CC BY
12
ДОКУМЕНТЫ
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРИКАЗ
от 31 декабря 2004 г. N9 135н
О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В УКАЗАНИЯ О ПОРЯДКЕ СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
В целях совершенствования нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности приказываю:
1. В Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 5 августа 2003 г. № 07/8121-АК указанный приказ в государственной регистрации не нуждается), пункт 14 исключить.
2. Ввести в действие настоящий приказ начиная с бухгалтерской отчетности за 2004 год.
Министр финансов Российской Федерации А. КУДРИН
По заключению Минюста России от 31.01.2005 № 01/677-ВЯ приказ в государственной регистрации не нуждается.
ПИСЬМО
от 18января 2005 г. N9 03-06-01-02/02
Министерство финансов Российской Федерации сообщает следующее.
Приказом МНС России от 23.03.2004 № САЭ-3-21/224 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению», зарегистрированным в Минюсте России (реп № 5690 от 29.03.2004), утверждена налоговая декларация по налогу на имущество организаций и инструкция но ее заполнению.
Данный приказ действуют на основании статьи
78 Федерального закона от 29.06.2004 № 58-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления» впредь до признания его утратившим силу или принятия соответствующего нормативного правового акта Правительством Российской Федерации или уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.
Федеральных законов о налогах, вступающих в силу в 2005 году, которые могли бы служить основанием для внесения соответствующих изменений в приказ МНС России от 23.03.2004 № САЭ-3-21/224, не принималось.
Одновременно следует отметить, что предлагаемые изменения в форму налоговой декларации по налогу на имущество организаций не влияют на порядок исчисления и уплаты данного налога и отсутствие этих изменений не является основанием, препятствующим применению налоговой декларации, утвержденной приказом МНС России от 23.03.2004 № САЭ-3-21/224.
Учитывая изложенное, полагаем, что достаточных оснований для утверждения на 2005 год новой налоговой декларации по налогу на имущество организаций и инструкции по ее заполнению не имеется.
В связи с изменением порядка применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2004 № 114н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации», считаем целесообразным рекомендовать налоговым органам при изготовлении бланков налоговой декларации по налогу на имущество организаций в разделе 1 «Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика» увеличить разрядность по показателю «Код бюджетной классификации» до двадцати знаков.
Заместитель министра финансов РФ С.Д. ШАТАЛОВ
ПИСЬМО
от 27января 2005 г. N9 03-06-04-02/03
Министерство финансов Российской Федерации сообщает следующее.
На основании главы 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса Российской Федерации (далее -Кодекс) разработаны налоговая декларация по транспортному налогу и Инструкция по ее заполнению, утвержденные приказом МНС России от 29.12.2003 N9 Б Г-3-21/724, зарегистрированным в Минюсте России (регистрационный JNfe 5501 от 29.01.2004).
Данный приказ действует на основании статьи 78 Федерального закона от 29.06.2004 № 58-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления» впредь до признания его утратившим силу или принятия соответствующего нормативного правового акта Правительством Российской Федерации или уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.
Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 20.08.2004 № 108-ФЗ «О внесении изменений в статьи 359 и 361 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», установлено, что налоговая база определяется в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, — как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы.
Данные изменения не влияют на порядок исчисления и уплаты транспортного налога и, как следствие, не меняют порядка применения налоговой декларации по транспортному налогу.
Учитывая изложенное, считаем, что декларации по транспортному налогу, утвержденные приказом МНС России от 29.12.2003 № БГ-3-21/724, могут применяться до признания его утратившим силу. При этом при заполнении декларации налогоплательщики, на которых зарегистрированы воздушные транспортные средства, для которых налоговая база определяется как тяга реактивного двигателя, в строках 050 и 060 раздела 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога по транспортному средству» указывают соответственно тягу реактивного двигателя в килограммах силы (кгс) и код единицы измерения.
Также отмечаем, что в связи с изменениями порядка применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2004 № 114н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации», считаем целесообразным рекомендовать налоговым органам при изготовлении бланков налоговой декларации по транспортному налогу в разделе 1 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)» увеличить разрядность по показателю «Код бюджетной классификации» до 20 знаков.
Прошу довести указанный порядок заполнения налоговой декларации по транспортному налогу до территориальных налоговых органов и налогоплательщиков.
Заместитель министра финансов РФ С.Д. ШАТАЛОВ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
письмо
от 24 января 2005 г. N9 04-1-03/800
ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекса) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Пунктом 2 статьи 211 Кодекса предусмотрено, что оплата (пол-
ностью или частично) стоимости квартиры физического лица за счет средств организации является доходом, полученным в натуральной форме, подлежащим включению в налоговую базу такого физического лица для исчисления налога на доходы физических лиц по ставке 13 процентов. В связи с этим работодатель, оплативший стоимость квартиры, приобретаемой физическим лицом по договору купли-продажи с оформлением в собственность, обязан определить налоговую базу, исчислить и удержать налог на доходы физических лиц на момент передачи в собственность квартиры такому лицу.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент
обязан согласно пункту 5 статьи 226 Кодекса в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в таком случае будет производиться налогоплательщиком на основании налогового уведомления (пункт 5 статьи 228 Кодекса).
Советник налоговой службы РФ
1 ранга М.П. МОКРЕЦОВ
ПИСЬМО
от 1 февраля 2005г. № 22-2-14/092@
О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
Статьей 19 Кодекса установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать, соответственно, налоги и (или) сборы.
При этом следует иметь в виду, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора, согласно положениям статьи 44 Кодекса, возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора только с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается при возникновении обстоятельств, предусмотренных данной статьей Кодекса.
Обстоятельством, с которым Кодекс связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате единого налога на вмененный доход, является осуществление таким налогоплательщиком видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
При отсутствии (прекращении существования) указанного обстоятельства у налогоплательщика не
возникает (прекращается) и обязанность по уплате данного налога (подпункт 2 пункта 3 статьи 44 Кодекса).
В этой связи у налогоплательщиков, временно приостановивших в течение налогового периода по единому налогу осуществление предпринимательской деятельности, подпадающей под действие главы 26.3 Кодекса, отсутствует (утрачивается) обязанность по уплате единого налога за те налоговые периоды (календарные месяцы налогового периода), в течение которых такая предпринимательская деятельность ими не велась.
Вместе с тем, исходя из норм главы 26.3 Кодекса, указанные налогоплательщики не освобождаются от обязанности представлять за налоговые периоды, в течение которых ими предпринимательская деятельность временно не велась, налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход.
Временное приостановление предпринимательской деятельности в течение налогового периода фиксируется налогоплательщиками в налоговых декларациях по единому налогу путем проставления прочерков по соответствующим кодам строк (050 - 070 и 120 — 140) раздела 2 декларации, а также по всем кодам строк раздела 3 декларации (если деятельность не осуществлялась в течение всего налогового периода и являлась единственной, облагаемой единым налогом, для налогоплательщиков).
При этом осуществление налогоплательщиками деятельности в течение неполного календарного месяца налогового периода не может служить основанием для проставления ими прочерков по соответствующим данному календарному месяцу кодам строк раздела 2 декларации.
Действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга С.Н. ШУЛЬГИН
ПИСЬМО
от 1 февраля 2005г. № ММ-6-05/72@
О ПРИМЕНЕНИИ РЕГРЕССИВНОЙ ШКАЛЫ СТАВОК ЕСН И ТАРИФОВ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НАОПС
В связи с запросами налоговых органов о порядке применения регрессивной шкалы ставок единого социального налога и тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование Федеральная налоговая служба разъясняет следующее.
В соответствии с Федеральным законом от 20.07.2004 N° 70-ФЗ «О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации, Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации» с 01.01.2005 пункт 2 статьи 241 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), которым устанавливалось условие применения регрессии, утратил силу.
Учитывая изложенное, с 1 января 2005 года налогоплательщики при исчислении единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование применяют ставки, установленные статьей 241 Кодекса, и тарифы, установленные статьями 22 и 33 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», в обязательном порядке.
М.П. МОКРЕЦОВ
ПИСЬМО
от 8 февраля 2005 г. N9 ГИ-6-22/96@
О ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В связи с возникающими вопросами о порядке применения пункта 4 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), а также о порядке учета доходов и расходов при осуществлении расчетов за приобретенные товары (работы, услуги) векселями и полученными из Министерства финансов Российской Федерации разъяснениями на данные вопросы (письма Минфина России от 27.12.2004 № 03-03-02-02/19 и от 31.12.2004 № 03-03-02-02/20) Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
1. В соответствии с положениями главы 26.2 Кодекса (с учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 07.07.2003 № 117-ФЗ), с 1 января 2004 года налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов деятельности при соблюдении условий, предусмотренных главой 26.2 Кодекса для налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения.
В случае, если организации или индивидуальные предприниматели применяют одновременно упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, ограничения по размеру дохода
налогоплательщика или остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, а также ограничения по средней численности работников за налоговый (отчетный) период, установленные главой 26.2 Кодекса, применяются по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям, как это предусмотрено пунктом 4 статьи 346.12 Кодекса, исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, по совокупности показателей, относящихся к упрощенной системе налогообложения и системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Установленное пунктом 4 статьи 346.12 Кодекса положение применяется как при определении права организаций и индивидуальных предпринимателей на применение упрощенной системы налогообложения, так и в случае утраты такого права и необходимости перехода организаций или индивидуальных предпринимателей на общий режим налогообложения.
Организации или индивидуальные предприниматели не вправе применять упрощенную систему налогообложения либо утрачивают право применения данного специального налогового режима с начала того квартала, в котором их доход, численность работников или стоимость основных средств и нематериальных активов от всех видов осуществляемой ими предпринимательской деятельности, включая деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, превысит установленные главой 26.2 Кодекса офаничения.
2. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав в порядке, установленном статьей 249 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 249 Кодекса доходы от реализации учитываются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
В связи с этим в случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем векселя третьего лица датой получения доходов признается день поступления указанного векселя.
В случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем собственного векселя датой получения доходов признается дата погашения векселя или дата передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 Кодекса средства, полученные по договорам кредита или займа, независимо от формы оформления заимствований, а также средства, полученные в счет погашения таких заимствований, относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении.
Поэтому при предъявлении налогоплательщиком указанного векселя к погашению векселедателю в доходы включаются суммы процентов (дисконта), определяемые на дату поступления средств поданному векселю.
При передаче налогоплательщиком продавцу (исполнителю) в оплату приобретаемых у него товаров (работ, услуг) собственного векселя расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) учитываются на дату погашения указанного векселя.
При передаче налогоплательщиком продавцу (исполнителю) в оплату приобретаемых у него товаров (работ, услуг) векселя третьего лица расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) учитываются на дату передачи указанного векселя за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги).
Указанные расходы принимаются в пределах цены сделки, но не более суммы долгового обязательства, указанного в векселе.
Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов для руководства в работе.
и.м. ГОЛИКОВ
ПИСЬМО
от 11 февраля 2005г. N9 ГВ-6-05/1Ш
О ПРИМЕНЕНИИ ГЛАВЫ 24 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ
Федеральная налоговая служба с учетом разъяснений Минфина России от 01.02.2005 № 03-05-02-03/6 по отдельным вопросам применения главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.
1. Федеральным законом от 20.07.2004 № 70-ФЗ внесены изменения в главу 24 Кодекса, в частности, в статье 241 изменены ставки единого социального налога, в том числе для исчисления суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет.
При этом механизм расчета налога в федеральный бюджет, определенный абзацем вторым пункта 2 статьи 243 Кодекса, остался без изменения.
Данный механизм предусматривает начисление суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, исходя из налоговой базы и ставок налога, установленных пунктом 1 статьи 241 Кодекса.
Далее из начисленной к уплате в федераль-
ный бюджет суммы налога исключается сумма начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 167-ФЗ).
Таким образом, из начисленной суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет по максимальной ставке 20 % (15,8 %), установленной подпунктом а) пункта 5 статьи 1 Федерального закона N0 70-ФЗ, сумма страховых взносов, начисленных по максимальному тарифу 14 % (10,3 %), может быть исключена в полном объеме.
2. Абзацем первым пункта 3 статьи 243 Кодекса предусмотрено исчисление ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу в течение отчетного периода. Вместе с тем абзацем вторым пункта 3 указанной статьи определен срок уплаты ежемесячных платежей по налогу безотносительно к отчетным периодам. В этой связи уплата авансовых платежей по налогу должна производиться ежемесячно в течение всего текущего налогового периода.
Что касается уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, то в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 24 Федерального закона № 167-ФЗ она производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.
Таким образом, действующим законодательством установлен предельный срок уплаты авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - 15-е число месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж.
Исчисление и уплата ежемесячных авансовых платежей как по единому социальному налогу, так и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование производится от фактической базы, сложившейся с начала налогового (расчетного) периода по прошедший месяц, и по установленным ставкам и тарифам, что позволяет рассматривать их как часть налога и страховых взносов, подлежащих уплате в течение налогового (расчетного) периода и обеспечивающих регулярное (ежемесячное) поступление средств на цели финансирования пенсионного, социального, медицинского обслуживания граждан, также
носящего регулярный ежемесячный характер.
Таким образом, налоговые органы должны производить начисление пени на неуплаченные (не полностью уплаченные) суммы авансовых платежей по единому социальнохму налогу и страховым взносам с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж, за каждый месяц налогового периода.
3. Статьей 244 Кодекса установлен порядок исчисления и уплаты единого социального налога налогоплательщиками, не производящими выплаты в пользу физических лиц.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 235 Кодекса к вышеназванной категории налогоплательщиков относятся индивидуальные предприниматели и адвокаты.
Согласно пункту 1 статьи 20 Федерального закона от 31.05.2002 № 63-Ф3 «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» формами адвокатских образований являются: адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация.
Пунктом 6 статьи 244 Кодекса установлено, что исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в порядке, предусмотренном статьей 243 Кодекса. Адвокатский кабинет в данной статье не поименован.
Положения пункта 5 статьи 244 Кодекса следует рассматривать в неразрывной связи с пунктом 6 указанной статьи, устанавливающим особый порядок исчисления и уплаты единого социального налога лишь для адвокатов, осуществляющих свою деятельность в упомянутых в нем адвокатских образованиях. Поскольку пункт 5 статьи 244 Кодекса исключает адвокатов из-под действия общих правил о порядке расчета налога по итогам налогового периода единственно с целью установления для них особого порядка расчета налога, понятие «адвокат» в данном случае охватывает только тех адвокатов, для которых такой особый порядок установлен.
Таким образом, адвокаты, осуществляющие профессиональную деятельность в адвокатском кабинете, должны производить расчет налога по итогам налогового периода в соответствии с пунктом 5 данной статьи.
Главный
государственный советник налоговой службы В.В.ГУСЕВ
ПИСЬМО
от 14 февраля 2005 г. N9 ГВ-6-21/120@
О ФОРМАХ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ
Федеральная налоговая служба России сообщает, что изменения в налоговые декларации по транспортному налогу и налогу на имущество организаций в связи с приказом Минфина России от
10.12.2004 N9114н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» вноситься не будут.
В этой связи налоговым органам следует принимать от налогоплательщиков налоговые декларации по транспортному налогу и налогу на имущество организаций по формам, утвержденным приказами МНС России от 23.03.2004 № САЭ-3-21/224 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению», от 29.12.2003 № БГ-3-21/724 «Об утверждении формы налоговой декларации по транспортному налогу и инструкции по ее заполнению», с заполнением разрядности по показателю «Код бюджетной классификации» до двадцати знаков.
Основание: письма Минфина России от
18.01.2005 № 03-06-01-02/02 и от 27.01.2005 № 03-06-04-02/03.
Главный государственный советник налоговой службы В В. ГУСЕВ
