CC BY
75
УДК 336.22:336.02(477) Валентина МиколаТвна Ручкша,
канд. екон. наук Донецька фшя ПВНЗ «£вропейський ушверситет»
ФОРМУВАННЯ ПОДАТКОВО1 КУЛЬТУРИ В УКРА1Н1 ТА АНАЛ1З II СКЛАДОВИХ ЧАСТИН
Реформування нащонально! економши в сучасних умовах направлено на стимулю-вання розвитку промислового сектору дер-жави. Програма економ1чних реформ Президента Укра!ни на 2010-2014 рр. направлена на вщновлення економ1чного зростання й модершзацп економши Укра!ни. Ключовими складовими програми реформування еконо-м1ки Укра!ни е: сталий економ1чний розви-ток, тдвищення стандарта життя, полш-шення б1знес-кл1мату { залучення швестицш, модершзащя шфраструктури та базових сек-тор1в [1]. Слщ зазначити, що програма мае на мет стимулювання економ1чного зростання з урахуванням промислового потенщалу Укра-!ни. Реал1защя програми реформ вщбуваеть-ся революцшним шляхом. Насамперед це стосуеться фшансово! системи, яка повинна забезпечувати тдтримку вс1х сектор1в еко-номши держави, зокрема промисловосп.
Наслщки свггово! фшансово! кризи 2008-2009 рр. дозволяють стверджувати, що фшансова система повинна сприяти розвитку матер1ального сектору економши, а саме промисловосп держави, { направляти фшан-сов1 ресурси на розвиток шновацшних швес-тицшних проекпв, що пов'язаш з модершза-щею прюритетних галузей економши (елект-роенергетика, вугшьна галузь, нафтогазова промисловють, транспортна шфраструктура, сшьське господарство). Актуальним е вирь шення питання залучення додаткових фшан-сових ресурс1в, яю знаходяться поза фшан-совою системою, за допомогою реал1зацп програми реформування податково1 системи Укра1ни.
Доходи держави залежать вщ р1вня д1е-здатносп податково! системи, ефективносп правового регулювання сплати податюв еко-ном1чними суб'ектами. 1нструментарш дис-крецшно! фюкально! полггики передбачае збшьшення розм1ру податкового наванта-ження та не завжди дае бажаш результати стосовно тдвищення р1вня доход1в держави. Реформування податково1 системи Укра1ни
© В.М. Ручкiна, 2013 - Економжа промисловостi
194
направлено на стимулювання дшово! актив-ност економiчних суб'екпв за рахунок змен-шення критичного po3Mipy податкового на-вантаження, яке стимулюе розвиток парале-льно! економiки i формуе грошовi потоки поза межами державних фшанив. В Укра!ш державна податкова политика грунтуеться на принципах розвитку ринково! економiки та формyваннi ефективно! системи взаемодп платникiв податкiв i держави.
Мехашзм упровадження комплексу дiй щодо формування вiдповiдного шституцш-ного середовища для розвитку нащонально! податково! системи та скорочення паралель-них неконтрольованих фшансових потокiв в економiцi е одним з ефективних засобiв збь льшення податкових надходжень до державного бюджету. При цьому роль податково! культури як складово! податкового потенща-лу держави в шститущонально-еволюцшно-му аспектi розвитку податково! системи Укра!ни е вагомою.
Питання формування i розвитку подат-ково! культури i податкового потенцiалy до-слщжено в роботах П. Мельника, Л. Таран-гул, З. Варналш, В. Калустяна, В. Андрущен-ко, О. Крилова, В. Ткачук, I. Башинського,
A. Василенко та ш Сутнють iнститyтiв та iнститyцiйнi характеристики економши до-слiдженi в роботах Д. Норта, Дж. Мокiра,
B. Дементьева, О. 1ншакова, Д. Фролова, О. Яременко, Ю. Коваленко та ш
Наyковi роботи П. Мельника, Л. Таран-гул, З. Варналш, В. Калустяна присвячеш дослщженню стану податково! политики Укра!ни, визначенню проблем реформування податково! системи Укра!ни та перспективам !! розвитку, крiм цього, висвгтлюються дис-кyсiйнi питання стосовно сутност податкового потенцiалy держави та ролi податково! культури як складово! податкового потенща-лу. Розкриваються особливостi взаемозв'язку мiж процесами оподаткування й економiчно-го зростання.
Economy of Industry -
ISSN 1562-109X 2013, № 1-2 (61-62)
У роботах В. Андрущенко, О. Крилова, В. Ткачук дослщжуеться питання сутносн податково! культури з точки зору морально-етичних норм поведiнки шдивща та взае-мозв'язок з шшими соцiо-культурними кате-горiями. I. Башинський розкривае сутнiсть податково! культури як економiчно! категорп та визначае проблемш аспекти формування податково! культури в Укра!ш. А. Василенко розглядае сутшсть податково! культури, !! значення, умови формування та перспективи зростання.
У дослщженнях Д. Норта, Дж. Мокiра, В. Дементьева, О. 1ншакова, Д. Фролова, О. Яременко, Ю. Коваленко висвгглюються дискусiйнi питання економiчно! трансфор-мащ! з позицi! iнституцiонально! теорi!, ана-лiзуються основнi категорi! шститущональ-но! теорi! (iнститут, iнституцiйне середови-ще, культура i т.iн.).
Аналiз основних дослщжень свiдчить, що податкова культура розглядаеться ильки з теоретично! точки зору та в аспект взаемо-дi! державного податкового регулятора i платника податкiв. Крiм цього, дослщження сутностi податково! культури мае досить ву-зький характер i фрагментарно розглядаеться з точки зору складово! податкового потенщ-алу держави. Залишаеться недостатньо ви-свiтленим та потребуе подальшого опрацю-вання дослiдження податково! культури в шститущональному аспектi розвитку подат-ково! системи Укра!ни. Недостатне вивчення податково! культури в контексп шститущо-нально! характеристики та актуальнють за-стосування результатiв дослiдження в умовах стратепчного реформування державного податкового регулятора зумовили вибiр теми наукового дослщження.
Метою статп е аналiз формування податково! культури в Укра!ш та !! складових частин в еволюцшному аспектi розвитку по-датково! системи Укра!ни.
Вщповщно до мети статп було поставлено та виршено такi завдань:
визначено структуру податкового по-тенцiалу держави;
проанатзовано правовi, економiчнi й соцiальнi чинники розвитку паралельно! (ть ньово!) економши як нереалiзовано! складово! податкового потенщалу держави;
дослiджено сучасний стан розвитку податково! системи Укра!ни в контексп вщ-повiдностi мiжнародним нормам i стандартам;
проаналiзовано формування та розви-ток податково! культури як ключово! складо-во! реформування податково! системи;
дослщжено поняття податково! культури в шститущональному аспекп;
проаналiзовано шституцшне середо-вище податково! системи;
визначено проблеми формування та розвитку податково! культури в Укра!ш й надано пропозицi! щодо напрямiв вирiшення.
В умовах реформування економiчно! системи Укра!ни актуальним е питання збь льшення та концентращ! грошових потокiв у фiнансовiй системi та направлення !х у про-мисловий сектор економiки. Значна увага придшяеться формуванню та збiльшенню податкового потенщалу за рахунок його го-ловних складових. Першою складовою роз-ширення податкового потенцiалу е збшь-шення ставок оподаткування. Другою, нере-алiзованою, складовою е розширення податкового потенщалу за рахунок податкового боргу, податкових пшьг, тшьово! економши. Третя, прогнозована, складова податкового потенцiалу передбачае можливостi розширення його обсяпв за рахунок економiчного зростання i приросту ВВП [2]. До основних фактс^в, що впливають на податковий потен-цiал держави, вщносять податкову культуру
[3].
В умовах реформування податково! си-стеми Укра!ни особливо! уваги потребуе пи-тання зниження рiвня паралельних фiнансо-вих потоюв i введення !х у фшансову систему держави. Процес розвитку паралельно! економiки в Укра!ш спричинений економiч-ними, соцiальними та правовими чинниками. Економiчнi чинники включають високий рi-вень податкового навантаження суб'екпв господарювання, деструктуризацiю сфер гос-подарсько! дiяльностi, дiяльнiсть суб'ектiв, яю ведуть незареестровану належним чином господарську дiяльнiсть, функцiонування суб'ектiв, якi мають ознаки фiктивностi i т. ш. Соцiальнi чинники визначенi диспро-порщею в розподiлi доходiв серед населення, значним рiвнем споживчих витрат, невисо-ким рiвнем зайнятостi громадян та низьким рiвнем податково! культури. Неврегульована нормативно-правова база стосовно податко-вого законодавства, низький рiвень спшьних координацiйних дiй рiзних правоохоронних шдроздшв стосовно боротьби з економiчни-ми злочинами, недостатне шформащйно-
Економта промисловостi Экономика промышленности
aнaлiтичне зaбезпечення пpотидiï злочиннос-тi y сфеpi господapськоï дiяльностi зyмовлюe пpaвовi чинники розвитку пapaлельноï еко-номши. Впpовaдження комплексy дiй стосо-вно попередження випадюв yxиляння вiд сплaти подaткiв дозволить нейтpaлiзyвaти економiчнi й соцiaльнi чинники збiльшення пapaлельниx фiнaнсовиx потокiв.
В yмовax eвpоiнтегpaцiйниx процешв, стpaтегiчною зaдaчею e pефоpмyвaння по-
Нaведенi дaнi свiдчaть, що в Укpaïнi сеpедньозвaженa стaвкa оподaткyвaння тд-пpиeмств скоpотилaся до 55,4% проти 57,1% зa paxyнок поступового зниження ставки нa при6уток пiдпpиeмств вщповщно до поло-жень Подaткового кодексу. ^явним e по-ступове скорочення плaтежiв, кiлькостi годин m piк зa paxyнок впpовaдження елект-ронно1' системи звiтностi, a також комплексно!' модеpнiзaцiï Деpжaвноï подaтковоï служ-би Укpaïни [4].
Вщповщно до пpогpaми реформ подaт-ковоï системи Укpaïни визнaчено основш нaпpями стpaтегiчного плaнy розвитку Дер-жaвноï подaтковоï служби:
зaбезпечення умов для добровшьного виконaння вимог подaткового зaконодaвствa плaтникaми подaткiв тa зaбезпечення повно-го, своeчaсного нaдxодження зaконодaвчо встaновлениx в Укpaïнi подaткiв та збоpiв (обов'язковиx плaтежiв);
зaбезпечення прозоросп, компетентно-стi, пеpедбaчyвaностi тa неупередженосп дiяльностi подaтковоï служби;
створення високопpофесiйноï, шфор-мaцiйно pозвиненоï деpжaвноï подaтковоï служби в Укpaïнi шляxом розробки та впро-вaдження пpогpaми розвитку iнфоpмaцiйноï iнфpaстpyктypи.
дaтковоï системи Укpaïни i вiдповiднiсть та-щотального подaткового зaконодaвствa мiж-нapодним ноpмaм пpaвa. Рейтинг Doing Business 2013 зa сyбiндексом «Craara подaткiв» свiдчить, що Укpaïнa пiднялaся та 18 пyнктiв i бyлa включета до десятки кpaïн-нaйбiльшиx pефоpмaтоpiв подaтковоï сфери зa остaннi 7 роюв, у цiломy посiдae 6 мюце. Рейтинг су-бiндексy подaтковоï системи в Укpaïнi тa ш-шиx кpaïнax свiтy нaведено в таблищ.
Фоpмyвaння тa розвиток подaтковоï культури e основним нaпpямком реформу-вaння подaтковоï системи Укpaïни. Розвиток подaтковоï культури безпосередньо пов'язa-ний iз пpоцесaми pефоpмyвaння нaцiонaльноï економiки Укpaïнi. Проведення зaxодiв дере-гyляцiï у сфеpi оpгaнiзaцiï пiдпpиeмницькоï дiяльностi, створення сприятливого бiзнес-клiмaтy дозволяe збiльшyвaти кiлькiсть еко-номiчниx сyб'eктiв та фоpмyвaти додaтковi джеpелa доxодноï чaстини бюджету у фоpмi подaтковиx вiдpaxyвaнь дaниx сyб'eктiв.
Уперше поняття подaтковоï культури зyстpiчaeться в pоботax Йозефa Шyмпетеpa, який pозглядae подaтковy культуру в кон-текстi розвитку нaцiонaльноï подaтковоï системи. У робот [5] нaведено дослiдження пpинципiв побудови подaтковоï системи деpжaви, пpaктичне використання дaниx пpинципiв e pеaлiзaцieю подaтковоï культури. Kpiм цього, проведено aнaлiз подaтковоï культури в iстоpично-економiчномy aспектi тa розкрито знaчення подaтковоï культури як склaдовоï нaцiонaльноï культури, пов'язaноï з вгжливими питaннями оподaткyвaння, якi вiдобpaжaються у подaтковиx iнстpyментax тa пpинципax, включaють послiдовнy освггу тa внесення змiн до оподaткyвaння, що обу-мовлено чинникaми внутршнього й зовшш-
Таблиця
Рейтинг субшдексу nodamKoeoï системи в Украш та iншuх кратах ceimy [2]
Kparna Плaтежi (кiлькiсть) Чaс (кшькють годин нa рш) Сеpедньозвaженa ставта оподaткyвaння, % Мюце у рейтингу
Украша 28 491 55,4 165
Роая 7 177 54,1 64
Польщa 18 286 43,8 114
Гpyзiя 5 280 16,5 33
Лaтвiя 7 264 36,6 52
Нiмеччинa 9 207 46,8 72
Бiлоpyсь 10 338 60,7 129
США 11 175 46,7 69
Екoнoмiкa npoM^Moeo^i Economy of Industry
нього середовища. У зазначенш po6oTi ви-значено TaKi складовi податково! культури: платники податюв, подaтковi службовцi, внутршне i зовнiшнe оточення, освiтa та зростання рiвня культури, змiни в оподатку-вaннi, подaтковi iнструменти та принципи оподаткування.
Проведений aнaлiз податково! культури як економiчноï кaтегорiï свщчить, що в економiчнiй лiтерaтурi вщсутня едина точка зору на висвгглення даного питання. I.A. Ба-шинський визначае податкову культуру як складник полiтичноï культури, прaвовоï культури, економiчноï культури, фiнaнсовоï культури а також дотримання норм етики у спiлкувaннi з пращвниками податково1' служ-би [6]. ^iM цього, надаеться таке трактуван-ня складовим податково1' культури:
полггична культура - усвiдомлення громадянами вше1' вaжливостi для держави сплати податюв;
правова культура - знання сво1х прав та обов'язкiв у процес ïx сплати;
економiчнa культура - досконале знан-ня та безумовне виконання податкового за-конодавства i тдзаконних нормативно-пра-вових aктiв;
фiнaнсовa культура - своечасне подан-ня бухгалтерсько1' та податково1' звiтностi.
А.В. Василенко [7] дае таке трактуван-ня податково!' культури - рiвень розвиненосп податкових вiдносин, якi грунтуються на професiонaлiзмi, вiдповiдaльностi, правових знаннях представниюв зaконодaвчоï i вико-нaвчоï влади, що забезпечуе вщповщну сощ-ально-активну i культурно-етичну поведiнку плaтникiв податюв.
При визнaченнi подaтковоï культури доцшьним е використання шститущонально-го тдходу для визначення iнституту, шсти-туци, культури та поведiнки суб'ектiв подат-ковоï системи. Iнституцiонaльно-еволюцiйнa теорiя розмежуе поняття iнституту, культури та поведшки iндивiдуумa.
У роботi [8] шститути визнaченi як стимули i обмеження, як суспiльство накла-дае на шдивщуальну поведiнку людини; культура - це переконання, щнносп та знання, як передаються соцiaльно та обумовлюють поведiнку людини.
У дослщжент [9] вiдокремлюеться поняття шститупв та iнституцiй. 1нститути ви-значет як типовi комплекси iнституцiй, як виступають функцiонaльними генотипами
оргaнiзaцiй, моделями, що еволюцшно скла-лися, ïx функцiонaльноï структури. 1нститу-цiï - це сощальш форми функцiй суб'екпв, об'ектiв, процесiв i результaтiв економiчноï дiяльностi, що забезпечують еволюцiю системи суспшьного розподiлу прaцi на пiдстaвi стaтусiв, норм, правил, шструкцш, регламен-тiв, контрaктiв, стaндaртiв i порядюв.
Слiд зазначити, що використання ш-ституцiй е доцiльним при aнaлiзi середовища подaтковоï системи. 1нституцшне середови-ще являе собою сукупнють iнституцiй, якi мають формальну та неформальну структуру, i виступають як стимули й обмеження, як суспшьство накладае на поведiнку iндивiдa. 1нституцшне середовище подaтковоï системи держави включае сукупнiсть законодавчих, економiчниx та культурних iнституцiй.
Зaконодaвчi iнституцiï формують нор-мативно-правову базу в подaтковiй сферi стосовно функцiонувaння податкових шститупв, визначають правовий режим оподатку-вання, шдикатори ефективностi дiяльностi податкових шститупв. Значне податкове на-вантаження стимулюе економiчниx aгентiв шукати шляхи «оптимiзaщï» доxодiв, таким чином суттево зменшуючи розмiри вiдрaxу-вань до бюджету. У даному випадку вникае «ефект Лаффера», а саме коли тдвищення податкових ставок понад критичного розмiру призведе до падшня дiловоï aктивностi суб'ектiв господарювання i тдвищення рiвня тiнiзaцiï ïx доxодiв. Тобто суб'ект господарювання платить ильки частину податюв, визначаючи такий розмiр сaмостiйно. Держава реагуе на таку дiяльнiсть економiчними (зниження розмiру податкових ставок, об'ява на певний перюд подaтковоï амшсти, прове-дення фiнaнсового монiторингу) i правовими методами (адмшютративт та кримшальна вiдповiдaльнiсть). Тому формування законодавчих шституцш пов'язано з економiчними i культурними iнституцiями.
Безперечно, особливу увагу треба зо-середити на процес реформування податко-вого законодавства, ключовими питаннями якого е тдвищення рiвня захисту прав плат-ниюв подaткiв, прозорiсть податкового регу-лювання та питання вщшкодування ПДВ. Прaвовi методи дозволять у сукупностi з ш-шими методами забезпечити захист прав i iнтересiв плaтникiв подaткiв, встановити за-гaльнi правила поведiнки на ринку для суб'екпв господарювання, визначити адек-
Економта npoMurnoeocmi Экономика промышленности
ватну систему aдмiнiстрaтивноï та кримь нaльноï вiдповiдaльностi за злочини у сферi податкового законодавства.
Економiчнa складова iнституцiйного середовища стимулюе дiяльнiсть суб'ектiв господарювання за допомогою шструменпв подaтковоï полiтики [10], а саме використан-ня гнучких податкових ставок, податкових пшьг, спрощеноï системи оподаткування. Економiчнi правила та норми передбачають ефективнють економiчноï полiтики держави в щлому i подaтковоï полггики зокрема, сту-пiнь стaбiльностi подaтковоï системи, рiвень розвитку теxнологiй у податковому сектора Розвиток економiчноï склaдовоï шституцш-ного середовища дозволить aктивiзувaти роль подaтковоï культури як склaдовоï податкового потенцiaлу Украши.
Культурна складова шституцшного середовища подaтковоï системи включае тaкi основнi елементи: шформацшна доступнiсть мiж суб'ектами подaтковоï системи, профе-сiйну сaмосвiдомiсть, етику ведення бiзнесу, високий рiвень вщповщальносп платника податку. Роль культурноï склaдовоï податко-воï системи е досить важливою. Для держави дощльшшим е попередження податкового правопорушення зaмiсть збшьшення фшан-сування зaxодiв щодо виявлення таких пра-вопорушень.
Податкову культуру в шститущональ-ному aспектi можна визначити як переко-нання, щнносп, знання, якi передбачають своечасну сплату податюв i обов'язкових вiдрaxувaнь вщповщно до умов чинного за-конодавства держави. Рiвень подaтковоï ку-льтури проявляеться через податкову дисци-плшу. Податкова дисциплiнa формуе та роз-вивае етичнi й фiнaнсовi здiбностi плaтникiв подaткiв стосовно виконання його податкових зобов'язань. Для розвитку нaцiонaльноï подaтковоï системи держава повинна надава-ти всебiчну iнформaцiю стосовно надхо-дження та витрат кошпв плaтникiв подaткiв, застосовуючи сучaснi штернет-технологи. Така iнформaцiйно-aнaлiтичнa пiдтримкa буде стимулювати певну суспшьну свщо-мiсть та тдвищувати рiвень соцiaльноï вщ-повщальносп суб'ектiв господарювання.
Слiд зазначити, що законодавч^ еко-номiчнi та культурш склaдовi iнституцiйного середовища можна розглянути через призму формальних i неформальних шститущй.
Формaльнi iнституцiï включають реформу-вання податкового законодавства i його вщ-повiднiсть мiжнaродним нормам права та ведення бiзнесу (наприклад, запропоновано на законодавчому рiвнi регулювання трансфертного щноутворення для мiжнaродниx угод, яке направлено на ефективну протидда використанню трансфертних щн в угодах особами з метою ухилення вщ сплати подат-кiв та виведення катталу за кордон). Упро-вадження мехашзму трансфертного щноут-ворення е об'ективною необхщнютю в умо-вах комплексного реформування нащональ-ноï економши. Фiнaнсово-промисловi корпо-рaцiï, якi орiентовaнi на експорт, з метою зниження податкового навантаження в свош дiяльностi використовують компaнiï-сaте-лiти, якi зареестроваш в офшорних зонах. Використовуючи таю компанп, фiнaнсово-промисловi корпорaцiï отримують надприбу-тки, а держава втрачае додaтковi джерела надходження доxодiв до бюджету. Мшстер-ством доxодiв i зборiв Укра1ни запропоновано на законодавчому рiвнi ввести меxaнiзм трансфертного щноутворення в Украш, що б дозволило створити додaтковi гaрaнтiï захис-ту прав сумлiнниx плaтникiв податюв на те-риторiï Укра1ни, зокрема великих корпора-цiй, за допомогою забезпечення справедли-вих конкурентних умов.
У процесi стрaтегiчного реформування подaтковоï служби значна увага придiляеться неформальним шститущям. Неформaльнi iнституцiï включають шформащйно-аналь тичну роботу та створення сервюних послуг для плaтникiв подaткiв: консультащйш центри, пульс подaтковоï служби, безкошто-вне надання електронних ключiв для подання звггносп плaтникiв подaткiв, роз'яснюваль-но-виховна робота серед молодi. Проведення aктивноï роз'яснювaльноï роботи органами Подaтковоï служби Укра1ни, рiзноплaновиx соцiaльниx проекпв на телебaченнi та рaдiо дозволить тдвищити рiвень подaтковоï обiз-наносп громадян та сформувати певну податкову культуру в сусшльста. Проведений aнaлiз дозволяе визначити, що сощальш про-екти Подaтковоï служби Украши орiентовaнi за рiзними напрямками, а саме:
шформацшно-аналггичш, якi повiдом-ляють про економiчнi злочини, досягнення Подaтковоï служби в розкриттi злочинiв, а також вщповщальнють посадових осiб;
Економта промисловостi Economy of Industry
ocbíthí програми, яю формують суст-льну думку стосовно сумлшного платника податку та пщвищують податкову культуру;
участь представниюв податкових орга-híb i суб'екпв господарювання у проведеннi круглих ct^íb з дискyсiйних питань оподат-кування.
Прикладом використання неформаль-них шституцш е проведення на державному рíвнí íнвестицíйних форyмíв, мíжнародних конференцш, за допомогою яких проводиться активна роз'яснювальна робота та залу-чення додаткових íнвестицíйних коштíв в економшу держави.
Стартом реалíзащ! масштабних бíзнес-конференцíй на державному рiвнi е проведення в 2013 р. Першо! Мíжнародно! бíзнес-конференцп «ABC: Ukraine & Partners» мета яко! - полíпшення íнвестицíйного ктмату та бíзнес-íмíджy Укра!ни, створення надшно! платформи для дíалогy влади з бiзнесом та íнвесторами, розвиток високого рiвня парт-нерських зв'язкíв з шшими кра!нами Свропи, СНД та свгту, залучення íнвестицíй у провщ-hí сфери i галyзí економши та презентацíя Державно! програми активíзацí! економíки на 2013-2014 роки.
У сучасних умовах íснyють певнí про-блеми формування та розвитку податково! культури. По-перше, у населення достатньо низький рiвень переконання в необхщносн сплати податкíв, по-друге, недостатнíй зво-ротний зв'язок мíж платником податюв i державою. Державна податкова служба проводе активну роз'яснювальну роботу стосовно обов'язюв платника податюв, його вщпо-вíдальностí, але в той же час недостатньо придшяе шформацшну увагу витратам, якí здшснюються за рахунок сплачених подат-юв. Слíд визначити, що в сучасних умовах у населення невисокий рiвень податково! до-вíри. «Укоршення норм i механiзмiв по-ведíнки, яю вíдтворюють дефíцит довíри, можна розглядати як шституцшну пастку» [11]. Тобто наявним е слабкий «зворотний зв'язок» мiж платником податкíв i державою, що знижуе ефективнють упровадження податково! культури. Необхщно проводити активну роз'яснювальну роботу стосовно прав платника податюв та виконання державою покладених на не! функцш вщповщно до чинного законодавства.
Позитивним е проведення активно! державно! полгтики деншзацп економши й
акумулювання значних грошових noTOKiB у фiнансовiй системi Украши. Слiд зазначити, що в окремих випадках можуть функщону-вати паралельш фiнансовi потоки, якi стають достатньо великими i створюють так зваш паралельнi економiки. Внаслiдок цього, з одного боку, держава втрачае додатковi надхо-дження, з шшого - зростають трансакцiйнi витрати. Неформальш iнституцiï дозволяють зменшувати трансакцiйнi витрати та максимально взаемодiяти економiчним суб'ектам на ринку.
Таким чином, реформування податко-воï системи Украïни мае на мет стимулюва-ти економiчне зростання за рахунок розвитку стратепчних галузей промислового сектору держави. Податкова культура як складова податкового потенщалу держави дозволить залучити додатковi фiнансовi ресурси та ста-бiлiзувати фiнансову систему Украши. Mi-нiстр фiнансiв Украши Ю. Колобов зазначив, що стабшьнють фiнансово-банкiвськоï системи е визначальним шдикатором ефектив-ностi фiнансовоï полгтики держави.
Реалiзацiя механiзму впровадження комплексу дш щодо формування вщповщно-го шституцшного середовища розвитку нащ-онально!' податково!' системи дозволить мо-дершзувати економiку держави та вивести на яюсно новий рiвень. Iнституцiйне середови-ще податковоï системи держави включае су-купнiсть законодавчих, економiчних та куль-турних iнституцiй. Законодавчi шституцп формують нормативно-правову базу у подат-ковiй сферi. Економiчна складова шституцшного середовища стимулюе дiяльнiсть суб'екпв господарювання за допомогою ш-струменнв податковоï полiтики. Культурна складова шституцшного середовища подат-ковоï системи включае таю основш елемен-ти: податкову обiзнанiсть населення, профе-сiйну самосвщомють та етику ведення бiзне-су. Податкову культуру в шститущонально-му аспект можна визначити як переконання, щнносн, знання, яю передбачають своечасну сплату податюв i обов'язкових вщрахувань вiдповiдно до умов дiючого законодавства держави. Формування та розвиток податковоï культури вщбуваються за допомогою форма-льних i неформальних iнституцiй. Формальш iнституцiï створюють законодавчу платформу, неформальш шституци е платформою переконань, щнностей, знань, що дозволяють
Екoнoмiкa npoмucлoвocmi З^тмика npoмышлeннocmu
пiдвищyвати piвeнь податково1' обiзнаноcтi платника податюв. Однieю з оcновниx ^о-блeм фоpмyвання та pозвиткy податково1' кyльтypи e доcтатньо низький piвeнь ^pera-нання y наceлeння в нeобxiдноcтi cплати по-даткiв. Hаявним e «стабкий зв'язок» мiж дepжавою i платником податюв, тому жоб-x^to акцeнтyвати увагу на пpаваx платника податюв та виконання дepжавою покладeниx на нeï фyнкцiй вiдповiдно до ддачого зако-нодавcтва.
Aктивiзацiя ^о^ив peфоpмyвання нацiональноï податково1' cиcтeми 6y4e OTp^-ти cкоpочeнню паpалeльниx фiнанcовиx по-токiв та залyчeнню додатковиx фiнанcовиx pecypciв y пpомиcловий cercrop eкономiки. Aктивнi заxоди щодо пiдвищeння податково1' кyльтypи з боку оpганiв дepжавноï влади по-виннi мати звоpотний зв'язок за допомогою пiдcилeння iнфоpмацiйного зв'язку мiж era-номiчними cyб'eктами. Забeзпeчeння нe тшь-ки обов'язюв, а i пpав платника податюв бу-дe cпpияти пiдвищeнню податково1' кyльтypи cepeд наceлeння дepжави. Комплeкcнe pe-фоpмyвання податково1' одетеми дозволить peалiзyвати податкову кyльтypy як отладову податкового потeнцiалy Укpаïни.
У подальшиx доcлiджeнняx доцiльним e пpовeдeння аналiзy peалiзацiï пpактичниx заxодiв щодо фоpмyвання i pозвиткy податково!' кyльтypи, ïï впливу на i^eci^m^ активнicть eкономiчниx cyб'eктiв та можли-воcтi поcлiдовноï iнтeгpацiï нацiональноï по-датковоï cиcтeми з найбiльш eфeктивними cyчаcними мiжнаpодними податковими otc-тeмами задля забeзпeчeння конкypeнтоcпpо-можноcтi дepжави.
Лiтeрaтурa
1. Пpогpама eкономiчниx peфоpм на 2010-2014 pоки: Заможнe cycпiльcтво, кон-кypeнтоcпpоможна eкономiка, eфeктивна дepжава [Елeктpонний pecypc]. - Peжим до^ тупу: http://www.president.gov.ua/docs/ Prog-rama_reform_FINAL_1.pdf.
2. Податкова полiтика Укpаïни: стан, пpоблeми та пepcпeктиви: моногp. / П.В. Me-льник, Л.Л. Таpангyл, З.С. Bаpналiй та iн.; за peд. З.С. Bаpналiя. - К.: Знання У^аши, 2008. - 190 c.
3. Калустян Я.В. Тeоpeтичнi пiдxоди до визначeння податкового потeнцiалy peri-ону / Я.В. Калустян // Економша бyдiвництва i мюького гоcподаpcтва. - 2011. - Т. 7. -№ 3. - С. 183-190.
4. Iнфоpмацiйно-аналiтичнi матepiали «Mi^e Укpаïни за peйтингом «Beдeння бiзнecy 2013» / Miнicтepcтво eкономiчного pозвиткy i тоpгiвлi Укpаïни [Елeктpонний pecypc]. - Peжим доступу: http: // www.me. gov.ua/control/uk/publish/category/main?cat_id =191587.
5. Sinkuniene Kristina. Taxation Principles in Tax Culture: Theoretical and Practical Aspects Organizacij0 / К. Sinkuniene. - Pro-Quest Health Management, 2005. - Vol. 35.
6. Башижький I.A. Фоpмyвання по-датковоï кyльтypи в Укpаïнi [Елeктpонний pecypc] / I.A. Башижький. - Peжим доступу: http://archive.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/Apd up/2011_2/2-5-1. pdf1.
7. Bаcилeнко A.B. Фоpмyвання подат-ковоï кyльтypи в Укpаïнi [Елeктpонний pecypc] / A.B. Bаcилeнко. - Peжим доступу: http://archive.nbuv.gov.ua/portal/soc_gum/evu/ 2011_17_1/Vasilenko.pdf.
8. Джоэль Mокиp. Кyльтypа, институты и экономичecкий pоcт [Элeктpонный pecypc] / Mокиp Дж. - Peжим доступа: http://uisrussia.msu.ru/docs/nov/sr_econ/2011/2/ 2_2011_2.pdf.
9. Ышаков О.В. Iнcтитyцiя ключ до pозyмiння eкономiчниx iнcтитyтiв / О.В. Ы-шаков, Д.П. Фpолов // Економiчна тeоpiя. -2011. - № 1. - С. 52-62.
10. Ручкша B.M. Iнcтитyцiйнe cepeдо-вищe фiнанcового pинкy Укpаïни в yмоваx глобалiзацiï / B.M. Ручкша // Зб. наук. ^аць ^^огольного yнiвepcитeтy дepжавноï по датковоï стужби Укpаïни: eлeктpоннe науко-вe фаxовe видання [Елeктpонний pecypc]; гол. peд. П.В. Meльник. - 2012. - № 1. - Pe-жим доступу: http://archive.nbuv.gov.ua/e-journals/Znpnudps/ 2012_1/pdf/12rvmcog.pdf.
11. Коватенко Ю.M. Heфоpмальнi rap-ми фшажового ceктоpа eкономiки: era^-мiчна мeнтальнicть та iнcтитyцiйна довipа / ЮМ. Ковалeнко // Економiчна тeоpiя. -2011. - № 2. - С. 58-68.
Haдiйшлa do редйщп 11.04.2013 р.
- EKoHoMiKa npoMu^oeocmi ^^ Economy of Industry -
200 ISSN 1562-109X
2013, № 1-2 (61-62)
