для этих проектов большие кредитные ресурсы и прямое бюджетное финансирование. Приглашаем вас к сотрудничеству в этих проектах, уважаемые друзья. Транзитный потенциал этих двух систем должен быть использован в полной мере в интересах нашей организации.
