CC BY
748
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, СТАТИСТИКА
Казанцева, Н. А.,
студентка,
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Тюменский государственный университет» e-mail: [email protected] Kazantseva, N. A.
ЭВОЛЮЦИЯ И РАЗВИТИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА В РОССИИ
Аннотация: В статье рассмотрены исторические аспекты формирования бухгалтерского баланса в России, анализируются этапы развития бухгалтерского баланса в России.
EVOLUTION AND DEVELOPMENT BALANCE SHEET IN RUSSIA
SUMMARY. The article describes the historical aspects of the balance sheet in the form of Russia, examines the stages of development of the balance sheet in Russia.
Ключевые слова: бухгалтерский баланс, бухгалтерская отчетность, МСФО.
Keywords: balance sheet, financial statements, IFRS.
В настоящее время бухгалтерский баланс является главной частью отчетности, его анализ позволяет контролировать состояние дел и, оперативно управляя издержками, совершенствовать управление предприятием. На этапе перехода бухгалтерской отчетности в России к Международным стандартам финансовой отчетности особенно актуально исследование развития бухгалтерского баланса как формы отчетности в России.
Становление бухгалтерской отчетности в России берет начало с XIX века, что было связано с появлением акционерных обществ, которые были обязаны публиковать свою отчетность.
В конце XIX века порядок составления бухгалтерской отчетности и представления ее всем заинтересованным пользователям регулировался Уставом о промысловом налоге (1898 год). Было оговорено, что баланс должен составляться ежегодно за период с 1 января по 31 декабря, если иное не оговорено в уставе предприятия [6]. В те времена составление понималось не в формальном переносе сальдо в баланс, а в смысле отражения действи-
тельного материального и финансового положения предприятия и результатов его деятельности.
Также с одновременной практикой «осторожной оценки активов», то есть, занижением стоимости имущества, в баланс вводились новые статьи, как, например, неисследованные ископаемые богатства и движущая сила воды, которые, наоборот, завышали их стоимость.
В целом, структура балансов, состав статей, правила их оценки законодательно не регламентировались. Этого не хотели ни бухгалтеры, ни предприниматели, разнообразие отчетности они объясняли разнообразием хозяйственной практики. Однако, в начале XX века многие предприятия столкнулись с необходимостью публикации отчетности, и необходимость приводить балансы к единому виду стала очевидной.
В 1910 году российским ученым А. К. Рощаховским была предложена типовая форма баланса (таблица 1) [6]. Детализация отдельных статей оставлялась на усмотрение составителей баланса, по другим статьям рекомендовался состав элементов, целесообразных для выделения в балансе.
Таблица 1
Типовая форма баланса, разработанная А. К. Рощаховским, 1910 год
Актив Пассив
1. Имущество реальное Касса Членские взносы, ценные бумаги, имущество постоянное Имущество оборотное Имущество нереальное Должники 2. Корреспонденты по счетам лоро по счетам ностро 3. Переходящие суммы 4. Расходы по учреждению предприятия 5. Расходы и убытки прошлых лет 6. Убытки отчетного года Баланс 1. Капиталы Основной капитал Запасный капитал Оборотный капитал Резервный капитал Страховой капитал Ремонтный капитал Делькредере Резерв премий Благотворительный капитал 2. Кредиторы 3. Корреспонденты по счетам лоро по счетам ностро 4. Переходящие суммы 5. Нераспределенный остаток прибылей прошлых лет 6. Прибыль отчетного года Баланс
Такой подход, соединивший в себе элементы унификации и определенной свободы действий, характерен для большинства национальных и международных учетных стандартов.
В то время совершенствование отчетности шло по линии усложнения и унификации структуры бухгалтерского баланса. Согласно инструкции ВСНХ СССР «Формы годового отчета и баланса на 1 октября 1929 г.» типовая форма баланса хозоргана, подведомственного ВСНХ (треста, синдиката, акционерного общества), включала 14 разделов статей в активе и 13 в пассиве (таблица 2) [6].
Таблица 2
Типовая форма баланса, 1929 год
№ п/п Актив № п/п Пассив
1 Имущество 1 Капиталы
2 Запасное оборудование 2 Фонды
3 Незаконченный капитальный ремонт 3 Резервы
4 Материалы 4 Бюджетное финансирование
5 Незаконченные постройки 5 Долгосрочные кредиты
6 Незаконченное производство 6 Банки
7 Полуфабрикаты 7 Векселя выданные
8 Товары и готовые изделия 8 Обязательства по бланконадпи-сательству
9 Денежные средства 9 Кредиторы
10 Ценные и процентные бумаги 10 Доходы будущих лет
11 Паи и акции (других предприятий) 11 Изменение уставного капитала
12 Нереализованные и неоплаченные паи (собственные) 12 Взаимные расчеты
13 Вклады 13 Результаты
Баланс Баланс
В 1938 году был изменен состав статей балансов и их расположение, чтобы можно было рассчитывать непосредственно по балансу наличие собственных оборотных и приравненных к ним средств. Кроме того, баланс был очищен от ряда регулирующих статей — отклонений от плановой себестоимости материалов и готовой продукции, наложения на остаток товаров в предприятиях розничной торговли и другое. Основные средства отражались в балансе по остаточной стоимости. Все это было связано с основной целью сделать баланс более пригодным для анализа финансового состояния предприятия.
Основные новации второй половины 1940-х годов касались изменения состава балансовых статей и их перегруппировки [3]: введены статьи по переоценке активов в связи с денежно реформой 1947 года, введены статьи по дооценке в связи с переоценкой оборотных средств в промышленности на 1 января 1949 года, расширена номенклатура статей отвлеченных средств, и другое.
В начале 1950-ых баланс был дополнен некоторыми важнейшими показателями финансового плана, такими как прибыль и ее распределение, бюджетное и внутрисистемное финансирование оборотных средств, лимиты банковского кредитования [6]. Кроме того, в баланс вновь были введены регулирующие статьи. Вследствие этого основные средства, малоценные и быст-роизнашивающиеся предметы стали отражать по первоначальной стоимости.
В дальнейшем в структуру и состав форм отчетности ежегодно вносились изменения. В качестве примера может быть приведена укрупненная
форма типового баланса промышленного предприятия в 1964 году (таблица 3) [6].
Таблица 3
Укрупненная форма типового баланса промышленного предприятия,
1964 год
Актив Пассив
Основные фонды и внеоборотные активы Источники собственных и приравненных к ним средств
Нормируемые оборотные средства Кредиты банка под нормируемые товарно-материальные ценности
Денежные средства, расчеты т прочие активы разные кредиты банка, расчеты и прочие пассивов
Средства и затраты на капитальное строительство Источники средств для капитального строительства
Затраты на формирование основного стада Финансирование затрат на формирование основного стада
Баланс Баланс
Заметной характеристикой данного баланса является достаточно четкое и однозначное противопоставление отдельных групп активов и соответствующих им источников покрытия, что объяснялось логикой централизованного управления экономикой в целом и предприятиями в частности. В числе особенностей балансов тех лет — значительная детализация разделов балансов (так, в приведенном балансе насчитывалось 83 статьи в активе и 80 - в пассиве), а также наличие плановых нормативных показателей.
Но с переходом к рыночной системе возникла необходимость реорганизации бухгалтерского учета в целом. Для целей оперативного управления издержками организации он приспособлен не был. И, как свидетельствовал опыт, в рыночных условиях такие предприятия оказались инертными и неконкурентоспособными.
В 1990 году Минфин СССР письмом от 12 октября 1990 года ввел, начиная с 1991 года, единую отчетность для всех предприятий, объединений и организаций. Номенклатура статей была существенно укрупнена, введены дополнительные статьи, отражающие появление новых объектов бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики (ценные бумаги, нематериальные активы, валютный счет и другое).
В 1992 году отчетность подверглась дальнейшему совершенствованию, что было связано с введением в действие нового Плана счетов бухгалтерского учета: количество форм уменьшилось до трех, баланс стал составляться в оценке нетто, введена такая важная статья как «Резервы по сомнительным долгам» и другое. Введение резервов позволило в большей степени обеспечить следование принципу консерватизма — стоимостную оценку активов как источника возможных доходов лучше преуменьшить, чем преувеличить [4].
В 1998 году правительством страны была принята Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Целью этой Программы являлось приведение российской системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.
В 2003 году Минфином России был издан приказ № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», которым были утверждены новые образцы формы бухгалтерской отчетности, в том числе и бухгалтерского баланса. Типовая форма баланса стала занимать в 2 раза меньше места — две страницы вместо четырех - за счет почти полного отсутствия обязательных расшифровок основных статей.
В разделе баланса «Внеоборотные активы» появился показатель «Отложенные налоговые активы», а в разделе «Долгосрочные обязательства» - показатель «Отложенные налоговые обязательства». Кроме того, в форме появился новый показатель - «Нематериальные активы, полученные в пользование».
Также изменился состав показателей раздела «Капитал и резервы», а именно [2]:
- Собственные акции, выкупленные акционерами, стали вычитаться из капитала — это абсолютно логично с экономической точки зрения, ранее их стоимость отражалась в активе баланса;
- В новой форме бухгалтерского баланса не стало таких показателей, как «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирование и поступления». В настоящее время нет жесткого ограничения «сверху» на размер средств, которые может потратить организация на социальную сферу или на какие-либо иные цели - все решает высший орган управления организацией;
- Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) теперь приведены одной строкой, без разделения на прибыль/убыток прошлых лет и прибыль/убыток отчетного года.
23 марта 2010 года Минфином РФ был опубликован проект приказа о внесении изменений в бланки форм бухгалтерской отчетности организаций. 2 августа 2010 года в Минюсте РФ был зарегистрирован Приказ Минфина РФ от 02 июля 2010г №66Н «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ вступил в силу с годовой отчетности за 2011 год, но организациям было предоставлено право применять его для бухгалтерской отчетности за 2010 год.
Согласно проекту приказа были утверждены новые бланки форм бухгалтерской отчетности: бухгалтерского баланса (форма №1), отчета о прибылях и убытках (форма №2), отчета об изменениях капитала (форма №3) и отчета о движении денежных средств (форма №4).
Основными изменениями в бухгалтерском балансе стали:
- Расширение периода представления данных: ранее в бухгалтерском балансе было только 2 графы, в которых данные приводились на начало и на конец отчетного периода. Теперь сведения отражаются на отчетную дату указанного периода и на 31 декабря как предыдущего года, так и того, который ему предшествует, всего 3 графы. Это нововведение позволяет пользователям сопоставить отчетные данные за более продолжительный период;
- Отдельная графа для пояснений;
- Из состава внеоборотных активов исключено незавершенное строительство, вместе с этим к ним отнесены результаты исследований и разработок. В III разделе баланса (капитал и резервы) в том числе отражается переоценка внеоборотных активов;
- Новый показатель в IV разделе (долгосрочные обязательства) - резервы под условные обязательства;
- Исключена справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, которые ранее расшифровывались соответствующими справками, теперь должны оформляться в табличной или текстовой форме по устанавливаемым образцам (приложение №3).
В целом, по основным формам бухгалтерской отчетности можно сказать, что она стала более сжатой, менее подробной.
Несмотря на постепенный переход российского бухгалтерского учета на МСФО, полного соответствия этих двух форм не ожидается.
ЛИТЕРАТУРА
1. Белобжецкий, И. А. Бухгалтерская отчетность и методы ее контроля [Текст] / И. А. Белобжецкий. - М. : Финансы и статистика. - 1985. - 272 с.
2. Бухгалтерская отчетность организаций за 2003 год [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.buh.ru/document-535. - Дата обращения : 02.3.2013. - Загл. с экрана.
3. Бухгалтерский учет в России [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://edu.dvgups.ru/METDOC/EKMEN/BU/ISTOR_BU/LEK/L7.HTM. - Дата обращения : 02.3.2013. - Загл. с экрана.
4. Куттер, М. И. Теория бухгалтерского учета [Текст] / М. И. Кутер. - Москва: Финансы и статистика. - 2002. - 640 с.
5. Нижегородское уездное земское собрание Журналы собраний, доклады комиссий и Управы, отчетность, сметы, раскладка уездных земских повинностей и проч. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://dlib.rsLru/view.php?pаth=/rsЮ1003000000/rsЮ1003849000/rsЮ1003849130/rsЮ
1003849130.pdf. - Дата обращения : 02.3.2013. - Загл. с экрана.
6. Шилова, Л. Ф. Методологические основы развития балансоведения в России [Текст] : Монография / Л. Ф. Шилова. - Тюмень : Тюменский государственный университет. - 2009. - 180 с.
