Формы налогообложения гостиничных предприятий: особенности исчисления налоговой базы Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ» № 04-1/2017 2410-700Х

6. Экономическая безопасность России: Общий курс: Учебник / Под ред. В. К. Сенчагова. 2-е изд. М: Дело, 2005.896 с.

© Ваниян А. А., Меркушева М.В., 2017

УДК 336.221

Ведяшкина Екатерина Александровна

студентка 3 курса ДГТУ, г. Ростов-на-Дону, РФ Козлова Елена Ивановна канд. экон. наук, доцент ДГТУ, г. Ростов-на-Дону, РФ Е-тай: 1^епк-аЦ ona@rambler.ru

ФОРМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ГОСТИНИЧНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ: ОСОБЕННОСТИ

ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

Аннотация

Данная статья посвящена вопросам особенности налогообложения предприятий гостиничного бизнеса. Так рассмотрены основные формы налогообложения гостиничных предприятий и проанализированы их преимущества. Для каждой формы определены особенности исчисления налоговой базы.

Ключевые слова

Налогообложение гостиничных предприятий, формы налогообложения, исчисление налоговой базы гостиничных предприятий.

Предприятия гостиничного бизнеса являются полноправными участниками финансовой жизни страны. В этой связи они обязаны уплачивать те налоги, которые предусмотрены действующей юрисдикцией. Выбор организационно-правовой формы ведения бизнеса во многом определяет перечень налогов, которые будет уплачивать предприниматель, поскольку действующее налоговое законодательство предусматривает несколько форм налогообложения гостиничных предприятий.

Так, Налоговый кодекс РФ предлагает на выбор[1]:

1. Общую систему налогообложения. Данная система может быть применена как физическими лицами, которые занимаются предпринимательской деятельностью, так и юридическим лицам. Общая система налогообложения (ОСНО) подразумевает уплату всей совокупности налогов, предусмотренных действующим налоговым законодательством для конкретного налогоплательщика. Они в свою очередь могут быть разделены по территориальному признаку на: федеральные, региональные и местные; по своему экономическому содержанию на: прямые и косвенные. К числу федеральных налогов, которые будет уплачивать предприятие гостиничного бизнеса, можно отнести:

- налог на прибыль организации. Он регулируется 25 главой НК РФ. В качестве объекта налогообложения организации будет выступать доход, уменьшенный на величину понесенного расхода. Налоговая ставка будет равна 20%;

- налог на добавленную стоимость (НДС). Он регулируется 21 главой НК РФ. Объектом налогообложения на добавленную стоимость являются обороты по реализации услуг туризма на территории РФ. НДС облагает такие услуги, предоставляемые туристам, как: проживание в гостинице, питание, транспортные. Следует отметить, что разные формы услуг будут облагаться по разным ставкам, что в значительной мере затрудняет ведение бухгалтерской отчетности организации. Данный налог по своей экономической структуре является косвенным, что означает его особый механизм исчисления;

_МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ» № 04-1/2017 ISSN 2410-700Х_

- если предприятие гостиничного бизнеса реализует на своей территории товары, перечисленные в главе 22 НК РФ, то оно подпадает под уплату акцизов. Этот налог также является косвенным и имеет особую структуру образования;

- в случае, когда предприятие гостиничного бизнеса будет являться налоговым агентом, то есть исчислять налоги за своих работников, оно также будет уплачивать НДФЛ.

К числу региональных налогов, которые при ОСНО будет уплачивать гостиница, можно отнести:

- налог на имущество организации. Налогоплательщиками налога на имущество организаций являются организации, которые имеют движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, за исключением земельных участков и имущества, принадлежащего на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти;

- транспортный налог. Его обязаны уплачивать лица, на которых зарегистрированы транспортные средства: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и др., воздушный и водный транспорт, снегоходы, мотосани. Ставки налога устанавливается по каждому виду транспортных средств.

В качестве местного налога при ОСНО предприятие гостиничного бизнеса будет платить земельный налог. Его ставка будет варьироваться в зависимости от решения муниципалитета, в котором расположена гостиница.

2. Альтернативой общей системы выступает такой специальный режим налогообложения как упрощенная система налогообложения (УСН). Она представляет собой особый режим, который предназначен в основном для малых и средних предприятий и индивидуальных предпринимателей. Основные отличия УСН от ОСНО представлены в Таблице 1 [2,125].

Таблица 1

Отличие УСН от общего режима налогообложения

Факторы Общий режим УСН

Ведение бухгалтерского учета Обязательно в полном объёме Обязательны ведение кассовых операций и бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов; требуется ведение бухгалтерского учета для выплаты дивидендов; при переходе на общий режим налогообложения необходимо восстановить бухгалтерский учет

Оформление первичных документов Обязательно в полном объёме Обязательно, если объектом выбраны доходы за вычетом расходов

Ведение налогового учета В рамках бухгалтерского учета для всех налогов, отдельный учет - для налога на прибыль Если объектом выбраны доходы, то учет только доходов; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет и доходов и расходов

Налоговая отчетность Отчетность по всем налогам Отчетность только по Единому Налогу, НДФЛ и взносам в ПФР

3. Иным налоговым режимом для предприятий гостиничного бизнеса является Единый налог на вменённый доход (ЕНВД). Так, этот специальный режим на сегодняшний день является распространенной формой налогообложения для гостиничного бизнеса. Он выступает в качестве разновидности упрощенной системы налогообложения. Указанную систему, в основном, применяют так называемые субъекты малого предпринимательства. Следует отметить, что ЕНВД применяется не на всей территории России, поскольку решение о его применении принимается в органах местного самоуправления, которые издают специальный правовой акт[3,60].

В Налоговом Кодексе РФ представлен список тех видов деятельности, на которые может распространяться ЕНВД. В данную категорию попадает и гостиничный бизнес. При этом стоит учитывать, что вмененный налог на гостиничный бизнес применяется, если общая площадь предприятия, осуществляющего оказание услуг по временному заселению, не должна превышать 500 квадратных метров. К числу основных достоинств этого специального режима налогообложения для предприятий гостиничного бизнеса можно отнести:

- отсутствие необходимости платить налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и на имущество;

- возможность перейти на ЕНВД в любое удобное время и также уйти от нее, если по каким-то причинам она не подошла;

- ЕНВД может быть совмещен с иными налоговыми режимами;

- применение данного режима позволит снизить затраты на фонд оплаты труда сотрудникам

МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ» № 04-1/2017 ISSN 2410-700Х

бухгалтерии, поскольку налоговая отчетность проста;

- при ЕНВД нет обязательного требования по наличию кассового аппарата. Его не только нужно приобрести, но и обновлять, платить технической поддержке время от времени, вести кассовые журналы и прочее.

Следует отметить, что фиксированная сумма налога при ЕНВД является одновременно и плюсом, и минусом. Так, этот платеж удобен тем, что он легко прогнозируется и планируется в составе расходов предприятия. Однако гостиничный бизнес подвержен сезонности, что иногда может вызвать затруднения с уплатой. Заполняемость гостиницы зависит от огромного количества факторов, как то уникальность услуг, атмосферы и отзывы постояльцев. Таким образом, вне зависимости от того, есть у предприятия выручка, или нет, ЕНВД обязательно к уплате. Можно выделить и другие противоречивые моменты применения ЕНВД в качестве режима налогообложения гостиничных предприятий:

- ЕНВД не освобождает предприятие от других форм налогов: платежи в Фонд социального страхования; НДФЛ, земельный налог;

- необходимо следить за тем, чтобы организация не превышала установленные законодательством требования по площади, размеру прибыли, количеству сотрудников и прочим ограничивающим обстоятельствам;

- коэффициенты, применяемые при расчете ЕНВД, устанавливаются государственными органами, которые могут повышать налоговое бремя. [4,408]

Таким образом, можно сделать вывод о том, что организациям, которые отвечают характеристикам субъектов малого предпринимательства, выгодно применять упрощенную систему уплаты налогов. Это касается, как гостиниц, осуществляющих свою деятельность на протяжении нескольких лет, так и вновь открытых отелей. Организациям, которые не подпадают под характеристику малых, следует применять общую систему налогообложения и уплачивать всю совокупность налогов, по которым образуются налоговые базы.

Список использованной литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016) // «Собрание законодательства РФ», 07.08.2000, N 32, ст. 3340.

2. Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса: учебное пособие для академического бакалавриата / Н. А. Проданова, В. В. Лизяева, Е. И. Зацаринная, Е. А. Кротова; под ред. Н. А. Продановой. — М. : Издательство Юрайт, 2016. — 275 с.

3. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для академического бакалавриата / Г. Б. Поляк [и др.] ; под ред. Г. Б. Поляка. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2016. — 474 с.

4. Никифоров Иван Валерьевич Стратегические основы управления гостиничным бизнесом в крупном городе // Вестник ЧГУ. 2010. №4 С.405-409.

5. Яковлев Г.А. Экономика гостиничного хозяйства: Учебное пособие. — М. : Издательство РДЛ, 2016. - 224 с.

© Ведяшкина Е.А., Козлова Е.И., 2017

УДК 659.182/.187

Вековцева Татьяна Александровна

канд. искусств, доцент кафедры Маркетинг ЮУрГУ, г. Челябинск, РФ

Тарасова Елена Владимировна студент-магистр 2курса кафедры Маркетинг ЮУрГУ, г. Челябинск, РФ

E-mail: vek-73@mail.ru

НЕСТАНДАРТНАЯ НАРУЖНАЯ РЕКЛАМА Аннотация

Статья посвящена анализу современных нестандартных носителей рекламы. В работе