CC BY
30
Турянский Ю.И. Налоги как источник формирования бюджетных поступлений государства
Определена роль и место бюджета в финансовой системе общества. Раскрыта экономическая природа бюджета, обоснована растущая его роль в обеспечении и регуляции макроэкономических пропорций в нестабильных условиях. Охарактеризованы методы, виды и источники формирования государственных доходов, раскрыто значение в этом процессе налогов. Определены и систематизированы основные принципы построения налоговой системы и очерчены приоритетные направления реализации системных реформ для обеспечения равновесия бюджетных доходов и расходов.
Ключевые слова: государственный бюджет, доходы, расходы, источники формирования доходов, налоги, налоговая система.
Turiansky Yu.I. Taxes as source of forming of budgetary receipts of the state
Certainly role and place of budget in the financial system of society. Economic nature of budget is exposed, grounded growing his role in providing and adjusting of macroeconomic proportions in unstable terms. Methods, kinds and sources of forming of state profits, are described and a value in this process of taxes is exposed. Certainly and basic principles of construction of the tax system and outlined priority directions of realization of system reforms are systematized for providing of equilibrium of budgetary profits and charges.
Keywords: the state budget, profits, charges, sources of forming of profits, taxes, tax system.
УДК 336.13 Доц. Р. С. Филитв, канд. екон. наук -
Львiвська державна фтансова академя
економ1ко-правов1 параметри державного стимулювання розвитку малого та середнього
шдприемництва в укракш
Розглянуто базовi аспекти функцюнування i розвитку шдприемницького середови-ща в Укрщш. Зокрема подано дефшши основних категорш, як використовуються у межах екож^чно! характеристики шдприемництва, розкрито державш регуляторш проце-дури, що застосовуються у площиш правового регулювання щцприемницько! дiяльностi, наведено основш напрямки та пропозици щодо стимулювання розвитку шдприемництва як провщного напряму економiчноl актишзаци населення.
Ключовi слова: шдприемництво, малий та середнш бiзнес, державне стимулювання, розвиток шдприемництва, суб'екти господарювання, шдприемницьке середовище.
Постановка проблеми. Шдприемництво - це найбшьш економiчно кре-ативний сектор нацiональноí економiки. Саме ввд нього напряму залежить м^ на-цiонального господарства держави, а вщтак добробут громадян та економiчна без-пека краши загалом. У сферi шдприемництва знаходять зайнятiсть мшьйони людей, виробляеться левова частка валового внутртнього продукту, справляються велит обсяги податкових платеж1в.
Пiдприемництво як споаб економiчноí активiзацií населення спроможне чинити позитивний вплив на господарство крш'ни у багатьох аспектах. По-перше, зайнятiсть населення у сферi тдприемницько!' дiяльностi забезпечуе мiнiмiзацiю соцiальних виплат iз безробiття, а вiдтак економда бюджетних коштiв, по-друге, суб'екти господарювання створюють робочi мiсця, що продовжуе позитивний ефект першого наведеного аспекту, по-трете, пiдприемницька дiяльнiсть - це дже-рело податкових та шших надходжень до бюджетiв i цшьових фондiв, про що вже
говорилося рашше. Зазначимо i те, що шдприемниитво - це основа економiчного розвитку населения, покращення його добробуту, створення середнього еконошч-ного прошарку, який вважають найбшьш прогресивним у контекста суспльного поступу держави, гарантування ц полiтичноí та економiчноí безпеки. З усього видно, що досшдження пiдприeмництва як соцiально-економiчноí категорií сьогодш потрiбно розглядати через призму безальтернативно!' актуальности яка диктуеться динамiкою суспльного розвитку та вимогами державного иротекцюшзму у кос-мополiтичнiй моделi свггогосподарських вiдносин.
Аналiз останнгх дослщжень i публiкацiй. Питання розвитку шд-приемницького середовища в Украíнi завжди перебували у центрi уваги науков-щв. Цш тематицi присвячений науковий доробок багатьох учених-економктав, таких як А. Касич, Б. Каршнський, В. Корнеев, I. Манцуров, О. Рудченко, О. Чмир, П. Буряк, С. Дрига та шших. У наукових ирацях iз пiдприемництва можна знайти висвiтления практично усiх дшянок економiчних вiдносин, якi реалiзуються у про-цесi бiзнесу та господарювання. Проте, зважаючи на швидку змiну економiчних умов i тенденций, шдириемницька сфера потребуе розроблення та впровадження сучасних найбшьш даевих та адаптованих до ммивого економiчного середовища механiзмiв правового регулювання й фiнансово-економiчного стимулювання.
Мета i завдання статтi. Метою ше!' роботи е обгрунтування иропозицiй щодо удосконалення системи державного регулювання розвитку малого та середнього пiдириемництва в УкраЫ з метою створення належного економжо-ира-вового шдгрунтя для повнощнно!' реалiзацií пiдириемницькоí iнiцiативи громадян i ирогресування позитивних тенденций функцюнування нацiональноí економiки.
Серед основних завдань дослщження варто видшити висвiтления даючих норм законодавства щодо державного регуляторного забезпечення малого та се-реднього шдириемництва в УкраЫ; щентифжацда найбiльш ирiоритетних наиря-мiв ескалацц пiдириемницького постуиу; розроблення науково-ирактичних методик стимулювання перспективних векторов шдириемництва.
Виклад основного матерiалу. Розглядаючи структуру шдириемницького сектору нацiональноí економiки, варто зазначити, що найбшьшо!' шдтримки з боку держави потребуе малий та середшй бiзнес, на який покладаеться доволi важливе завдання - створення умов для доброчесно! конкуренцií та забезпечення введення в даю додаткових робочих мiсць. Вiдомо, що сьогодш у вичизняшй економiчнiй системi, якщо брати до уваги великий бiзнес, особливо!' пiдириемницькоí демокра-тií не спостеркаеться. По суп, у кожшй iз галузей чи сфер економiчноí дiяльностi функцiонуе незначна кшьккть великих суб'ектав господарювання. Виходячи !з цього, цшком ирогнозованою е можливкть економiчноi' змови, наслiдком чого е олкопольний економiчний сценарiй, який иризводить до ескалацл щн та деструктивного характеру постуиу галуз! Зрештою, такий розвиток подш сьогодш мае мкце у бшьшосп сфер национально!' економжи.
Натомiсть сектор малого пiдириемництва характеризуеться вищим рiвнем конкурентно!' боротьби, що безперечно несе у со6! ктотний позитив, адже не иризводить до деформацц ринково!' кон'юнктури. 1ншим позитивом малого шд-ириемництва е його безпосередшй вилив на формування середнього класу насе-лення за економiчною ознакою. Усе викладене вище засвiдчуе ктотну актуаль-нкть та економiчну доцшьнкть створення та введення даевих механiзмiв держав-
ного стимулювання малого пiдприeмництва у po3pi3i фккальних, адмшстратив-них i фiнансово-кредитних важелш [3].
Формування та розвиток национального пiдприeмництва значною мiрою за-лежать вщ створення вiдповiдноí правово! бази, яка стимулювала б шдприемниць-ку активнкть та добросовiсну конкуренцда. Малий i середнiй бiзнес - це створення нових робочих мкць, а також альтернатива найманiй пращ, що особливо актуально шд час кризи, це розвиток конкуренцл, оскшьки в деяких сферах дабш шд-приeмцi можуть суперничати з великими компанями, коректуючи цим самим щни на товари, розвиток малого й середнього бiзнесу дуже важливий з погляду дивер-сифiкованостi структури економiки й тдвищення ц конкурентоспроможносп. На жаль, саме маленька частка сегмента малого i середнього бiзнесу у ВВП (в Украiнi становить 11,4 %) свiдчить про те, що держава не надае достатнього р1вня тд-тримки тдприемцям, отже, не сприяе формуванню й змщненню середнього класу.
Мале i середне шдприемництво е важливим фактором розвитку економши Украши, та й вихвд з економiчноi кризи пов'язаний, передусш, з розвитком саме таких форм господарювання, тому необхiдно вирiшити перелш питань правового забезпечення для вщновлення позитивно!' динамiки соцiально-економiчних показ-ниюв розвитку малого та середнього тдприемництва. Ключове значення для шд-вищення ефективнос! функщонування малих шдприемств (шдприемщв) в еконо-мiцi крш'ни мае створення пдних умов для !хнього iснування, що стане можливим унаслщок iнновацiйноi перебудови економiчноi системи.
Шдприемництво виконуе особливу функцию в економщ i национальному господарствi, змiстова сутшсть яко! зводиться до оновлення економiчноi системи, створення iнновацiйного середовища, що спричиняе руйнащю традицiйних структур i вiдкриття шляху до перетворень, зрештою стае ткю силою, котра прискорюе рух економiки по шляху ефективносп, рацiоналiзанii, бережливостi та постшного оновлення. До малого й середнього бiзнесу можна прирахувати бiльш 90 % шд-приемств, зареестрованих в Укрш'ш, але реальний внесок цих шдприемств у ВНП - близько 11 % (данi дослiдження Укрсиббанку). У бврош цей показник ви-щий у юлька раз1в: у Польшд ця категорiя пiдприемцiв дае до 50 % ВНП, у Дани, наприклад, суб'екти малого бiзнесу щорiчно створюють 80 % национального продукту, в Iталii - 60 %, а середнiй внесок таких шдприемств у ВНП по всш Захiднiй eвропi - 63-67 %.
Левова частка украшських малих i середнiх шдприемств працюють або в сферi торгiвлi, або в сферi надання послуг. Дiяльнiсть, пов'язана з розвитком шно-вацiй, менш популярна серед шдприемщв. Труднощд виникають через наявну в краiнi систему стандартизации яка потребуе додаткових кошпв на складання тех-нiчних характеристик продукту, що стане базою для створення новаци. Друга проблема, що гальмуе розвиток малих i середшх шдприемств - це економiчно не-безпечна податкова полiтика, що проведена в нашш краiнi. Вона йде врозрiз iз встановленою у свт практикою й сучасними свiтовими тенденщями розвитку економiки. Наступна причина - небажання пiдприемцiв розвивати виробництво, незахищешсть вiд полiтичноi й економiчноi нестабшьносп. Представники малого та середнього бiзнесу у свош дiяльностi наштовхуються практично на ii ж ризики, що й будь-яке велике пiдприемство, при цьому 1хня захищенiсть вiд таких ризиюв фактично набагато менша.
Таким чином, режими активiзацií розвитку пiдприeмництва можуть бути систематизованi у такi групи: органiзацiйно-правовi, фiнансовi, економiчнi i сощ-альнi. Проте найголовнiшою передумовою становлення та розвитку шдприемниц-тва е формування правово! бази. Законодавство в сферi пiдприeмництва мае стано-вити едину систему як за взаемною узгодженiстю норм, так i за повнотою нормативно-правового регулювання шдприемницько! дiяльностi. Для успiшного розвитку шдприемництва необх1дно створити ефективну правову платформу його фун-кщонування, забезпечити належним чином юридичне закрiплення прав та пос-тiйне правове забезпечення з боку держави, що гарантуе захист законного функщ-онування шдприемництва, сприяе його розвитку. Економiко-правове регулювання шдприемництва мае забезпечувати свободу конкуренщ! мiж пiдприемцями, зокре-ма як захист !х самих, так i споживач1в вiд будь-яких прояв1в монополiзму та не-добросовiсноí конкуренцц; гарантувати всш пiдприемцям рiвнi права та створюва-ти рiвнi можливостi для доступу i використання матерiально-технiчних, фшансо-вих, трудових, iнформацiйних та природних ресурс1в; гарантувати недоторканiсть майна та забезпечувати захист прав власносп шдприемця; впроваджувати стиму-лювальну податкову та фшансово-кредитну полиику; стимулятивну iнновацiйну дiяльнiсть за допомогою щльових субсидий, податкових шльг, щльових кредштв; створити сприятливе правове середовище для розвитку рiзноманiтних форм ко-операщйних зв'язюв та самооргашзацц суб'екпв шдприемництва.
Сьогоднi вкрай необхщно зосередитися на аспектах формування та вдоско-налення даевих правових механiзмiв розвитку пiдприемництва. Вирiшення його наявних проблем потребуе докорiнноí переорiентацií профiльноí державно!' поль тики [4]. Воднораз дуже часто питання лiбералiзацií нормативно-правового поля для суб'екпв малого та середнього пiдприемниптва пригальмовуються потужним полiтичним лобi з боку промислових груп i представнишв великого бiзнесу, якi таким чином намагаються уникнути доброчесно! конкуренщ! та убезпечити себе ввд потенщйно! можливостi втрати певного сегменту ринку внаслiдок усшшно! вироб-ничо-господарсько! дiяльностi суб'екпв малого та середнього шдприемництва.
Зауважимо, що в Укра!ш прийнято низку законодавчих докуменпв, як юридично декларують готовшсть держави забезпечувати повне сприяння шд-приемницькому поступу, насамперед представниюв малого та середнього бiзнесу. До таких акпв национально!' правово! системи варто вщнести Закон Укра!ни "Про розвиток та державну шдтримку малого i середнього пiдприемництва в Украíнi", у якому законотворець подае базовi аспекти дiяльностi держави (оргашв державно!' влади) у сферi стимулювання мжрошдприемництва [1]. Зокрема, метою державно! полиики у сферi розвитку малого i середнього шдприемництва в Укра!'ш е:
1) створення сприятливих умов для розвитку малого i середнього шдприемництва;
2) забезпечення розвитку суб'екпв малого i середнього пiдприемництва з метою формування доброчесного конкурентного середовища та шдвищення рiвня !'х конкурентоспроможноси;
3) стимулювання iнвестицiйноí та шновацшно! активностi суб'ектiв малого i середнього шдприемництва;
4) сприяння провадженню суб'ектами малого i середнього шдприемництва до-яльностi щодо просування вироблених ними товарiв (робiт, послуг), результата штелектуально'! дiяльностi на внутршнш i зовнiшнiй ринки;
5) забезпечення зайнятосп населення шляхом пiдтримки шдприемницько! шь цiативи громадян.
Що ж до принцишв державно! шдтримки суб'екпв малого та середнього б1знесу, то основними серед них е:
1) ефектившсть пiдтримки малого i середнього шдприемництва;
2) доступнiсть отримання державно!' шдтримки суб'ектами малого i середнього шдприемництва;
3) забезпечення участ представниыв суб'ектiв малого i середнього шдприемництва, громадських оргашзацш, що представляють iнтереси суб'ектiв малого i середнього шдприемництва, у формуванш та реалiзацií державно! полiтики у зазначенiй сфер^
4) створення рiвних можливостей для доступу суб'екпв малого i середнього шдприемництва, що вщповщають вимогам, передбаченим загальнодержав-ними, регiональними та мкцевими програмами розвитку малого i середнього шдприемництва, до участ у виконанш таких програм та для отримання державно! шдтримки;
5) ефектившсть використання бюджетних коштiв, передбачених для виконання зазначених програм;
6) вщкриткть i прозоркть проведення процедур надання державно! шдтримки;
7) доступшсть об'ектiв iнфраструктури шдтримки малого i середнього шд-приемництва для вих суб'ектiв малого i середнього пiдприемництва.
Закон Укра!ни "Про розвиток та державну шдтримку малого 1 середнього шдприемництва в УкраЫ", окрш шшого, видшяе також 1 конкретш напрями державно! полижи у сфер1 розвитку малого 1 середнього шдприемництва в УкраЫ:
1) удосконалення та спрощення порядку ведення облiку в цiлях оподаткування;
2) запровадження спрощено! системи оподаткування, облшу та звiтностi для суб'екпв малого пiдприемництва, що вiдповiдають критерiям, встановленим у податковому законодавствi;
3) залучення суб'ектiв малого пiдприемництва до виконання науково-техшчних i соцiально-економiчних програм, здшснення постачання продукцп (робiт, послуг) для державних i регiональних потреб;
4) забезпечення фшансово! державно! шдтримки малих i середнiх пiдприемств шляхом запровадження державних програм кредитування, надання гарантш для отримання кредитiв, частково! компенсацГ! вiдсоткових ставок за кредитами тощо;
5) сприяння розвитку iнфраструктури шдтримки малого i середнього пiд-приемництва;
6) гарантування прав суб'екпв малого i середнього пiдприемництва пiд час здшснення державного нагляду (контролю) у сферi господарсько! дiяльностi;
7) сприяння спрощенню дозвiльних процедур та процедур здшснення державного нагляду (контролю), отримання докуменпв дозвшьного характеру для суб'екпв малого i середнього пiдприемництва та скороченню строку прове-дення таких процедур;
8) оргашзащя пiдготовки, перепiдготовки та пiдвищення квалiфiкацi! кадрiв для суб'ектiв малого i середнього пiдприемництва;
9) впровадження механiзмiв сприяння та стимулювання до використання у вироб-ництвi суб'ектами малого i середнього пiдприемництва новiтнiх технологш, а також технологiй, як1 забезпечують пiдвищення якостi товарiв (робiт, послуг).
Висвиливши законодавчо-правове й теоретико-методологiчне пщрунтя державного стимулювання розвитку тдприемництва в Украíнi, зауважимо, що на практищ бiльшiсть норм национального правового поля у сферi пiдтримки шд-приемницько!' дiяльностi мають виключно декларативний характер. Натомiсть сьогодш бiзнес, особливо малий i середнш, потребуе реалiзапií конкретних дiй, спрямованих на вирiшення найбшьш злободенних проблем. Зокрема, серед таких ми видшяемо обтяжливий характер вiтчизняноí податково!' системи, вщсутшсть дiевих механiзмiв кредитування мжротдприемництва, розгалужену адмшстра-тивну систему тощо [2].
Що стосуеться питань, пов'язаних iз податковим регулюванням малого та середнього пiдприемництва, то тут варто говорити у двох площинах. Перша iз них стосуеться застосування податкових iнструментiв, себто податкiв, збор1в (обов'яз-кових платеж1в), друга - параметрiв дiяльностi податкових органiв. Насправдi в Украíнi малий бiзнес мае гшотетичш можливостi для розвитку виключно у межах спрощено!' системи оподаткування, облiку та звiтностi. Запровадження та функщ-онування згадано!' системи потрiбно вважати заходом порятунку малого та середнього тдприемництва, адже вона по-перше, iстотно обмежуе податкове наван-таження на суб'екпв господарювання, а по-друге, слугуе певною захисною формою. Останню тезу можна пояснити тим, що дуже часто господарюючi одинищ-"единники" включаються до когорти тих шдприемницьких структур, до яких по-датковi органи ставляться без притаманно!' !м упередженост! На вщмшу вiд спрощено!', загальна система оподаткування характеризуемся як бшьшим податковим навантаженням, так i бшьш прискшливою увагою з! сторони органiв стягнення, яка дуже часто трансформуеться у неправошрш та дискредитацшш д!е податшвщв.
1ншою проблемою е недосконалкть кредитного ринку. По суп ниш в Ук-рш'ш ввдсутш доступш мехашзми фшансово-кредитного посередництва, як! давали б змогу суб'ектам малого та середнього б!знесу акумулювати позиковий каттал для власного розвитку. Кредитш ресурси е занадто дорогими, а кредитш умови е обтяжливими, що досить негативно позначаеться на формуванш перспектив гос-подарського поступу представниюв др!бного та середнього тдприемництва.
Останньою, зазначеною нами проблемою державного стимулювання роз-витку малого та середнього б!знесу е розгалужена адмшстративна система [6, с. 220-224]. Ддач! в Укрш'ш дозвшьш, лщензшш та !нш! мехашзми адмшстративно-го характеру дуже часто вибивають можлив! позитивш фшансов! результати вже на стад!!' створення суб'екта господарювання чи входження ним у яккно нов! сег-менти господарсько!' д!яльност! Надмрне адмЫстрування, окр1м шшого, створюе сприятливе пщрунтя для прогресування корупцшних д!янь, наслщки яких позна-чаються ! на шших сферах нацюнально!' економки.
Висновки. Таким чином, реальними видами державно!' шдтримки б!знесу в УкраЫ мають бути:
1) часткова компенсащя вiдсоткових ставок за кредитами, що надаються на ре-алiзацiю проекта суб'ектiв малого i середнього тдприемництва;
2) часткова компенсацiя лiзингових, факторингових платежiв та платежiв за ко-ристування гарантiями;
3) надання гаранта та поруки за кредитами суб'ектiв малого i середнього пiд-приемництва;
4) надання кредитов, зокрема мшрокредитов, для започаткування i ведення влас-но1 справи;
5) надання позик на придбання i впровадження нових технологiй;
6) компенсащя видатыв на розвиток кооперацп мiж суб'ектами малого i се-реднього пiдприемництва та великими шдприемствами;
7) фiнансова пiдтримка впровадження енергозберкаючих та екологiчно чистих технологiй.
Лггература
1. Про розвиток та державну пiдтримку малого i середнього тдприемниптва в Укралш: Закон Украши. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.rada.gov.ua.
2. Беляев О.О. Системно-екожмчна тpансфоpмацiя: теоpiя та практика здшснення в Укралш / О.О. Беляев. - К. : Вид-во КНЕУ, 2006. - 236 с.
3. Беляев О.О. Екожмчна политика / О.О. Беляев, А.С. Бебело, M.I. Диба та ш. - К. : Вид-во КНЕУ, 2007. - 424 с.
4. Буряк П.Ю. 1нтегроваш шдприемницью структури: перспективи розвитку в Укpаiнi / П.Ю. Буряк. - Л. : Вид-во "Логос", 2003. - 564 с.
5. Карпшський Б. А. Фшанси: термшолопчний словник / Б. А. Карпшський, Т.Б. Шира. - К. : Вид. дiм "Пpофесiонал", 2007. - 608 с.
6. Данилейчук Р.Б. Основш напрями вдосконалення державного регулювання процеав штеграци у галузi шдприемництва / Р.Б. Данилейчук // Державне регулювання економши. - 2010. - № 1. - С. 220-224.
Фылыпив Р. С. Экономико-правовые параметры государственного стимулирования развития малого и среднего предпринимательства в Украине
Отражены базовые аспекты функционирования и развития предпринимательской среды в Украине. В частности поданы дефиниции основных категорий, которые используются в рамках экономической характеристики предпринимательства, раскрыты государственные регуляторные процедуры, применяемые в плоскости правового регулирования предпринимательской деятельности, приведены основные направления и предложения по стимулированию развития предпринимательства как ведущего направления экономической активизации населения.
Ключевые слова: предпринимательство, малый и средний бизнес, государственное стимулирование, развитие предпринимательства, субъекты хозяйствования, предпринимательская среда.
Fylypiv R.S. Economic and legal options public promotion of small and medium-sized businesses in Ukraine
The scientific article reflected the basic aspects of the operation and development of the business environment in Ukraine. In particular, the author presented the basic definitions of the categories used within the economic characteristics of the business are reported state regulatory procedures applied in the area of legal regulation of business, presented the main directions and suggestions for promotion of entrepreneurship as a leading direct economic revitalization of the population.
Keywords: entrepreneurship, small and medium businesses, government incentives, business development, business trade business environment.
