CC BY
122
теру потребуется проводить расшифровку данных затрат в пояснениях к отчету для того, чтобы предоставить данные экономистам с целью составления бюджета на предстоящий отчетный период. Кроме того, сведения по расходам на заработную плату и взносам понадобятся для формирования и списания оценочных обязательств, которые отражены в учете и отчетности исходя из предполагаемых вознаграждений работникам.
Заключение. Таким образом, несмотря на различные недостатки рассматриваемого проекта ПБУ «Учёт вознаграждений работникам», его разработка и внедрение в нормативную базу бухгалтерского учета являются необходимым шагом на пути развития и модернизации финансовой отчетности в России. Совершенствование необходимо продолжить, ведь приближение к международным стандартам финансовой отчетности выводит российский бухгалтерский учет на совершенно новый международный уровень.
Библиографический список
1. Мизес Л. Ф. Человеческая деятельность. Трактат по экономической теории. - М.: Социум, 2008. - 884 с.
2. Мазин А.Л. Экономика труда. -М.: Юнити-Дана, 2009. - 615 с.
3. Дружиловская Т.Ю., Игони-на Т.В. Направления сближения бухгалтерского учета обязательств по оплате труда в России с требованиями МСФО // Международный бухгалтерский учет. -2012. - № 6. - С. 2-11.
4. Булаев С.В. Ближайшие перспективы учета вознаграждений работникам // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2011. - № 9. -С.11-15.
Bibliographic list
1. Mises L.F. Human activity. A Treatise on Economic Theory. - M.:
Socium, 2008. - 884 p.
2. Mazin A.L. Labor Economics. -M.: Unity-Dana, 2009. - 615 p.
3. Druzhilovskaya T.Yu., Igonina T.V. Directions of convergence of accounting of labor payment obligations in Russia with the requirements of IFRS // International accounting. - 2012. - № 6. - P. 2-11.
4. Bulaev S.V. The nearest prospects of accounting for employee benefits // Building: Accounting and Taxation. -2011. - № 9. - P. 11-15.
УДК 657.45
Чепик О. В., Калинина Г. В., Лучкова И. В.
ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ПЕРСОНАЛОМ КАК ЭЛЕМЕНТ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
Аннотация
В статье рассматривается информационное обеспечение управления персоналом предприятия как наиболее важная проблема, стоящая сегодня перед субъектами управления. Раскрыты такие группы затрат на персонал, как затраты на приобретение персонала; затраты на содержание персонала; затраты на развитие персонала; затраты на выбытие персонала. Рекомендовано формирование интегрированной системы управленческого учета по группировке затрат на персонал с использованием счета 30 «Затраты на персонал» и обосновано открытие субсчетов к нему. Информационная обеспечен-
ность системы управления затратами на персонал создает не только возможность управления персоналом, но и воздействует на результат хозяйственной деятельности предприятия в целом.
Ключевые слова
Информационное обеспечение, управление персоналом, затраты на персонал, бухгалтерский счет, управленческий учет.
JEL: M12, M41
Chepik O. V., Kalinina G. V., Luchkova I. V.
INFORMATION SUPPORT FOR THE PERSONNEL MANAGEMENT SYSTEM AS A ELEMENT OF MANAGEMENT ACCOUNTING
Abstract
The article considers the information support of personnel management of the enterprise, as the most important problem facing the subjects of management today. Such groups of personnel costs as expenses for the acquisition of personnel are disclosed; staff costs; staff development costs; costs of retiring staff. It is recommended to reflect the costs of personnel in the integrated management accounting system in the accounting account 30 "Staff costs" and justified the opening of sub-accounts to it. Informational security of the personnel management system has a significant impact on the result of the company's business as a whole.
Keywords
Information support, personnel management, staff costs, account, management accounting.
Введение. Эффективное функционирование организации сопровождается множеством согласованных управленческих решений, в том числе в рамках системы управления персоналом. Разработка результативных решений осуществляется на основе информации, формируемой в системе бухгалтерского учета.
Главная цель функционирования организации может быть достигнута только посредством согласованных управленческих решений, принимаемых и реализуемых в системе управления персоналом. Разработка данных решений требует качественного информационного обеспечения.
В современных концепциях управления персоналом предприятия применяются персонал-технологии, модели кадрового менеджмента, которые тре-
буют качественного информационного обеспечения, с целью достижения поставленных экономических результатов деятельности и удовлетворения потребностей работников.
Персонал предприятия объединяет в себе все научные и обыденные знания, формирует интеллектуальную собственность, способствует накоплению опыта, является основой организационной структуры, создает коммуникационные связи и имидж организации. Персонал представляет для организации интерес не столько количеством объеденных людей, сколько знаниями, опытом, навыками, способностями, соотношениями и связями.
Методы и результаты. При рассмотрении общей структуры затрат любой компании, отмечается, что значительные расходы приходятся на содер-
жание персонала, но вместе с тем персонал - это один из основных факторов, создающих стоимость организации.
По экономическому содержанию затраты классифицируются по статьям и элементам затрат. В деятельности организаций для целей калькулирования себестоимости продукции используется классификация затрат по статьям калькуляции. ПБУ 10/99 «Расходы организации» предприятия должны осуществлять группировку затрат в разрезе следующих элементов: материальных затрат; затрат на оплату труда; отчислений на социальные нужды; амортизации; прочих затрат. Данная группировка позволяет определить материалоемкие, трудоемкие и фондоемкие производства. Значительный объем затрат на оплату труда характерен для трудоемких предприятий.
Однако сумма по этому элементу отражает только затраты на оплату труда работников организации, физических лиц, связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее продажей, управлением, выполнением других работ и служебных обязанностей. При этом другая совокупность затрат, связанных с управлением персоналом, не включается в этот элемент.
Рассматривая процесс деятельности предприятия, можно выделить такие группы затрат на персонал, как: затраты на приобретение персонала; затраты на содержание персонала; затраты на развитие персонала; затраты на выбытие персонала. Таким образом, в элемент «затраты на оплату труда» включаются только затраты на содержание персонала и частично затраты на выбытие персонала. Однако группа затрат на приобретение и развитие персонала является наиболее важной с позиции развития и повышения эффективности деятельности предприятия.
Понятие «затраты на персонал» не определено в российском бухгалтерском законодательстве и рассматривает-
ся только в качестве учета затрат на оплату труда.
В бухгалтерском учете затраты на содержание персонала представляют собой затраты на оплату труда и находят отражение в системе учета предприятия на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Для затрат на приобретение и развитие персонала специальные счета в бухгалтерском учете не выделены. При этом именно эти категории являются перспективными в росте эффективности деятельности предприятия.
Повышение квалификации работников способствует повышению качества производимой продукции (работ, услуг), расширению их спектра, а также увеличению объемов производства. В рамках предприятия должны решаться вопросы способов повышения квалификации работников: непосредственно на рабочем месте или с отрывом от производства. Независимо от выбранного подхода предприятие несет дополнительные затраты. В соответствии с ПБУ 10/99 затраты на обучение сотрудников являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются в сумме, которая установлена договором на обучение по дебету счетов 20, 25, 26, 44 в зависимости от того, кем работает данный сотрудник. При этом данная совокупность затрат является обезличенной в бухгалтерском учете по отношению к работникам и включается в затраты предприятия.
Современные требования организации и ведения бухгалтерского учета не позволяют рассматривать трудовые ресурсы предприятия как нематериальные активы, и, как результат, отражать данные затраты в качестве вложений в нематериальные активы. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) интеллектуальные и деловые качества персонала не являются нематериальными активами.
В отличие от российских стандартов в US GAAP действует Положение о стандартах финансового (бухгалтерского) учета (Statement of Financial Accounting Standards - SFAS) № 141 «Объединение компаний», согласно которому «наиболее распространенными нематериальными активами, встречающимися во многих сделках по приобретению, являются:
- торговые марки и товарные знаки;
- списки клиентов;
- трудовые договоры...» [1, с. 146].
Однако FASB (Financial Accounting
Standards Board - Комитет по стандартам финансового учета) принял решение, что квалифицированный персонал не может быть определен как нематериальный актив в соответствии с определением. Основной причиной данного решения FASB является отсутствие рынка квалифицированного персонала, и, как результат, оценка персонала, формируемая в рамках предприятия, является условной и может вызывать сомнения [1, с. 152].
В международном учете рабочая сила является частью нематериального актива, но в составе гудвилла.
Согласно Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 3 «Объединения бизнесов» в состав гудвилла приобретатель может суммировать стоимость приобретенного нематериального актива, в случае если он не является идентифицируемым на дату приобретения. Например, объединенную рабочую силу, представляющую собой штат работников, приобретатель имеет право наделить стоимостью, если она позволяет приобретателю продолжать вести приобретенный бизнес начиная с даты приобретения. Интеллектуальный капитал квалифицированной рабочей силы, представляющий собой знания и опыт, которые работники привносят в свою работу, не может включать в себя объединенную рабочую силу. Следовательно, объединенная ра-
бочая сила не может быть идентифицируемым активов, признаваемым отдельно от гудвилла, а значит, стоимость объединенной рабочей силы включается в состав гудвилла [2].
Тем не менее мировая практика показывает, что многие ученые считают возможным и необходимым учитывать человеческие ресурсы в составе активов. Для этого имеются три основных критерия, которые позволяют человеческие ресурсы признать активом:
- потенциальная будущая выгода;
- наличие прав владения или контроля со стороны хозяйствующего субъекта;
- измеримость в денежном выражении.
Такое толкование активов закреплено и в принципах МСФО.
Современные требования по организации финансового учета на предприятии не благоприятствуют формированию информации о человеческих ресурсах. Внедрение управленческого учета на предприятии способствует группировке информации о персонале в направлениях, необходимых руководству для принятия управленческих решений. В этом случае персонал рассматривается как человеческий капитал и требует оценки с двух сторон. Первая оценка позволяет оценить персонал с учетом профессиональных навыков и творческого потенциала при найме. Вторая связана с накоплением затрат по найму персонала и его содержанию.
Оценка стоимости персонала может быть осуществлена одним из методов:
- прямого измерения;
- рыночной капитализации;
- отдачи на активы;
- подсчёта очков [3].
Интегрированная система управленческого учета позволяет для его организации использовать балансовые и забалансовые счета бухгалтерского учета. При этом выбранный вариант орга-
низации управленческого учета необходимо отразить в учетной политике предприятия.
На наш взгляд, наиболее предпочтительным является использование для отражения стоимости персонала забалансовых счетов. Например, открытие счета 020 «Стоимость человеческого капитала» позволит по дебету накапливать оценку принятого и работающего работника организации, по кредиту - отражать оценку работника организации при выбытии. Основанием для повышения или понижения оценки работника в период его работы в организации может являться повышение квалификации, систематическая непунктуальность и т.д. [3].
Балансовые счета бухгалтерского учета целесообразно использовать для отражения затрат на персонал. Для это-
го возможно в III разделе плана счетов бухгалтерского учета «Затраты на производство» открытие не используемого в типовом плане счетов активного счета 30 «Затраты на персонал». Схема счета 30 «Затраты на персонал» представлена на рисунке 1. К счету 30 «Затраты на персонал» следует рекомендовать открытие субсчетов:
- 30-1 «Приобретение персонала»;
- 30-2 «Содержание персонала»;
- 30-3 «Развитие персонала»;
- 30-4 «Выбытие персонала» [3].
Для формирования информации о
затратах на персонал по каждому субсчету должна быть четкая идентификация времени их возникновения и целевой направленности.
Счет 30 «Затраты на персонал»
Дебет Кредит
Сн - затраты на оплату труда в составе незавершенного производства на начало отчетного периода
Затраты на: - приобретение персонала, - содержание персонала, - развитие персонала Затраты на: - выбытие персонала
Ск - затраты на оплату труда в составе незавершенного производства на конец отчетного периода
Рисунок 1 - Схема счета 30 «Затраты на персонал»
Субсчет 30-1 «Приобретение персонала» способствует формированию информации о затратах по найму персонала. Как правило, затраты данного направления связаны с подготовкой спецификаций и объявлений, рекламой, интервьюированием заявителей, отборочными тестами и др. В управленческом учете данные затраты будут отражаться бухгалтерскими записями:
- Дебет 30-1 Кредит 60 - отражены расходы на размещение в СМИ объявлений о поиске сотрудников;
- Дебет 30-1 Кредит76, 10 др. [3].
На данном этапе возникают затраты, которые по своей сути являются
вложениями в персонал и должны будут окупиться в процессе его работы. Списание этих затрат может быть осуществлено двумя способами: первый позволяет списать всю совокупность затрат в момент преступления работника к работе, то есть в первый месяц; второй дает возможность списания затрат равными долями по месту работы нанятого работника в течение определенного периода:
Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кредит 30-1 [3].
Субсчет 30-2 «Содержание персонала» способствует формированию информации на оплату труда. Аналитиче-
ский учет на данном субсчете целесообразно организовать в следующих направлениях: основная заработная плата, дополнительная заработная плата, отчисления в фонды социального страхования и обеспечения. В этом случае возможно открытие аналитических счетов:
- 30-2-1 «Основная заработная плата работников»;
- 30-2-2 «Дополнительная заработная плата работников»;
- 30-2-3 «Отчисления во внебюджетные фонды».
Бухгалтерские записи по начислению заработной платы и других выплат работнику будут иметь вид:
- Дебет 30-2-1 Кредит 70 - начислена основная заработная плата работникам;
- Дебет 30-2-2 Кредит 70 - начислена премия работникам;
- Дебет 30-2-3 Кредит 69 - отражены взносы в государственные внебюджетные фонды [3].
Взаимодействие счетов управленческого и финансового учета будет осуществляться в текущем периоде при закрытии субсчета 30-2 «Содержание персонала»:
Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кредит 30-2-1, 30-2-2, 30-2-3 [3].
Субсчет 30-3 «Развитие персонала» способствует формированию информации о затратах на обучение и повышение квалификации. Отражение данных затрат будет осуществляться одновременно на балансовом счете 30-3 «Развитие персонала» и забалансовом счете 020 «Стоимость человеческого капитала». Таким образом, будет происходить дублирование информации, однако на балансовом счете будет отражаться увеличение затрат на развитие персонала, на забалансовом счете - увеличению стоимости персонала. Развитие персонала предполагает в первую очередь его обучение, которое может осуществляться собственными силами или вне организации. При этом будут
формироваться следующие корреспонденции:
- Дебет 30-3 Кредит 76 (60) - при обучении сторонними организациями за пределами предприятия;
- Дебет 30-3 Кредит 70, 69, 10 и т.д. - в случае осуществления обучения собственными силами организации, например наставниками и т.п. Закрытие субсчета 30-3 может происходить двумя способами аналогично субсчету 30-1.
Субсчет 30-4 «Выбытие персонала» предназначен для группировки затрат при увольнениях. К таким затратам следует отнести установленные государством выплаты за сокращение штатов и др. В этом случае будут формироваться следующие бухгалтерские записи:
- Дебет 30-4 Кт 30-1 - в случае, если расходы по найму работника еще не были списаны;
- Дебет 30-4 Кт 30-2 - заработная плата за последний отработанный период;
- Дебет 30-4 Кт 30-2 - отчисления во внебюджетные фонды.
В этом случае руководство предприятия будет иметь дополнительную информацию для принятия решений в области управления персоналом. В традиционном анализе трудовых ресурсов, как правило, рассматриваются коэффициенты их движения и эффективности использования. При этом оценка затрат на оплату труда осуществляется в привязке к себестоимости продукции, объемам производства [4].
Как известно, себестоимость - это совокупность затрат на производство и реализацию продукции. Калькуляция себестоимости продукции осуществляется в разрезе статей затрат. При этом затраты на персонал отражаются по статье «затраты на оплату труда», в рамках которой могут выделяться подстатьи: «основная оплата труда» и «дополнительная оплата труда». С позиции анализа затрат на оплату труда руководство должно анализировать как общую сумму затрат и исследовать ее динамику,
так и структуру затрат на оплату труда. Это позволит выявить удельный вес затрат на оплату труда в себестоимости продукции, оценить динамику как затрат на оплату труда, так и удельного веса этих затрат. Соотношение основной и дополнительной заработной платы будет зависеть от применяемой системы оплаты труда и положения по оплате труда и премировании. Продуманные механизмы начисления оплаты труда способствуют увеличению объемов производства.
Для углубленного анализа в этом направлении может быть предусмотрено открытие аналитических счетов к счету 30-2 «Содержание персонала»:
- 30-2-1 «Основная заработная плата»;
- 30-2-2 «Дополнительная заработная плата»;
- 30-2-3 «Оплата листка временной нетрудоспособности за счет предприятия»;
- 30-2-4 «Прочие виды оплаты труда».
Информация, формируемая в системе управленческого учета, обеспечивает руководство основой для принятия решений в области управления персоналом. Рекомендуемая система аналитических счетов способствует группировке данных по различным направлениям затрат на содержание и управление персоналом.
Заключение. Система оплаты труда напрямую влияет на результаты производственной деятельности, так как результативность труда определяется показателем производительности труда, который отражает количество продукции, выпущенной работником за единицу времени. Продуманная политика в области оплаты труда направлена на формирование рациональных экономических пропорций и способствует повышению эффективности работы. Оценку данного утверждения можно осуществить путем сравнения темпов роста
средней заработной платы и производительности труда. При этом темп роста производительности труда должен опережать или быть пропорционален темпу роста средней заработной платы, обратное соотношение будет приводить к повышению себестоимости продукции.
В отличие от счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» счет 30 «Затраты на персонал» способствует обобщению затрат не только на оплату труда, но и связанных с наймом персонала, его развитием и выбытием. Взаимное достижение целей (со стороны организации - объемы выпуска и эффективность деятельности, со стороны работников - удовлетворенность трудом и денежным вознаграждением) достигается при действенной системе управления, обеспеченной развернутой информацией о затратах как на производство продукции, так и на содержание персонала.
Библиографический список
1. Кинг А. Оценка справедливой стоимости для финансовой отчетности: новые требования FASB. - М.: Альпина Паблишерз, 2011. - 383 с.
2. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 3 «Объединения бизнесов» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28 дек. 2015 г. № 217н) (ред. от 27.06.2016) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_ doc_LAW_193677.
3. Калинина Г.В, Лучкова И.В. Отражение затрат на интеллектуальный капитал в управленческом учете // Роль интеллектуального капитала в экономической, социальной и правовой культуре общества XXI века: сб. -СПб.: Изд-во С.-Петерб. университета технологий управления и экономики, 2015. - С. 288-291.
4. Экономика и управление: инновации, учет, человеческий капитал: монография / под общей научной редакцией В.А. Тупчиенко. - М.: Научный консультант, 2016. - С. 60-87.
Bibliographic list
1. King A. Fair value measurement for financial reporting: New requirements of the FASB. - M.: Alpina Publishers, 2011. - 383 p.
2. International Financial Reporting Standard (IFRS) 3 «Business Combinations» (effective on the territory of the Russian Federation by Order № 217n of the Ministry of Finance of December 28,
УДК 658.012.12
2015) (as amended on June 27, 2016) [Electronic resource]. - Access mode: http://www.consultant.ru/document/cons_d oc_LAW_193677.
3. Kalinina G.V., Luchkova I.V. Reflection of expenses for intellectual capital in management accounting // The role of intellectual capital in the economic, social and legal culture of the society of the XXI century: sb. - St. Petersburg: St. Petersburg University of Management and Economics Technologies, 2015. - P. 288-291.
4. Economics and management: innovations, accounting and human capital: monograph / ed. V.A. Tupchienko. - M.: Scientific consultant, 2016. - P. 60-87.
Гузей В. А.
ПРАКТИЧЕСКИЙ ОПЫТ РЕАЛИЗАЦИИ МЕРОПРИЯТИЙ ПО ИСПОЛНЕНИЮ ТРЕБОВАНИЙ ОБНОВЛЕННОЙ ВЕРСИИ РУКОВОДСТВА ПО ОТЧЕТНОСТИ В ОБЛАСТИ УСТОЙЧИВОГО РАЗВИТИЯ (GRI G4) В ПРИЛОЖЕНИИ К РОССИЙСКИМ И ЗАРУБЕЖНЫМ КОМПАНИЯМ
Аннотация
Появление Руководства по отчетности в области устойчивого развития (GRI G4) способствовало возникновению изменений в рамках раскрываемой в публичной отчетности информации. Рассмотрен практический опыт применения Руководства в деятельности компаний.
Ключевые слова
Экономическая устойчивость, концепция устойчивого развития, нефинансовая информация.
JEL: M40, O10, Q01
Guzey V. A.
PRACTICAL EXPERIENCE OF IMPLEMENTATION OF MEASURES IN COMPLIANCE WITH THE REQUIREMENTS OF THE UPDATED VERSION OF THE GUIDE TO REPORTING ON SUSTAINABLE DEVELOPMENT (GRI G4) IN APPLYING TO THE RUSSIAN AND FOREIGN COMPANIES
Abstract
The emergence of the Guide to reporting on sustainable development (GRI G4) has contributed to changes in the information disclosed in public reporting. The practical experience of applying the Guidelines to the activities of companies is considered.
