Научная статья на тему 'Контроль качества аудита: субъектный состав и причастные стороны'

Контроль качества аудита: субъектный состав и причастные стороны Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

CC BY
322
77
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
Ключевые слова
АУДИТ / КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТА / ПРИЧАСТНЫЕСТОРОНЫ / AUDIT / QUALITY AUDIT / PARTIES INVOLVED

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Цибизова Ирина Викторовна, Дуденков Дмитрий Александрович

Аудит финансовой отчетности является необходимым и важным инструментом рыночной экономики, результаты которого лежат воснове принятия решений широкого круга лиц. Своевременность и необходимость принятия таких решений зависит от качества проведенного аудита. Существующие в теории классификации субъектов контроля качества аудита не учитывают всех лиц, заинтересованных в наличии такого контроля. В связи с этим необходимым является рассмотрение субъектного состава контроля качества аудита и определение круга лиц, заинтересованных в качественном проведении аудиторских проверок.

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

AUDIT QUALITY CONTROL: COMPOSITION AND THE PARTIES INVOLVED

The paper states that audit of financial statements is anecessary and important tool for the market economy, the results of which form the basis of decision-making for many parties involved. Timeliness and necessity of making these decisions depend on the quality of audits. The existing theories of classification of subjects of audit quality control do not include all persons involved in such control.In this regard it is necessary to consider the nature of auditquality control and those interested in the quality of audits.

Текст научной работы на тему «Контроль качества аудита: субъектный состав и причастные стороны»

означающая, что на рынке не происходит обмена, а заключается соглашение, обязывающее экономических агентов совершить сделку в будущем. Другими словами возникает обязательство сторон сделки по поводу трансферта прав собственности, оформленное договором. Тут мы вплотную подходим к проблеме признания в учете момента возникновения обязательства;

3) «уравновешивающая спрос, предложения и цены». Это уже конкретные условия обязательств по трансферту и спецификации прав собственности на товар (услуги, ценные бумаги, валюту).

Договор заключается в том случае, когда выгода доверителя от этого договора равна (эквивалентна) выгоде агента. Это понятие весьма близко к определению справедливой стоимости, данному в МСФО: «Справедливая стоимость - та сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами» [3, с. 38].

Информация о справедливой стоимости позволяет сопоставлять финансовые инструменты, обладающие практически одинаковыми экономическими характеристиками, независимо от того, с какой целью они удерживаются и когда и кем были выпущены или приобретены. Справедливая стоимость обеспечивает нейтральную основу для оценки эффективности работы руководства организации, демонстрируя последствия его решений о приобретении, продаже или владении финансовыми активами, а также о принятии, сохранении или погашении финансовых обязательств.

Справедливая стоимость обязательств по своим критериям ближе к экономической оценке.

Такие оценки предназначены для измерения стоимости имущественного обеспечения обязательств. Они рассчитываются индивидуально для каждого вида до-

говоров и представляют собой его настоящие или будущие оценки. Методы оценок могут определяться контрактом и, поскольку оказывают влияние на результаты сделок, крайне разнообразны. При этом существенное значение имеет вопрос об идентификации в учете обязательства с кредиторской или дебиторской задолженностью. Кроме того, их виды зависят от способа возмещения и могут включать определение упущенной выгоды. Последнее опирается на экспертные оценки будущего времени, а ограничение подсчетом действительного ущерба ведет к использованию калькуляционных оценок стоимости приобретения прошедшего времени.

1. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби; изд-во « Проспект», 2008.

2. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2004.

3. Международные стандарты финансовой отчетности 2010: изд. на рус. яз. М.: Аскери - АССА, 2010.

4. Орлов М.В. Трансакционная деятельность по передаче прав собственности на рынке корпоративного контроля // Вестник СГСЭУ. 2011. № 2 (36).

5. ПалийВ.Ф. Определение предмета бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 2012. № 5.

6. Плотников В.С. Новый подход к теории бухгалтерского учета // Перспективы развития региональной экономической политики: матер. междунар. науч.-практ. конф. Балаково: БФ СГСЭУ, 2012.

7. Пятов М.Л. Новая жизнь фактов хозяйственной жизни // Бухгалтерский ежемесячник фирмы «1С». 2012. № 4 (апрель).

8. Румянцева Е.Е. Новая экономическая энциклопедия. 2-е изд. М.: ИНФРА-М, 2006.

9. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000.

10. Чернышкин Д.Г. Маржинальные сделки как источник системного риска рынка ценных бумаг // Вестник СГСЭУ. 2011. № 2 (36).

УДК 657.6

EfimovaS@rambler.ru

Ирина Викторовна Цибизова,

соискатель кафедры АХД и аудита,

СГСЭУ

Дмитрий Александрович Дуденков

кандидат экономических наук, доцент кафедры АХД и аудита,

СГСЭУ

КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТА: СУБЪЕКТНЫЙ СОСТАВ И ПРИЧАСТНЫЕ СТОРОНЫ

Аудит финансовой отчетности является необходимым и важным инструментом рыночной экономики, результаты которого лежат в основе принятия решений широкого круга лиц. Своевременность и необходимость принятия таких решений зависит от качества проведенного аудита. Существующие в теории классификации субъектов контроля качества аудита не учитывают всех лиц, заинтересованных в наличии такого контроля. В связи с этим необходимым является рассмотрение субъектного состава контроля качества аудита и определение круга лиц, заинтересованных в качественном проведении аудиторских проверок.

Ключевые слова: аудит, контроль качества аудита, причастные стороны.

I.V. Tsibizova, D.A. Dudenkov

AUDIT QUALITY CONTROL: COMPOSITION AND THE PARTIES INVOLVED

The paper states that audit of financial statements is a necessary and important tool for the market economy, the results of which form the basis of decision-making for many parties involved. Timeliness and necessity of making these decisions depend on the quality of audits. The existing theories of classification of subjects of audit quality control do not include all persons involved in such control. In this regard it is necessary to consider the nature of audit quality control and those interested in the quality of audits.

Keywords: audit, quality audit, parties involved.

Результатом проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности компании является профессиональное мнение аудитора о достоверности такой отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству. При этом круг лиц, являющихся пользователями такого мнения, достаточно широк и зависит от многих факторов - от сферы деятельности компании до политики государства, затрагивающей экологические, социальные и непосредственно экономические вопросы.

Качество аудиторской деятельности представляет собой степень необходимого и достаточного уровня проведения аудиторских процедур, обеспечивающих доверие к мнению аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности со стороны пользователей и причастных лиц. При этом аудиторская проверка экономического субъекта должна проводиться в соответствии с соблюдением всех законодательных требований в области аудита, рациональностью построения процесса, применением научных, передовых методов, скоростью и полнотой информационного обслуживания.

Снижение качества аудиторских проверок приводит к росту недоверия внешних пользователей к бухгалтерской отчетности, проблемам привлечения инвестиций в бизнес и экономику региона или страны в целом, риску вероятности прекращения хозяйствующим субъектом деятельности. Общие тенденции снижения качества аудиторских проверок могут привести к нестабильности рынка аудиторских услуг и наличию кризисных явлений в экономике.

Высокая степень доверия к мнению аудитора складывается при достижении в ходе проверки высокого уровня по каждому из критериев качества проведения аудита:

1) соблюдение в полном объеме требований законодательно-правовой базы в процессе проведения аудита;

2) наличие системы регламентации проведения проверок, основанной на системе внутрифирменных аудиторских стандартов, способствующих рациональности построения процесса формирования аудитором профессионального мнения;

3) наличие аудиторских доказательств достаточного объема, надлежащего характера и надежности для выражения мнения о достоверности/недостоверности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта;

4) наличие необходимого уровня профессиональных знаний и навыков лиц, задействованных в проведении аудиторской проверки;

5) соблюдение норм профессиональной этики в ходе проведения аудита;

6) применение научных, передовых методов проведения проверок;

7) соблюдение условий договора на проведение аудита.

Представленные критерии качества проведения аудита можно классифицировать на относящиеся: 1) к аудиторской организации; 2) к аудитору, осуществляющему аудиторские процедуры и критерии; 3) к направлениям аудиторской работы. При осуществлении контроля качества аудита и использовании его результатов в зависимости от субъекта контроля качества или причастной стороны акцент делается на ту или иную из рассмотренных групп критериев.

В соответствии с Федеральным стандартом аудиторской деятельности «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля» (ФСАД 4/2010) субъектами внешнего контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов являются саморегулируемые организации аудиторов и уполномоченный федеральный орган. Объектами внешнего контроля качества являются аудиторские организации и индивидуальные аудиторы.

Необходимой является идентификация не только субъектов контроля качества аудита, но и так называемых причастных лиц, заинтересованных в качественном проведении аудиторских проверок. Под причастными лицами контроля качества аудита подразумеваются группы влияния, чьи интересы находятся в сфере информации, предоставляемой по результатам проведения аудита. Понятие причастной стороны тесно связано с понятием пользователя мнения аудитора, однако они имеют некоторые различия, обусловленные степенью заинтересованности в информации.

Пользователи мнения аудитора и информации, содержащейся в аудиторском заключении, могут быть классифицированы по различным признакам. Пользователями профессионального мнения аудитора принято прежде всего считать пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, заинтересованных в ее достоверности. Здесь следует отметить, что пользователи бухгалтерской отчетности и пользователи профессионального мнения аудитора могут различаться. Например, саморегулируемые аудиторские организации входят в круг пользователей аудита, но не

являются пользователями отчетности аудируемых лиц. Поэтому необходимым является распределение множества всех пользователей бухгалтерского учета и аудита на три группы: 1) общие; 2) пользователи только бухгалтерского учета; 3) пользователи только аудита. Кроме того, необходимо выделять основных пользователей внутри каждой группы.

По степени заинтересованности в достоверности информации пользователей можно разделить на активных и пассивных. К первым относятся те, кто занимает активную позицию в отношении достоверности аудируемой бухгалтерской отчетности. Пассивные же пользователи - это те лица, которые не предъявляют конкретных требований к качеству информации, предоставляемой в бухгалтерской отчетности. Для получения уверенности в качестве формируемой хозяйствующим субъектом бухгалтерской отчетности активные пользователи профессионального мнения аудитора заинтересованы в качественном проведении аудита и качественном аудиторском заключении, которое содержит объективное и независимое мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Все группы пользователей мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности объединяет одна общая цель и общая информационная потребность, которая заключается в выяснении того, насколько информация, содержащаяся в отчетности, достоверна во всех существенных аспектах. В рамках общей информационной потребности и специфические информационные потребности внешних и внутренних пользователей могут различаться.

Специфические информационные потребности внутренних пользователей состоят в следующем:

- собственники (акционеры, учредители, участники) заинтересованы в получении достоверной информации о рентабельности капитала предприятия и размере чистой прибыли, подлежащей распределению;

- управленческий персонал (руководители, менеджеры) заинтересован в получении достоверной информации о доходах и расходах предприятия, рентабельности продукции и ее конкурентоспособности, необходимой для принятия решений в сфере планирования и контроля;

- бухгалтерская служба предприятия заинтересована в получении достоверной информации, на основе которой может быть оценены результаты работы службы в предшествующие периоды.

Специфические информационные потребности внешних пользователей заключаются в следующем:

- инвесторы заинтересованы в получении достоверной информации об ожидаемом движении денежных средств, финансовой устойчивости, предполагаемой доходности и размере осуществленных инвестиций, приросте балансовой стоимости;

- кредиторы заинтересованы в получении достоверной информации о платежеспособности и кредитоспособности предприятия;

- органы государственной власти заинтересованы в получении достоверной информации, необходимой для осуществления ими своих функций по распределению ресурсов, разработке государственной политики;

- органы власти и общественные организации заинтересованы в получении достоверной информации о

роли и вкладе организации в повышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях.

Единого списка причастных сторон, заинтересованных в качестве аудиторской проверки конкретной компании, не существует. При этом в силу изменения экономических условий круг причастных сторон также меняется. Данный круг зависит от специфики бизнеса компании, ее отраслевой принадлежности, местоположения и других факторов. В случае изменения стратегии бизнеса или изменения бизнес-окружения у компании также меняется список причастных сторон, заинтересованных в информации, содержащейся в публикуемой бухгалтерской отчетности, и, соответственно, в качественном проведении аудита такой отчетности. Однако существует ряд общих категорий причастных сторон, присущих большей части хозяйствующих субъектов.

В целом лиц, заинтересованных в контроле качества аудита бухгалтерской отчетности компании, рекомендуется делить по следующим категориям:

- участники рынка (текущие и потенциальные клиенты, конкуренты, отраслевые аналитики, лидеры общественного мнения);

- структурные единицы компании или сотрудники (рядовые и потенциальные сотрудники, а также руководители);

- сообщество (государство, в частности органы местного самоуправления, средства массовой информации, профессиональные ассоциации, рейтинговые агентства и др. В отдельную подгруппу здесь может быть выделено финансовое сообщество, к которому относятся потенциальные инвесторы, финансовые аналитики и др.).

Целесообразным является определение признаков, которые позволяют идентифицировать причастные стороны, т.е. лиц, заинтересованных в контроле качества аудита бухгалтерской отчетности компании: уровень ответственности, степень влияния, степень близости, степень зависимости, уровень представительности. Ответственность - предполагает определение круга лиц, перед которыми у компании имеются какие-либо обязательства в юридической, финансовой или операционной сферах, как правило зафиксированные в виде регулирующих документов. Влияние - это фактор определения причастных сторон, связанный с наличием у них способности воздействовать на бизнес. Сюда можно отнести причастные стороны, наделенные властью, и тех, кто имеет возможность неформально воздействовать на компанию. Степень близости - это признак, связанный с определением круга лиц, с которыми компания взаимодействует наиболее тесно, - менеджеры компании, постоянные клиенты, а также те лица, на которые компания может воздействовать в силу своего расположения. Зависимость - это признак, позволяющий определить круг лиц, испытывающих значительное влияние компании, - сотрудники компании, постоянные клиенты или поставщики. Уровень представительности определяет круг лиц, которым делегированы определенные полномочия, - сотрудники регулирующих структур, руководители субъектов местного самоуправления местных сообществ, профсоюзы и др.

Важным является не только выделение лиц, заинтересованных в качественном проведении аудиторских проверок компании, но и оценка значимости таких лиц,

т.е. причастных сторон. Компания при подготовке финансовой отчетности, а также аудитор в ходе ее проверки и формирования мнения должен осознавать, что не существует причастных сторон, интересы которых должны быть полностью проигнорированы, однако подход к каждому из них будет разным, в зависимости от уровня заинтересованности причастной стороны и возможности ее влияния на бизнес.

Исходя из соотношения интересов и возможностей, можно выделить ряд групп причастных сторон.

1. Первая группа, предполагающая сочетание низкой заинтересованности в бизнесе и низкого уровня влияния на него, заслуживает наименьшего внимания со стороны лиц, предоставляющих информацию о компании, и со стороны аудиторов. Однако, в связи с тем что причастные стороны могут менять свои позиции, минимальный объем информации о компании должен быть донесен до рассматриваемой группы пользователей.

2. Труднее всего достичь взаимодействия с причастными сторонами, имеющими средний или даже высокий уровень интереса при отсутствии влияния на компанию. Отсутствие влияния может привести к пассивному сопротивлению изменениям. Это, в свою очередь, может привести к задержке развития компании или снижению эффективности ее деятельности. Основная стратегия здесь состоит в том, чтобы снабжать заинтересованные

стороны рассматриваемой группы информацией о развитии компании и предполагаемых существенных изменениях.

3. Заслуживают внимания и причастные стороны, которые имеют некоторую власть и влияние, но которые в силу своих обязанностей не имеют непосредственного интереса к бизнесу и не обеспокоены его эффективностью. В эту группу могут входить, например, органы государственной власти, регулирующие органы (в случае, если затрагивается сфера их контроля).

Таким образом, знание того, каков субъектный состав контроля качества аудита, круг причастных сторон, понимание того, что они ожидают от бухгалтерской отчетности и аудитора, осуществляющего ее проверку, каким образом учесть интересы и требования причастных сторон, является необходимым условием аудиторской работы на современном этапе развития рыночных отношений.

1. Гутцайт Е. М. Внешний контроль качества аудита и его возможности // Аудиторские ведомости. 2010. № 1.

2. Массарыгина В.Ф. Развитие стандартов аудиторской деятельности в современных условиях // Аудитор. 2010. № 4.

3. Суглобов А.Е., Бобошко В.И., Ладнюк И.А. Состояние и проблемы адаптации международных стандартов аудита в России // Международный бухгалтерский учет. 2010. № 2.

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.