Научная статья на тему 'Концепция налоговой выгоды и добросовестности налогоплательщика в системе контроля налоговых рисков предприятия'

Концепция налоговой выгоды и добросовестности налогоплательщика в системе контроля налоговых рисков предприятия Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

CC BY
212
34
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
Ключевые слова
НАЛОГОВЫЕ РИСКИ / НЕОБОСНОВАННАЯ НАЛОГОВАЯ ВЫГОДА / АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА / ДОГОВОРНАЯ ПОЛИТИКА / ВНУТРЕННИЙ НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Табаков А.Н., Герасимова Е.Н.

Рассмотрены подходы к оценке налоговых рисков, анализу условий сделок и налоговых последствий заключаемых налогоплательщиком договоров. Рассмотрены обстоятельства и критерии оценки обоснованности получаемой налоговой выгоды.

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

Текст научной работы на тему «Концепция налоговой выгоды и добросовестности налогоплательщика в системе контроля налоговых рисков предприятия»

3. Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

4. Постановление Президиума ВАС РФ от 09.09.2008 № 4894/08.

5. Постановление Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 № 3546/12.

6. Постановление Президиума ВАС РФ от 08.02.05 № 10423/04.

7. Письмо Минфина России от 02.05.2012 № 03-03-06/1/215.

8. Приказ Минфина России от 20.05.2003 № 44н «Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций» (ред. от 25.10.2010 N 132н).

9. Письмо ФНС России от 11.02.2010 N 3-7-07/84.

10. Письмо ФНС России от 31 октября 2013 N СА-4-9/19592.

КОНЦЕПЦИЯ НАЛОГОВОЙ ВЫГОДЫ И ДОБРОСОВЕСТНОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В СИСТЕМЕ КОНТРОЛЯ НАЛОГОВЫХ РИСКОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

© Табаков А.Н.*, Герасимова Е.Н.*

Волгоградский филиал Российской академии народного хозяйства

и государственной службы при Президенте Российской Федерации,

г. Волгоград

Рассмотрены подходы к оценке налоговых рисков, анализу условий сделок и налоговых последствий заключаемых налогоплательщиком договоров. Рассмотрены обстоятельства и критерии оценки обоснованности получаемой налоговой выгоды.

Ключевые слова: налоговые риски, необоснованная налоговая выгода, анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, договорная политика, внутренний налоговый контроль.

Проводимые в последние годы мероприятия по оптимизации налоговой нагрузки создают условия для повышения эффективности бизнеса. Однако стремление повысить эффективность бизнеса может привести к катастрофическим последствиям, если не осуществлять идентификацию и контроль рисков, в том числе рисков, возникающих в процессе исполнения предприятиями обязанностей по уплате налогов.

Налоговые риски отражают расходы, возникающие в связи ограничениями финансовой деятельности, уплатой пени и штрафов, и снижение фи-

* Доцент кафедры Учета, анализа и аудита, кандидат технических наук, доцент.

* Магистрант кафедры Учета, анализа и аудита.

нансовых результатов, платежеспособности и устойчивости финансового состояния налогоплательщика, и связаны с принятием решений в условиях неполноты и неточности информации, вызванной наличием альтернативных оценок фактов хозяйственной деятельности налоговыми органами, налогоплательщиками и налоговыми агентами. Возникновение налоговых рисков обуславливается правом налоговых органов осуществлять контроль своевременности уплаты налогов, применять меры принудительного взыскания задолженности, истребовать и проверять документы, выявлять правонарушения и признаки налоговых преступлений.

К факторам, формирующим налоговые риски, относятся: масштаб финансово-хозяйственной деятельности предприятия, применение оптимизационного налогового планирования, учетная политика, наличие и эффективность системы внутреннего налогового контроля, контроллинг ошибок при исчислении налоговой базы и сумм налоговых обязательств, договорная политика, ошибки при оформлении договорных отношений. Одним из наиболее действенных способов управления налоговыми рисками является своевременная оценка альтернатив, выбор наиболее оптимального варианта достижения поставленных целей.

Анализ рисков должен обеспечить прогноз вероятности наступления неблагоприятного события, в результате которого будет установлен факт совершения предприятием налогового правонарушения. Вероятность проведения мероприятий налогового контроля можно оценить, основываясь на результатах анализа финансово-хозяйственной деятельности и оценки общедоступных критериев риска назначения выездной налоговой проверки [1]. В то же время, анализ финансово-хозяйственной деятельности, как правило, не позволяет полностью устранить вероятность проведения мероприятий налогового контроля. Для снижения налоговых рисков требуется, кроме анализа изменения показателей налоговой нагрузки и финансовых результатов также проведение оценки вероятности доказывания налоговым органом факта совершения налогового правонарушения при совершении конкретных сделок, как в процессе досудебного урегулирования, так и при судебном рассмотрении налогового спора. Идентификация, анализ возможности доказать правомочность исполнения налоговых обязательств с учетом правоприменительной деятельности судов и оценка уровня возможных потерь является одной из актуальных задач, стоящих перед предприятием в процессе разработки системы контроля налоговых рисков. Контроль налоговых последствий заключаемых договоров позволяет своевременно выявлять и предотвращать налоговые правонарушения.

В основу разрешения налоговых споров положена презумпция добросовестности налогоплательщиков. До 2006 г. суды при рассмотрении налоговых споров применяли доктрину налоговой добросовестности, введенную Конституционным судом РФ в определении от 25.07.2001 № 138-О. Однако

при этом не был определен перечень критериев, определяющих добросовестность или недобросовестность налогоплательщика. Вопрос о критериях и правовых средствах опровержения презумпции добросовестности и установления факта совершения налогового правонарушения оставался открытым, поэтому оценивать налоговые риски следует не только исходя из буквального толкования действующих правовых норм, но и с учетом складывающейся судебной практики и тенденций развития налогового права в целом. Накопление и последующее обобщение судебной практики позволило выявить ряд типовых подходов разрешения судебных споров, нашедших отражение в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» [2], в котором сформулированы обстоятельства, позволяющие установить факт совершения налогового правонарушения.

Договорная политика и система анализа договорных отношений должны основываться на совокупности критериев, отражающих обстоятельства, подтверждающие добросовестность налогоплательщика и обоснованность полученной налоговой выгоды. Факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения может быть признан, если налоговый орган докажет, что уменьшение налоговой базы, получение налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат, зачет или возмещение налога из бюджета налогоплательщиком является необоснованным. При этом для идентификации налогового риска в связи с неправомерными действиями налогоплательщика, направленными на уменьшение суммы уплачиваемых налогов, введено понятие налоговой выгоды, отражающей экономический эффект от уменьшения размера налоговой обязанности. Обстоятельства, определяющие обоснованность полученной налоговой выгоды, служат критериями реализации налоговых рисков, возникающих при установлении фактов совершения налогоплательщиком налоговых правонарушений [3].

При оценке налоговых рисков, основываясь на концепции добросовестности, необходимо учитывать, что действия налогоплательщика экономически считаются оправданными, а сведения, содержащиеся в документах -полными, достоверными и не противоречивыми. Опровержение добросовестности налогоплательщика должны осуществить налоговые органы. При рассмотрении в суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены доказательства возникновения у налогоплательщика необоснованной налоговой выгоды.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если она получена без реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности, при регистрации в налоговом учете искажено действительное экономическое содержание операций или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими причинами или целями делового характера.

О необоснованности налоговой выгоды свидетельствуют невозможность реального осуществления операций в данный момент времени и в данном месте нахождения основных средств, нематериальных активов, материалов, транспортных средств управленческого или технического персонала, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг. Кроме этого о получении необоснованной налоговой выгоды свидетельствуют искажение налоговой отчетности объемов производства товаров, избирательное отражение только хозяйственных операций, непосредственно связанных с возникновением налоговой выгоды.

Особое внимание следует уделять оценке налоговых рисков, связанных с налоговым контролем взаимозависимых лиц. В случае наличия признаков, свидетельствующих о групповой согласованности операций, необходимо исследовать разумность экономических условий и наличие деловых целей. Установление наличия разумных экономических условий и деловой цели осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о намерении налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной финансово-хозяйственной деятельности. При этом необходимо учитывать, что налоговая выгода не может быть самостоятельной деловой целью финансово-хозяйственной деятельности. Несмотря на то, что факт совершения контрагентом налогового правонарушения сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, она может быть признана необоснованной, если налоговый орган докажет, что предприятие действовало без должной осмотрительности и осторожности. При этом, следует определить, является ли контрагент добросовестным налогоплательщиком, поскольку налоговая выгода будет признана судом необоснованной, если налоговый орган установит, что деятельность контрагента направлена на не обоснованное деловой целью получение экономии на налоговых платежах.

Признаками получения необоснованной налоговой выгоды могут быть также признаки налоговых схем, в том числе: создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции, неритмичность или разовый характер хозяйственных операций, осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика, использование посредников, осуществление расчетов с использованием одного банка, осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций.

Таким образом, контроль налоговых рисков на базе признаков, идентифицирующих обоснованность налоговой выгоды, обеспечивает всестороннее исследование налоговых последствий заключения и оформления договорных отношений налогоплательщика и его контрагентов с учетом механизма принятия решений, сформировавшегося в судебной системе в процессе рассмотрения налоговых споров. Наличие эффективных способов оценки вероятности доказывания налоговыми органами факта совершения нало-

гоплательщиком налогового правонарушения на основе анализа критериев получения обоснованной налоговой выгоды позволяет в пределах допустимого уровня налоговых рисков обеспечить максимально защиту от вызванных ими потерь.

Список литературы:

1. Чусов А.И., Табаков А.Н. Внутренний налоговый контроль и обеспечение управления налоговыми рисками предприятия // Аудит и финансовый анализ. - 2014. - № 2. - С. 12-17.

2. Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды [Электронный ресурс]: Постановление Пленума ВАС РФ №53 от 12.10.2006. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультанПлюс».

3. Табаков А.Н. Методы и критерии оценки налоговых рисков предприятия // Научн. вестн. Волгоградской академии госуд. службы. Сер. Экономика. - 2010. - Вып. 1, № 3. - С. 41-44.

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.