CC BY
232
solves problem more effective all, which appeared before it, but all attained a general purpose - economy growing.
Key-words: exchange rate, fiscal policy, inflation targeting, inflationary expectations, interest rate, monetary policy, money supply, consumer price index, price support.
УДК 657.21 Ст. викл. Н. €. БЫинська - 1нститут тдприемництва та
перспективных технологш
ШФОРМАЦШШ МОЖЛИВОСТ1 ПОЗАБАЛАНСОВОГО ОБЛ1КУ АМОРТИЗАЦП ТА НАПРЯМКИ IX РОЗШИРЕННЯ
Обгрунтовано потребу в шформацп позабалансового обдшу нарахування та ви-користання амортизацп для управлшня процесом вiдтворення необ^ових активiв. Розглянуто порядок вiдображення нараховано'1 та використано'1 амортизацп необ^о-вих активiв на позабалансових рахунках. Запропоновано напрямки удосконалення позабалансового обдшу амортизацп.
Ключов1 слова: амортизацiя, амортизацiйнi вщрахування, вiдтворення необь гових активiв, позабалансовий облш, позабалансовий рахунок, фiнансування капь тальних вкладень.
Постановка проблеми у загальному виглядь Анал1з сучасноi вгг-чизняноi практики показуе, що багато шдприемств не використовуе жодних мехашзм1в контролю за напрямками використання амортизацшних вщраху-вань, що призводить до iх нецшьового використання, браку власних кошт1в для вщтворення необшових актив1в, використання неефективного, застаршо-го обладнання, зниження продуктивност пращ, випуску неконкурен-тоспроможноi продукцii, а, як наслщок, - значне попршення фшансового стану таких шдприемств.
Наказом Мшютерства фшанЫв Украши вiд 12.12.2003 р., № 671 були внесет змши до Плану рахунюв бухгалтерського облiку активiв, капiталу, зо-бов'язань i господарських операцiй пiдприемств - його доповнили позабалан-совим рахунком 09 "Амортизацшш вiдрахуванням, який призначений для ве-дення облiку нарахування та використання амортизацшних вщрахувань. Такi змiни зумовили потребу розроблення методики позабалансового облжу амортизацп та и узгодження з балансовою iнформацiею та вимогами управлшня.
Анал1з останн1х досл1джень 1 публжацш за темою. Питанням амортизацп, 11 ролi у забезпеченш процесiв вiдтворення необiгових активiв та вь дображенню в облiку завжди придшяли увагу вченi-фахiвцi з бухгалтерського облжу, фiнансiв, iнвестицiй. Проте едност поглядiв на процес амортизацп та його вiдображення в облшу й досi не досягнуто. Розроблений на основi Концепцii амортизацiйноi пол^ики проект Закону Украши "Про амортиза-цiю" так i не було прийнято. Основними його вадами були: недостатне вис-вгглення сутностi та змюту категорii "амортизацiя" та и можливостей, введен-ня ново!" необгрунтовано! термiнологii, некоректно сформульованi окремi пункти низки статей, наявшсть суперечностей, що не пояснювалися.
Розробленню теоретичних i методологiчних пiдходiв до вирiшення проблемних питань амортизацп та и облжу присвячено працi сучасних укра-шських вчених: О. Бородкiна, Ф. Бутинця, Н. ВиговськоЛ, С. Голова, Г. Кь рейцева, в. Мниха, В. Орловой Ю. Осадчого, М. Пушкаря, П. Хомина, М. Чу-
маченко та ш. Вагомий внесок у розвиток теорп амортизацп, дослiдження те-нденцш обсягiв 11 нарахування i закономiрностей вiдтворення основних засо-бiв зробили зарубiжнi вченi: М.Ф. Ван Бреда, Глен А. Велш, А. Гроппелл^ Дж. Рамсi Мак-Куллох, К. Маркс, Белверд Е. Шдлз, Ейсан Ншбахт, Елдон С. Хендрiксен.
Метою дослщження е аналiз теоретичних i практичних засад позаба-лансового облiку нарахування та використання амортизацшних вiдрахувань, дослщження напрямюв удосконалення формування облжово! шформаци з метою управлiння процесом вщтворення необiгових активiв.
Виклад основного матерiалу. Ефективнiсть функцiонування шд-приемства тюно пов'язана з iнвестицiями в оновлення морально i фiзично зас-тарших необiгових активiв пiдприемства. Здебiльшого на шдприемствах спо-стерiгаеться низький рiвень управлiння процесом вiдтворення необiгових ак-тивiв. Потрiбною умовою його шдвищення е формування надежно! шформа-цшно! бази для прийняття альтернативних ршень щодо формування бюджету каттальних витрат та анадiзу i покращення його виконання. Пiдвищення рiвня управлшня передбачае удосконалення та упорядкування облшово! ш-формаци, яка повинна бути достовiрною i точною, повною, яюсною, корис-ною, актуальною, доступною та оперативною.
Найефектившшим iнструментом фiнансування оновлення необ^ових активiв е амортизацiя. Для узагальнення шформаци про нараховану аморти-зацiю необiгових активiв Планом рахунюв бухгалтерського облiку активiв, капiтаду, зобов'язань i господарських операцiй пiдприемств i органiзацiй призначено балансовий рахунок 13 "Знос (амортизацiя) необiгових активiвм та позабалансовий рахунок 09 "Амортизацiйнi вщрахування". Рахунок 09 "Амортизацiйнi вiдрахування" забезпечуе бухгалтерський облiк цiльового використання амортизацшних вщрахувань. Вiн передбачае зютавлення суми на-раховано! амортизацп та 11 використання на будiвництво об'еклв; придбання (виготовлення) основних засобiв; полшшення (модернiзацiя, модифiкацiя, до-будова, дообладнання, реконструкщя тощо) основних засобiв; придбання (створення) нематерiальних активiв; iншi каттальш роботи; погашення отри-маних на каттальш швестици позик [1].
Зпдно з Iнструкцiею про застосування Плану рахунюв бухгалтерського облжу активiв, капiтаду, зобов'язань i господарських операцш пiдприемств i органiзацiй бухгалтерський облж амортизацiйних вiдрахувань ведеться за простою системою, за якою записи про нарахування i використання амортизацшних вiдрахувань проводяться тiльки на одному позабалансовому рахун-ку з вказуванням змюту i кiлькiсно-вартiсних показникiв операци [1].
Нарахування амортизацп, пiдприемства, яю не використовують рахун-ки класу 8 "Витрати за елементами", вщображають по дебету рахункiв 23 "Ви-робництво", 91 "Загадьновиробничi витрати", 92 "Адмшютративш витрати", 93 "Витрати на збут" та iнших затратних рахунюв i кредиту рахунку 13 "Знос (амортизащя) необiгових активiв"; пiдприемства, яю використовують рахунки класу 8 "Витрати за елементами" дебетують рахунок 83 "Амортизащя" та кре-дитують рахунок 13 "Знос (амортизащя) необ^ових активiв". Збшьшення су-
ми амортизацшних вiдрахувань одночасно вiдображаеться як збшьшення за-лишку на позабалансовому рахунку 09 " Амортизацiйнi вщрахування".
Використання нараховано! амортизаци визначаеться, виходячи з вар-тостi капiтадьних iнвестицiй, якi вщображуються на рахунку 15 "Капiтадьнi швестици". Капiтадьнi швестици в придбання (виготовлення) основних засо-бiв вiдображаються по дебету рахунку 15 "Каштальш швестици" та кредиту шших рахункiв (63 "Розрахунки з постачальниками та шдрядниками", 20 "Виробничi запаси" тощо), залежно вiд понесених витрат. При введенш в експлуатацiю об'екта основних засобiв цi витрати списуються у дебет рахунку 10 "Основш засоби" iз кредиту рахунку 15 "Каштальш швестици". На суму здшснених каштальних iнвестицiй (у момент придбання (виготовлення), полшшення, модершзаци, реконструкци тощо) зменшуеться залишок на по-забалансовому рахунку 09 "Амортизацшш вiдрахування". Рахунок 09 "Амор-тизацiйнi вiдрахування" не зменшуеться якщо придбання основних засобiв здiйснюеться за рахунок бюджетних кош^в, цiльових надходжень або внес-юв до статутного капiтаду.
У бухгалтерському облiку амортизацiйнi вiдрахування розглядають як витрати, що нiчим не вiдрiзняються вiд iнших видiв витрат [3, с. 3]. Саме по собi нарахування амортизаци не означае акумулювання кош^в, а лише пока-зуе, яка сума зношених необiгових активiв перенесена на новостворену про-дукщю. Амортизацiйнi витрати на пiдприемствi е розрахунковими витратами в собiвартостi продукцй, а !х сума у виручцi вiд реадiзацil продукци - джере-лом фiнансування iнвестицiй пiдприемства [4, с. 8].
Особливим моментом, який надае реальност прийнятому ршенню про здшснення капiтадьних вкладень е мобшзащя коштiв. Тут потрiбно вра-хувати, що можливим е варiант, коли не вся сума, яка вщображена по дебету рахунку 09 "Амортизацшш вщрахування" фактично надшшла на шд-приемство, тобто, за рiзних обставин, продукщя може бути реадiзована за щ-ною, нижчою вiд собiвартостi, тодi амортизацiйнi кошти надiйдуть на шд-приемство не у повному обсязь За таких умов сума нараховано! амортизаци на 09 рахунку буде неточною - вона буде складатися iз вщшкодованих кош™ у виручцi i суми збитку, що припадае на невщшкодовану амортизащю. Для реального вiдображення в облжу наявних амортизацiйних сум необхiдно проводити !х коригування на невiдшкодовану частину амортизаци.
Вщображення в облiку операцш на позабалансовому рахунку 09 "Амортизацшш вщрахування" вiдображено в табл. [2, с. 704].
Табл. Ыдображення в облжу операцш на позабалансовому рахунку
09 "Амортизацшш вiдрахування "
№ Зм1ст господарсько! операци Кореспонденщя рахуншв
г/о Дебет Кредит
1. На суму нараховано! амортизаци за звь тний перюд збшьшено позабалансовий рахунок 09 "Амортизацшш ввдрахуван-ня" -
2. На суму здшснених каштальних швес-тицш зменшено позабалансовий рахунок - 09 "Амортизацшш ввдрахуван-ня"
Потрiбно зазначити, що нарахована амортизащя е лише потенцшним джерелом фiнансування капiтальних вкладень, а не фактично наявним заре-зервованим ресурсом. Саме тому, суму нарахованоi амортизацп, як потен-цшне джерело капiтальних iнвестицiй, потрiбно було б вщображати по кредиту рахунку 09 "Амортизацшш вщрахування", а використання амортизацшних вщрахувань - по дебету, що вщповщае вщображенню за схемою па-сивного рахунку.
В Украт до 2000 р. процес нагромадження амортизацп передбачав формування на шдприемсга амортизацшного фонду з одночасною централь зацiею коштiв цього фонду на рахунках у банку. На державних шдприемствах на суму нарахованого зносу робили запис по дебету рахунку 85 "Статутний фонд" i кредиту рахунку 02 "Знос основних засобiв"; на суму амортизацiйних вiдрахувань на повне вщновлення дебетувалися рахунки з облжу витрат i кре-дитувався рахунок 86 "Амортизацшний фонд". На малих та акцiонерних пщ-приемствах сума нарахованого зносу i амортизацшш вщрахування вщобража-лися записом по дебету рахунюв з облжу витрат i кредиту рахунку 02 "Знос основних засобiв". Для формування реальних амортизацiйних коштiв 1х резер-вували на спецiальному рахунку в банку. В облжу це вiдображалося записом по дебету активного рахунку 54 "Рахунки в банку по коштах на каштальш вкладення" у кореспонденцп з кредитом рахункiв 51 "Розрахунковий рахунок", 52 "Валютний рахунок", 55 "Iншi рахунки в банках", 96 "Цшьове фшан-сування i цiльовi надходження". По кредиту рахунку 54 "Рахунки в банку по коштах на каштальш вкладення" вщображалося використання кош^в на потреби будiвництва: оплата рахункiв постачальникiв i пiдрядникiв, оплата працi працiвникiв, зайнятих спорудженням об'еклв, та iн.
Формування амортизацшного фонду та резервування кош^в на окре-мих рахунках в умовах шфляцп, недостатньоi кiлькостi обшових коштiв i кризи платежiв е недоцшьним. З метою управлiння нарахуванням та викорис-танням амортизацii особливу увагу необхщно придiлити створенню на тд-приемствi вiдповiдноi облiково-аналiтичноi системи, яка забезпечить формування та надання керiвництву своечасноi i вичерпноi економiчноi шформацп для прийняття оптимальних рiшень.
Порядок використання амортизацiйних вщрахувань для здiйснення капiтальних iнвестицiй законодавством не врегульований. Пщприемство само встановлюе норми амортизацiйних вiдрахувань i повинно слiдкувати за тим, щоб вони вiдповiдали темпам фiзичного i морального зносу, забезпечу-вали оптимальне оновлення та замiну застарiлих машин, обладнання i транспортних засобiв. Пiд час списання недоамортизованих активiв ця залишкова вартiсть компенсуеться за рахунок прибутку пщприемства. Загальна сума зносу по кредиту балансового рахунку 13 "Знос (амортизащя) необшових ак-тивiв" не показуе величини нагромаджень амортизацшних сум, бо в разi ви-буття необiгових активiв списуеться з балансу сума 1х зносу, а суми нарахо-ваноi амортизацп залишаються. Данi позабалансового рахунку 09 "Амортизацшш вщрахування" допомагають конкретизувати та аналiзувати нагромадження амортизацшних вщрахувань та 1х спрямування за критерiями використання, що значно розширюе iнформацiйнi можливостi облiку. Вiдоб-
раження операцш на цьому рахунку ведеться постшно i безперервно - каштальш вкладення вiдображаються навiть тодi, коли вони перевищують джере-ло фшансування. Це дае можливiсть виявити допущену iммобiлiзацiю та сприятиме бiльш рацюнальним витратам у наступних перiодах.
Формування вхщно! iнформацii для облiку i аналiзу нарахування та використання амортизацп здшснюють на основi типових форм первиннох' до-кументацii з облжу основних засобiв i нематерiальних активiв та амортиза-цiйних нарахувань. Вихщну iнформацiю формуе бухгалтерiя щомiсяця протя-гом року у виглядi вщомост нарахування та використання амортизацii.
Для конкретизацп даних про суми нарахованих i використаних амор-тизацiйних вщрахувань доцшьно ввести до рахунку 09 "Амортизацшш вщрахування" субрахунки: 091 "Основш засоби" (0911 "Активна частина", 0912 "Пасивна частина"), 092 "Нематерiальнi активи", 093 "Iншi необiговi активи". За потреби в умовах комп'ютеризацп облiку можлива бiльша деталiзацiя що-до iнвентарних об,ектiв. Аналiтичний облж використання нарахованоi амор-тизацii ведуть за такими напрямками: на будiвництво об'еклв; на придбання (виготовлення) основних засобiв; на полiпшення (модернiзацiя, модифжащя, добудова, дообладнання, реконструкцiя тощо) основних засобiв; на придбання (створення) нематерiальних активiв; на iншi каштальш роботи; на пога-шення отриманих на капiтальнi iнвестицii позик [1]. Амортизацшш кошти мають бути використаш за сво'м цiльовим призначенням для забезпечення простого вщтворення. Не можна говорити про придбання основних засобiв за рахунок прибутку, якщо кошти амортизацшного фонду не використаш пов-шстю, адже саме вони е джерелом вщтворення засобiв працi, i тiльки пiсля 1х закiнчення можливе використання прибутку пiдприемства.
Розкриття у фшансовш звiтностi iнформацii про нагромадження та використання амортизацшних кош^в здшснюеться в Примiтках до фiнансовоi звiтностi у роздiлi XIII "Використання амортизацшних вщрахувань". За його даними користувачi шформацп можуть проаналiзувати сшввщношення мiж нарахованою сумою амортизацii за званий рiк i використаними амортиза-цiйними коштами у розрiзi вищевказаних напрямкiв. Вадою е те, що не вщоб-ражаеться залишок амортизацшних сум на початок i кшець звiтного перiоду, без якого складаеться неповна картина цiльового використання амортизацшних кош^в, адже невикористана у звггному перiодi амортизацiя буде ви-користана у наступному, що вщповщае принципу безперервност ведення об-лжу. Для лiквiдацii цiеi вади пропонуемо у вщомос^ нарахування та використання амортизацп вказувати даш про суми нагромадженоi амортизацii на початок звггного перiоду, за звiтний перюд, на кiнець звiтного перiоду i суми використаноi амортизацii у межах напрямюв використання.
Висновки та перспективи подальших досл1джень. На основi вико-наного дослiдження можемо зробити висновок, що належним чином органiзо-ваний облж на позабалансовому рахунку 09 "Амортизацшш вщрахування" дасть змогу без додаткових вибiрок отримати потрiбну облжово-анал^ичну iнформацiю для управлiння процесом вщтворення необшових активiв.
Практичнi рекомендацii можуть використовувати пщприемства пщ час формування о6лжово! полiтики, в процесi вщображення господарських
операцш про амортизацшш процеси на рахунках бухгалтерского облжу i для розкриття шформаци у звггность
Подальшим дослiдженням шдлягають питання автоматизаци облжо-во-аналiтичних процедур нарахування i використання амортизаци конкрет-них шдприемств.
Л1тература
1. 1нструкщя про застосування Плану рахункiв бухгалтерского облiку активiв, капь талу, зобов'язань i господарських операцiй, затверджена наказом Мшютерства фiнансiв Укра-!ни 30.11.99 р., № 291.
2. Бухгалтерський финансовый обл1к : шдручник [для студ. ВНЗО] : тд заг. ред. Ф.Ф. Бутинця. - 8-ме вид., [перероб. i доп.]. - Житомир: 1111 "Рута". - 2009. - 912 с.
3. Голов С. Дискусшш аспекти амортизаци // Бухгалтерський облш i аудит. - 2005. - № 5. - С. 3-8.
4. Чумаченко М. Амортизацшш вщрахування - ютотне джерело фшансування швести-цш пiдприeмства // Бухгалтерський облш i аудит. - 2004. - № 8. - С. 6-8.
Билинская Н.Е. Информационные возможности внебалансового учета амортизации и направления их расширения
Обоснована потребность в информации внебалансового учета начисления и использования амортизации для управления процессом воссоздания необоротных активов. Рассмотрен порядок отображения начисленной и использованной амортизации необоротных активов на внебалансовых счетах. Предложены направления усовершенствования внебалансового учета амортизации.
Ключевые слова: амортизация, амортизационные отчисления, воссоздание необоротных активов, внебалансовый учет, внебалансовый счет, финансирование капитальных вложений.
Bilynska N.E. Informational potential of off-balance depreciation accounting and directions for its development
The necessity of off-balance accrual accounting and use of depreciation have been grounded for the management of the process of noncurrent assets reproduction. The article also considers the order of reflecting the accrued and used depreciation of noncurrent assets on the off-balance accounts as well as suggests different directions for the improvement of off-balance depreciation accounting.
Keywords: depreciation, depreciation charges, reproduction of noncurrent assets, offbalance accounting, off-balance account, financing of capital investments.
УДК 338.330+658 Астр. М.М. БабЬрад1 - ЛьвЬвська КА
М1ЖНАРОДНИЙ ДОСВ1Д ФОРМУВАННЯ ШВЕСТИЦШНО1 ПОЛ1ТИКИ НЕДЕРЖАВНОГО ПЕНС1ЙНОГО ФОНДУ В УМОВАХ ФШАНСОВО1 КРИЗИ
Розкрито особливосп швестицшно! дiяльностi недержавного пенсшного фонду (НПФ), наведено динамшу змш швестицшних показниюв та процеав, а також про-позицп щодо подальшого розвитку системи недержавного пенсшного забезпечення в Укршш, особливосп здшснення швестицшно! дiяльностi недержавними пенсшними фондами зарубiжних краш в умовах фшансово! кризи.
1 Наук. кер1вник: доц. В.В. Ол1ярник, канд. екон. наук - Льв1вська КА
