CC BY
59
УДК 625.76:658.15 ДОГАДАЙЛО Я.В., канд. екон. наук,
Харювський нацюнальний автомобтьно-дорожнш ушверситет
КАЛЬКУЛЮВАННЯ СОБ1ВАРТОСТ1 РОБ1Т ОРГАШЗАЦШ ДОРОЖНЬОГО ГОСПОДАРСТВА
Анотаця. У дан1й статт1 здтснено класифтащю метод1в калькулювання соб1ва-ртост1 продукци (робт, послуг) за трьома ознаками, що доповнюють одна одну та за-безпечують виконання певног передумови здтснення процесу управлтня витратами.
Також наведено основнг результати, одержанг автором шляхом виконання визна-ченог мети досл1дження. Основна мета полягала в обхрунтувант методу калькулювання соб1вартост1 робт з експлуатацтного утримання, ремонту, буд1вництва та реконстру-кци автомобшьних дор1г, який необх1дно використовувати сучасним оргатзащям дорож-нього господарства зг1дно з вимогами управлтня витратами в умовах ринку та одержан-ня релевантног тформаци для прийняття управлтських ршень. Вимоги полягають у забезпеченнг можливостг виконання запропонованим методом кожног функцИ контролт-гу з урахуванням специфти дорожнього господарства. Уробот1 одержав подальший роз-виток процес калькулювання соб1вартост1 дорожтх робт шляхом застосування методу «Позамовний уЫчений стандарт-кост». Для надання можливост1 практичного застосування запропонованого методу було визначено посл1довн1сть дт з калькулювання соб1вар-тост1 дорожтх робт та формування ф1нансового результату оргатзаци. Для обхрунту-вання методу було використано так методи досл1дження, як абстрагування, лог1ко-теоретичне узагальнення, поргвняння, моделювання, формал1зац1я, дедукщя та 1ндукц1я. Запропоноваш результати досл1джень можуть бути використаш кер1вниками оргатза-ц1й дорожнього господарства або гх заступниками з економ1чних питань, як1 зацтавлею у тдвищент ефективност1 роботи оргатзацт.
Ключовi слова: витрати, соб1варт1сть, калькулювання, метод калькулювання, ко-нтролтг, функци контролтгу, дорожне господарство.
ДОГАДАЙЛО Я.В., канд. экон. наук,
Харьковский национальный автомобильно-дорожный университет
КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ РАБОТ ОРГАНИЗАЦИЙ ДОРОЖНОГО ХОЗЯЙСТВА
Аннотация. В данной статье осуществлена классификация методов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) по трем признакам, которые дополняют друг друга и обеспечивают выполнение одной из предпосылок осуществления процесса управления затратами. Также приведены основные результаты, полученные автором путем выполнения цели исследования. Основная цель заключалась в обосновании метода калькулирования себестоимости работ по эксплуатационному содержанию, ремонту, строительству и реконструкции автомобильных дорог, который необходимо использо-
вать современным организациям дорожного хозяйства согласно требованиям управления затратами в условиях рынка и получения релевантной информации для принятия управленческих решений. Требования заключаются в обеспечении возможности выполнения предложенным методом каждой функции контроллинга с учетом специфики дорожного хозяйства. В работе получил дальнейшее развитие процесс калькулирования себестоимости дорожных работ путем применения метода «Позаказный усеченный стандарт-кост». Для предоставления возможности практического применения предложенного метода была определена последовательность действий по калькулированию себестоимости дорожных работ и формированию финансового результата организации. Для обоснования метода были использованы такие методы исследования, как абстрагирование, логико-теоретическое обобщение, сравнение, моделирование, формализация, дедукция и индукция. Предложенные результаты исследований могут быть использованы руководителями организаций дорожного хозяйства или их заместителями по экономическим вопросам, которые заинтересованы в повышении эффективности работы организаций.
Ключевые слова: затраты, себестоимость, калькулирование, метод калькулирования, контроллинг, функции контроллинга, дорожное хозяйство.
Ya. DOGADAYLO, Cand. Sc. (Econ.),
Kharkiv National Automobile and Highway University
CALCULATING COST PRICE OF ROAD SECTOR ORGANIZATIONS WORKS
Abstract. The methods of calculating cost price of products (works, services) by the three characteristics that supplement each other and ensure compliance with certain conditions of the cost management process have been classified in this article. The main results obtained by the author by accomplishing the research purposes have also been given. The main purpose was to substantiate the method of calculating the cost price of works on operational maintenance, repair, construction and reconstruction of motor roads, which modern road sector organizations should use according to the requirements of cost management in market conditions and receipt of relevant information for management decisions. The requirements are to ensure the possibillity of ismplementing by the proposseol method each function of controlling taking info account the specifics of the road sector. The calculation process of road works cost using the method of «order-by-order cut standard cost» has been furthee developed in the work. The sequence of operations to calculate road works cost price and form financial result of the organization has been determined to enable the practical application of the method proposed. Such research methods as abstraction, logical-theoretical generalization, comparison, modeling, formalization, deduction and induction have been used to substantiate the method. The proposed research results may be used by the heads of road sector organizations or their deputies on economic issues, who are interested in increasing the efficiency of organizations.
Key words: costs, cost price, calculation, calculation method, controlling, functions of controlling, road sector.
Постановка проблеми. В умовах ринку господарювальний об'ект несе вщповщальнють за результати дшльносл безпосередньо
сво'1'м майном. Розмiр результат знаходиться у функцюнальнш зале-жност з величинами доходiв та витрат. Бiльшу частину доходiв доро-жш оргашзаци одержують шляхом виконання державного замовлення, що свiдчить про iх низьку можливiсть впливати на збшьшення доходiв. Таким чином, основним джерелом пiдвищення результатiв е зниження витрат шляхом удосконалення процесу управлiння ними. У дорожньо-му господарствi виробництво е дуже матерiаломiстким, трудомiстким, машиномютким та енергомiстким процесом, тому воно е достатньо ви-тратомiстким. У загальних витратах дорожньо'1 оргашзаци переважна частка належить собiвартостi виконаних робгг, тому насамперед необ-хщно вдосконалювати процес управлiння нею.
Собiвартiсть виконаних робгг е грошовим вираженням витрат на виробництво й реалiзацiю робгт (продукци, послуг) органiзацiй дорожнього господарства. Для забезпечення ефективного управлш-ня собiвартiстю пiдприемства необхiдно насамперед визначитися з методом и калькулювання, який визначае техшчш прийоми розра-хунку собiвартостi робiт за допомогою певних процедур [1-3]. От-же, обгрунтування найбiльш доцiльного методу калькулювання со-бiвартостi виконаних робiт е першочерговим.
Анал1з останн1х досл1джень 1 публжацш. У сучасних лгтера-турних джерелах, присвячених питанням управлшня витратами та собiвартiстю [1-21], розглядають достатньо широке коло методiв калькулювання собiвартостi: позамовний, попередшьний, попроце-сний, нормативний, абзорбпшен-кост, стандарт-кост, директ-кост, АВС-метод та ш. Аналiз сутностi, переваг та недолшв кожного методу наведено у табл. 1. Сьогодш немае едино'1 та загальноприйня-то'1 класифжаци методiв калькулювання собiвартостi продукци, ро-бгт та послуг пiдприемства [3, 7-9, 13]. На пiдставi проведеного аналiзу розглянутi методи калькулювання собiвартостi продукци, робiт та послуг було подшено на три групи:
- за об'ектом калькулювання: позамовний, попередшьний, попроцесний та АВС-метод;
- за засобом контролю витрат: нормативний метод, метод стандарт-кост;
- за повнотою облжу та калькулювання витрат: метод абзорбпшен-кост (за повною собiвартiстю) та метод директ-кост.
Таблиця 1
Аналiз мeтодiв калькулювання cобiвартоcтi продукцп (робiт, послуг) [1-21]
Назва метoдy Сутшсть метoдy Пеpевaги Недoлiки
1 2 3 4
Пoзaмoвний визначення сoбiвapтoстi в poзpiзi статей калькуляцп за oкpемими виpoбничими зaмoвленнями - npodwa технoлoriï' калькулювання сoбiвapтoстi зaмoвлення; - мoжливiсть poзпoдiлення непpямих вшрат з бiльшoю тoчнiстю; - мoжливiсть анал1зу пpичин вщхилень - сoбiвapтiсть мoже бути визначена тсля викoнaння зaмoвлення; - пpизвoдить дo збшьшення oблiкoвoï' po6OTO
Нopмaтивний складання нopмaтивнoï' калькуляцп за чинними на даний пеpioд нopмaтивaми - yпpoвaдження на пiдпpиeмствi пpoгpесивних нopм i нopмaтивiв; - мoжливiсть анал1зу пpичин вщхилень; - пpискopення poзpaхyнкy вшрат; - мoжливiсть кoнтpoлю за вшратами - неoбхiднiсть пoстiйнo кеpyвaти системoю нopм i нopмaтивiв; - складшсть oблiкy великoгo oбсягy витpaт; - нетипoвiсть oкpемих зв1тних пеpioдiв
Пoпpoцесний визначення сoбiвapтoстi певнoгo пpoцесy вигoтoвлення пpoдyкцiï - пpoстoтa технoлoriï' калькулювання; - вщсутшсть неoбхiднoстi калькулювання сoбiвapтoстi щoдo ^жто'' стадп виpoбництвa oкpемo сoбiвapтiсть oкpемих вид1в poбiт залежить вщ нaявнoстi залишк1в незaвеpшенoгo буд1вництва
Пoпеpедiльний вiдoбpaження пpямих витpaт в aнaлiтичнoмy oблiкy за пеpедiлaми та визначення сoбiвapтoстi пеpедiлy вiднoснa пpoстoтa технoлoгiï калькулю вання юнуе пpoблемa poзпoдiлення витpaт м1ж гoтoвoю пpoдyкцiею та залишками незaвеpшенoгo виpoбництвa
Диpект-кoст складання калькуляцп на тдстав1 poзпoдiлення витpaт на змшш та пoстiйнi, y цьoмy випадку на пpoдyкцiю вiднoсяться лише змшш вшрати, пoстiйнi витpaти в калькуляцп не вpaхoвyються - вiднoснa пpoстoтa технoлoгiï калькулювання; - мoжливiсть цiлеспpямoвaнoгo yпpaвлiння як змшними витpaтaми, так i мapжинaльним пpибyткoм; - зменшення тpyдoмiсткoстi poзпoдiлy накладних вшрат; - oтpимaння iнфopмaцiï, pелевaнтнoï' для пpийняття yпpaвлiнських piшень - складн1сть в1днесення витpaт дo зм1нних чи пoстiйних; - слабка увага дo пoстiйних витpaт; - пеpекpyчyвaння фiнaнсoвoгo pезyльтaтy чеpез зменшення aбo зб1льшення вapтoстi paнiше виpoбленoï пpoдyкцiï'
Зактчення табл. 1
1 2 3 4
Абзоршн-кост метод калькулювання соб1вартосп продукцп з розподшом ус1х витрат м1ж реал1зованою продукщею та залишками продукцп на склад1 - вщсутшсть под1лу витрат на постшш й зм1нн1; - бшьш точне визначення ф1нансового результату д1яльносп п1дприемства; - в1дображення покриття доходом вщ реал1зац1'1 продукц1'1 кожного виду або виду д1яльносп не тшьки прямих зм1нних витрат, але й постшних накладних витрат - установлення фактично' соб1вартосп продукцп т1льки наприк1нц1 пер1оду; - умовний характер розподшу накладних витрат; - включення до соб1вартосп продукцп витрат, безпосередньо не пов'язаних з виробництвом; - недостатня увага до характеру поведшки витрат залежно вщ обсягу д1яльносп
Стандарт-кост для кожного виду витрат (матер1альних, трудових та ш.) визначають обгрунтоваш норми витрат (стандарти) ресурсу на одиницю продукцп. Витрати ресурав за нормами та вщхиленнями вщ норм споживання ресурав ураховують окремо - формування необхщно' 1нформац1йно'1 бази для анал1зу й контролю витрат; - наочшсть у в1дображенн1 в1дхилень в1д плану у процес1 формування витрат; - мш1м1защя обл1ково'1 роботи, пов'язано' з калькулюванням соб1вартосп; - вчасне забезпечення менеджер1в 1нформац1ею про оч1куван1 витрати на виробництво - застосування для перюдично повторювальних витрат; - устшшсть застосування залежить в1д складу та якосп нормативно' бази; - неможливють установити норми щодо окремих вид1в витрат
Метод ЛВС визначення тшьки вартост витрат та шшо'1 шформацп в розр1з1 б1знес-процес1в (операцш) оргашзацп - у виробницга, маркетингу, продажу, доставщ, техшчнш тдтримщ, наданн1 послуг, обслуговуванн1 кл1ент1в, у забезпеченш якост1 1 т.1н. - простота, наочшсть 1 точшсть АВС-анал1зу дозволяе правильно виявити основш проблеми; - АВС-анал1з д1аграми Парето може бути досить легко автоматизований - у побудов1 складно', не завжди ч1тко структуровано' д1аграми можлив1 неправильн1 висновки
Зaпpoпoнoвaнa класифжащя пеpедбaчae викopистaння тд час калькулювання сoбiвapтoстi пpoдyкцiï (poбiт, пoслyг) метoдy за xo-жшю клaсифiкaцiйнoю oзнaкoю, oскiльки oстaння poзкpивae певну пеpедyмoвy здшснення пpoцесy у^авлшня витpaтaми.
Викopистaння piзних метoдiв визначення сoбiвapтoстi спpямoвa-нo на oдеpжaння вipoгiднoï iнфopмaцiï пpo витpaти на oкpемy пpoдyк-цш. Ця iнфopмaцiя мoже бути викopистaнa як для ^н^лю дoтpи-мання зaплaнoвaнoгo piвня витpaт у пpoцесi виpoбництвa, так i для визначення пpибyткoвoстi oкpемих вид1в пpoдyкцiï ^би; пoслyг) та ^ий^ти на цш oснoвi piшень у галуз1 цiнoyтвopення та aсopтимент-roï пoлiтики [11, с. 131]. To6to oбpaнi метoди калькулювання сoбiвap-тoстi пpoдyкцiï (poбiт, пoслyг) говинш вiдпoвiдaти вимoгaм щoдo yпpaвлiння витpaтaми в сучасних yмoвaх.
На тепеpiшнiй час в opгaнiзaцiях дopoжньoгo гoспoдapствa для калькулювання сoбiвapтoстi викoнaних poбiт викopистoвyються так метoди: пoзaмoвний, нopмaтивний та за пoвнoю сoбiвapтiстю. no-зaмoвний метoд калькулювання сoбiвapтoстi poбiт е oбoв'язкoвим. Згiднo з усташвленими нopмaми ДСТУ Б Д. 1.1-1:2013 «Давила визначення вapтoстi буд1вництва» на poбoти з буд1вництва, експлу-атаци та yтpимaння aвтoмoбiльних дopiг yстaнoвлюeться дoгoвipнa цша, яка пеpедбaчae yзгoдження цши 1з зaмoвникoм poбiт та пoслyг i pинкoвими pеaлiями. Таким чинoм, тд час калькулювання шб1ва-pтoстi викoнaних poбiт дopoжнiми opгaнiзaцiями не вpaхoвyeться цiльoвa спpямoвaнiсть 1х poзвиткy, не пpидiляeться дoстaтньo уваги хapaктеpy пoведiнки витpaт залежш вщ oбсягy дiяльнoстi, ви^ну-еться дoстaтньo великий oбсяг oблiкoвoï po6o™ (табл. 1), який не вщговщае вимoгaм oдеpжaння pелевaнтнoï iнфopмaцiï для ^ийнят-тя yпpaвлiнських piшень.
Невиршеш cкладовi загально!' проблеми. Метoди калькулювання сoбiвapтoстi викoнaних poбiт, щo викopистoвyються су-часними дopoжнiми opгaнiзaцiями, недoстaтньo вiдпoвiдaють вимo-гам у^авлшня витpaтaми в yмoвaх pинкy та не дoзвoляють пoвнiстю oдеpжaти pелевaнтнy iнфopмaцiю для пpийняття у^ав-лшських piшень.
Формулювання цшей cтаттi. Обфунтування метoдiв калькулювання сoбiвapтoстi дopoжнiх poбiт, як дoцiльнo викopистoвyвaти сучасним opгaнiзaцiям дopoжньoгo гoспoдapствa згiднo 1з вимoгaми
управлшня витратами в умовах ринку та одержання релевантно' ш-формаци для прийняття управлiнських ршень.
Виклад основного матер1алу досл1дження. Гарантоване ю-нування пiдприемства та його пристосування до розвитку ринюв та зовшшнього середовища потребують:
- виконання додаткових вимог до системи управлшня тдприем-ством: змiщення акценту з контролю минулого на аналiз майбутнього; збшьшення швидкостi реакци на змши зовнiшнього середовища, тд-вищення гнучкост пiдприемства; постiйне спостереження змiн, що вщбуваються в зовнiшньому та внутршньому середовищах тдпри-емства; використання продумано'' системи дш iз забезпечення функ-цiонування пiдприемства та запобiгання кризових ситуацiй;
- побудови механiзму координаци всерединi системи управлiння внаслiдок ускладнення систем управлiння пiдприемством;
- побудови спещально' системи iнформацiйного забезпечення управлшня за умови одночасного шформацшного буму та дефщиту релевантно'' (значимо'', ютотно') шформаци [10].
Усе це забезпечуе впровадження на пiдприемствi контролiнгу [10, 22, 23]. Контролшг - це тдсистема управлiння, що координуе тдсистеми iнформацiйного забезпечення, облiково-контрольну, аналiтичну, планування та мотиваци на комплексну реалiзацiю спе-цифiчних функцiй: коментуючо' та розвитку управлшня. Останш забезпечують досягнення як оперативних, так i стратепчних цiлей пiдприемства й орiентацiю на майбутнш розвиток шляхом безпере-рвного системного вдосконалення роботи пiдприемства, що е основою антикризового управлшня.
Вузловими компонентами концепци контролшгу е [22]:
- орiентацiя на ефективну роботу органiзацii у вiдносно довго-строковiй перспективi - фiлософiя дохщностц
- формування органiзацiйноi структури, що орiентована на досягнення стратепчних та тактичних цшей;
- створення iнформацiйноi системи, що адекватна завданням цiльового управлiння;
- групування завдань контролшгу на цикли, що забезпечуе ^еративнють планування, контролю виконання та прийняття коре-гувальних рiшень.
Найбшьш вагомими e фiлoсoфiя дoхiднoстi та гpyпyвaння за-вдань кoнтpoлiнгy на цикли.
Фiлoсoфiя дoхiднoстi oзнaчae: пеpевaжнy opieнтaцiю мислення та дш poбiтникiв opгaнiзaцiï на pентaбельнiсть; ч1тке poзyмiння нтpoлю витpaт та зaхoдiв щoдo 1х зниження як безпеpеpвнoгo ^o-цесу; гapмoнiйне пoeднaння opierna^ï на клieнтiв i на дoхiд; зв'язoк системи стимулювання poбiтникiв з 1хшм кoнкpетним внескoм у дoсягнення цшей пiдпpиeмствa; синхpoнiзaцiю цшей пiдпpиeмствa та власних цшей; pÍCT суми актив1в opгaнiзaцiï як oдин з мoжливих зaхoдiв щoдo дoсягнення стpaтегiчнoï мети; безпеpеpвнy oцiнкy кль eнтiв за кpитеpieм дoхiднoстi, тобто знання тoгo, скшьки opгaнiзaцiя зapoбилa на кoнкpетнoмy клieнтi [22].
Пеpедyмoвoю здшснення безпеpеpвнoгo пpoцесy yпpaвлiння витpaтaми e класифжащя витpaт на змшш та пoстiйнi й oпеpyвaння саме цими величинами [24]. ^му в opгaнiзaцiï неoбхiднo здшсню-вати oблiк та кoнтpoль пoстiйних та змшних витpaт.
За pезyльтaтaми пpoведених дoслiджень, вихoдячи з визначен-ня сутшст кoнтpoлiнгy, бyлo виявленo, щo данш тдсистем1 ^ита-манш так1 функцп:
- iнфopмaцiйнa, яка виявляeться у забезпеченш pелевaнтнoю iнфopмaцieю для yпpaвлiння за дoпoмoгoю тpaнсфopмaцiï даних, щo нaдхoдять дo в1дд1лу кoнтpoлiнгy;
- анал1тична, суть якoï виявляeться в poзpoбцi oснoвних пiдкo-нтpoльних гоказниюв, щo дoзвoляють oцiнити ефективн1сть po6o™ пiдпpиeмствa, у визначенн1 ступеня впливу piзних чинник1в на величину кiнцевoгo pезyльтaтy, у виpoбленнi зaхoдiв щoдo усунення та зaпoбiгaння вщхилень у мaйбyтньoмy, у poзpaхyнкy пpибyткoвo-ст1 й дoцiльнoстi тieï aбo iншoï кoмеpцiйнoï oпеpaцiï [23];
- планування, суть якoï виявляeться в poзpoбцi плaнoвих п1д-кoнтpoльних гоказниюв, викoнaння яких дoзвoлить забезпечити ви-кoнaння oпеpaтивних та стpaтегiчних цшей пiдпpиeмствa;
- кoopдинaцiйнa, метoю я^ e кoopдинaцiя oкpемих виpoбни-чих план1в щoдo зaгaльнoгo плану в межах як кopoткoстpoкoвoгo, так i дoвгoстpoкoвoгo планування;
- мoтивaцiï, метою я^ e забезпечення yзгoдженoï защкавле-нoстi poбiтникiв центpiв бути вщговщальними в дoсягненнi пoстaв-лених пеpед пiдпpиeмствoм oпеpaтивних та стpaтегiчних цшей;
- облжово-контрольна, яка використовуеться у процесi зютав-лення планових i фактичних величин для вимiрювання й оцiнки ступеня досягнення мети;
- коментуюча функц1я (специфiчна функщя контролiнгу) суть яко'1 полягае у виробленш широкого спектру можливих шляхiв реаль заци намiчених цiлей з обгрунтуванням та поясненням кожного [23];
- розвитку управлшня (специфiчна функщя контролшгу) пе-редбачае забезпечення ращональност та постiйного оновлення ви-користовуваних методiв та iнструментiв управлшня, а також удо-сконалення оргашзаци роботи шдприемства.
Одним з основних об'еклв контролiнгу е витрати [10], най-бiльшим складником яких у дорожньому господарствi е собiвартiсть робiт на ремонт, експлуатацшне утримання, будiвництво та реконс-трукцiю автомобiльних дорiг, тому тд час вибору методу кальку-лювання робiт дорожнiх органiзацiй необхщно насамперед урахову-вати можливiсть реалiзащi' методом кожно'1 функци контролiнгу, виходячи зi специфiчних особливостей функцiонування оргашзацш дорожнього господарства (табл. 2).
Таблиця 2
Реал1защя функц1й контрол1нгу в застосуванш метод1в калькулювання соб1вартост1 дорожшх роб1т
Назва методу калькулювання coGÍBapTOcri продукцп (po6ÍT, послуг) Назва функцп контролiнгу Комплек- сшсть реалiзащi функцш контролшгу, %
1нформа-цiйна Облшово-контрольна а н V и Н "ч а н < Планування Координа-цшна a а в и т о М Коментуюча Розвитку управлшня
Позамовний + - + + - - + + 63
Попроцесний - - - + - - - + 25
Попередшьний + + + + - - - - 50
Метод ABC - + + + - - - - 38
Нормативний + + + + - - - + 63
Стандарт-кост + + + + + + - + 88
Директ-кост + + + + - - + + 75
Абзорпшн-кост + + + + - - - - 63
Метод, що пропонуеться, -позамовний усiчений стандарт-кост + + + + + + + + 100
Пopiвняльний анал1з даго1 мoжливoстi за ^жним метoдoм ка-лькулювання сoбiвapтoстi дopoжнiх poбiт пoдaнo у табл. 2. У таблиц взят так пoзнaчки: «+», «-» - вщговщго функщя в застосу-ванш метoдy pеaлiзyeться aбo не pеaлiзyeться. Koмплекснiсть pеaлiзaцiï функци пoкaзye, на скшьки вiдсoткiв метoд калькулюван-ня, щo дoслiджyeться, дoзвoляe pеaлiзyвaти вс вю1м функцш ^нт-poлiнгy. Таким чигом, yнaслiдoк пpoведенoгo дoслiдження видго, щo жoдний метoд не вiдпoвiдae стoвiдсoткoвiй кoмплекснoстi pеaлi-заци функцш кoнтpoлiнгy. Тoбтo дoцiльнo викopистoвyвaти ^м-плексний шдхщ дo зaстoсyвaння методу калькулювання сoбiвapтoс-т дopoжнiх po6í^ за кoжнoю oзнaкoю класифжаци наявних метод1в, щoб забезпечити стoвiдсoткoве значення кoмплекснoстi pе-ал1зац11 функц1й кoнтpoлiнгy та ypaхyвaти вс1 yмoви здшснення пpoцесy yпpaвлiння витpaтaми.
За ^жшю клaсифiкaцiйнoю oзнaкoю був oбpaний той метод, який мae найб1льше значення гоказника «кoмплекснiсть pеaлiзaцiï функц1й кoнтpoлiнгy». Таким чинoм, з ус1х пеpелiчених метoдiв калькулювання сoбiвapтoстi пpoдyкцiï (poбiт, пoслyг), найб1льш дoцi-льним для викopистaння в opгaнiзaцiях дopoжньoгo гoспoдapствa e пoeднaння зaстoсyвaння метод1в пoзaмoвнoгo, стaндapт-кoст та ди-pект-кoст (табл. 2), тoбтo зд1йснення калькулювання сoбiвapтoстi зaмoвлення за плaнoвими гоказниками витpaт з poздiленням 1х на гостшш та зм1нн1, у цьoмy випадку на зaмoвлення вiднoсять тшьки зм1нн1 витpaти.
Оск1льки дoцiльнo впpoвaдження метoдiв oднoчaснo aвтop ввaжae, щo oб'eднaнi метoди дopечнo назвати пoзaмoвним ус1ченим стaндapт-кoстoм? Пoзaмoвний ус1чений стaндapт-кoст пеpедбaчae калькулювання сoбiвapтoстi на oснoвi плaнoвих зм1нних пpямих та плашвих зм1нних зaгaльнoвиpoбничих витpaт, yнaслiдoк чoгo в o6-л1ку фopмyeться CTa^Aapraa виpoбничa сoбiвapтiсть, за якoю po6o™ й пoслyги списуються на pеaлiзaцiю.
Для пpaктичнoгo зaстoсyвaння дaнoгo методу бyлo визнaченo пoслiдoвнiсть д1й щoдo калькулювання сoбiвapтoстi дopoжнiх poбiт фис. 1) та визначення фiнaнсoвoгo pезyльтaтy пiдпpиeмствa (pис. 2) за зaпpoпoнoвaним метoдoм.
У poзпoдiлi витpaт на гостшш та змшш будуть ypaхoвyвaтися в1дхилення в1д плaнoвих пoкaзникiв та 1х анал1з з1 значним ступе-
нем деталiзащi за видами замовлень (робгг) (/, /+1, п), що забезпе-чить точний контроль над витратами та можливють перспективного планування за замовниками.
Рис. 1. Калькулювання соб1вартост1 дорожн1х робгг за методом «позамовний ус1чений стандарт-кост»
Таким чином, калькулювання собiвартостi дорожшх робiт за допомогою позамовного усiченого стандарт-косту значно зменшуе трудомiсткiсть розрахунку, оскшьки облiк ведеться лише за змш-ними витратами, а постшш у свою чергу списуються на загальш ви-трати. Це дозволяе виршити проблему неточного розподiлу постш-них витрат. У процесi розрахунку фшансового результату за позамовним усiченим методом буде врахована змiна маржинального доходу, що дозволить ураховувати дорожш роботи з великою
Рис. 2. Визначення финансового результату за методом "позамовний ус1чений стандарт-кост"
рентабельнiстю, щоб переходити в основному на !х виробництво, оскшьки пiд час списання постiйних непрямих витрат рiзниця мiж продажною щною й сумою змiнних витрат не приховуеться. Запро-понований метод дозволить керiвництву приймати оперативнi управлiнськi ршення. Насамперед це стосуеться можливостi прово-дити ефективну полiтику цiноутворення, порiвняння собiвартостi дорожнiх робiт рiзних замовлень, перiодiв за рахунок зменшення статей собiвартостi; спростити облiк, контроль та аналiз витрат. Це значно полегшить процес прийняття оперативних управлiнських ршень щодо зниження витрат. Перевагами методу е: тдвищення ефективностi контролю над витратами; можливють аналiзу причин
вщхилень; висока надшнють результат за рахунок виключення похибки вщнесення постiйних витрат на OKpeMi види продукци у пpоцесi ix розподшення; можливiсть упpавлiння змiнними витрата-ми та маржинальним доходом; можливють ураховувати вироби з 6i-льшою рентабельнютю; можливiсть проведення ефективно! щново! пол^ики.
Для pозподiлу витрат на постшш та змiннi пропонуеться вико-ристовувати метод, що розглядаеться в роботах [26, 27], оскшьки вiн ураховуе специфжу дорожнього господарства та дозволяе сфор-мувати пеpелiк постiйниx та змшних витрат, одержуючи у цьому випадку функщю витрат, надiйнiсть яко! перевищуе iншi, що одержат наявними методами, якi дозволяли здшснювати опеpацiйний аналiз тiльки на пiдставi даних за минулi пеpiоди, тобто неможливо було врахувати piвень шфляци та змiну постачальникiв матеpiалiв.
Висновки. Таким чином, як метод калькулювання собiваpтостi доpожнix pобiт уперше запропоновано використовувати позамов-ний усiчений стандарт-кост. Для його практичного застосування було визначено послщовнють дш щодо pеалiзащi калькулювання собiваpтостi доpожнix pобiт, виявлення фiнансового результату та обрано метод класифжаци витрат за кpитеpiем реагування на змiни обсягу дiяльностi оргашзацш дорожнього господарства.
Л1тература
1. Атамас П.Й. Управлшський облж: навч. пошб. / П.Й. Атамас. - К.: Центр навчально! л1тератури, 2006. - 440 с.
2. Бухгалтерський управлшський облж: шдручник / Ф.Ф. Бутинець, Т.В. Давидюк, Н.М. Малюга, Л.В. Чижевська. - Житомир: Рута, 2005. - 480 с.
3. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник [для студ. высш. учебн. завед.] / М.А. Вахрушина. - М.: Омега-Л, 2010. - 570 с.
4. Голов С.Ф. Управленческий учет / С.Ф. Голов. - Х.: Фактор, 2009. -
784 с.
5. Давидович I. С. Управлшня витратами: навч. пошб. / I. С. Давидович. - К.: Центр навчально! лггератури, 2008. - 320 с.
6. Добровський В.М. Управлшський облж: навч. пошб. / В.М. Доб-ровський, Л.В. Гнилицька, Р.С. Коршикова. - К.: КНЕУ, 2005. - 278 с.
7. Долгова А.В. Выбор метода учета затрат в строительстве [Электронный ресурс] / А.В. Долгова // Современные проблемы науки и образования. - 2014. - № 2. - Режим доступа: www.science-education.ru/116-12883.
8. Ерохина О.С. Обоснование метода учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в системе управления затратами [Электронный ресурс] / О.С. Ерохина, Т.В. Федорович // Проблемы учета и финансов. - 2012. - № 2 (6). - С. 51-58. - Режим доступа: http://journals.tsu.ru/ uploads/import/964/files/06-051 .pdf.
9. Золотухина А.Д. Методы учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) [Электронный ресурс] / А.Д. Золотухина // Аудит и финансовый анализ. - 2009. - № 2. - С. 30-38. - Режим доступа: http://www.auditfin.eom/fin/2009/2/Zolotuhina/Zolotuhina%20.pdf.
10. Контроллинг как инструмент управления предприятием / Е.А. Ананькина, С.В. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина и др.; под ред. Н.Г. Данилочкиной. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 280 с.
11. Лебедев В. Г. Управление затратами на предприятии / В. Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова, В. П. Кустарев. - С.Пб.: Бизнес-пресса, 2006. - 265 с.
12. Миерманова С.Т. Традиционные методы учета затрат в системе управленческого учета [Электронный ресурс] / С.Т. Миерманова // Проблемы современной экономики. - 2013. - № 2 (46). - С. 132-135. - Режим доступа: http://www.m-eeonomy.ru/art.php?nArtId=4545.
13. Рыбакова О.В. Бухгалтерский управленческий учет и управленческое планирование / О.В. Рыбакова. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 464 с.
14. Трубочкина Н. И. Управление затратами предприятия / Н.И. Трубо-чкина. - М.: ИНФРА - М, 2009. - 160 с.
15. Турило А. М. Управлшня витратами тдприемства: навч. пошб. / А.М. Турило, Ю. Б. Кравчук, А.А. Турило. - К.: Центр навчально! лггератури,
2006. - 120 с.
16. Управленческий учет / Э.А. Аткинсон, Р. Д. Банкер, Р.С. Каплан, М.С. Янг; пер. с англ. А.Д. Рахубовского, Д.А. Рабуховской. - М.: Вильямс,
2007. - 880 с.
17. Управлшня витратами: навч. пошб. / М.Г. Грещак, В.М. Гордieнко, О.С. Коцюба та ш.; за заг. ред. М.Г. Грещака. - К.: КНЕУ, 2008. - 264 с.
18. Управлшня затратами тдприемства: монографiя / Г. В. Козаченко, Ю. С. Погорелов, Л. Ю. Хлапьонов, Г. А. Макухш. - К.: Лiбра, 2007. - 320 с.
19. Хорнгрен Ч.Т. Бухгалтерский учёт: управленческий аспект / Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер; пер. с англ. Я.В. Сокол. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 416 с.
20. Череп А.В. Управлшня собiвартiстю: монографiя / А.В. Череп. - Х.: 1НЖЕК, 2005. - 376 с.
21. Юровский Б.С. Планирование, учёт и анализ себестоимости продукции / Б.С. Юровский. - Х.: Консульт, 2006. - 368 с.
22. Контроллинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контроллинга в организациях / А.М. Карминский, Н.И. Оленев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 256 с.
23. Петренко С.Н. Контроллинг: учеб. пособ. / С.Н. Петренко. - К.: Ника-центр, 2004. - 328 с.
24. Савчук В.П. Управление прибылью и бюджетирование / В.П. Савчук. - М.: БИНОМ. Лаборатория знаний, 2005. - 432 с.
25. Догадайло Я.В. Удосконалення методу класифжацп витрат на пос-тшш та змшт / Я.В. Догадайло // Економжа транспортного комплексу: зб. наук. пр. - 2007. - № 11. - С. 107-112.
26. Догадайло Я. В. Усовершенствование метода статистического анализа бухгалтерских счетов / Я.В. Догадайло, Я.Э. Киселева // Теория и практика трансформационных процессов в экономике регионов, отраслей и предприятий: материалы IV Междунар. науч.-практ. конф., 23 декабря 2013 г. -Курск: Деловая полиграфия. - 2014. - Ч. 2. - С. 93-97.
Рецензент: О.М. Криворучко, докт. екон. наук, проф., ХНАДУ.
Стаття надшшла до редакцИ' 17.02. 2016 р.
