CC BY
190
УГРОЗЫ ИБЕЗОПАСНОСТЬ
32 (269) - 2014
УДК 336.025
деофшоризация экономики россии
в системе противодействия легализации преступных доходов и финансированию терроризма
В. П. БАУЭР,
доктор экономических наук, кандидат технических наук,
директор Центра исследований социально-экономических критериев и показателей безопасности E-mail: bvp09@mail.ru
Институт проблем экономической безопасности и стратегического
планирования Финансового университета при Правительстве РФ
М. Р. ПИНСКАЯ,
доктор экономических наук,
директор Института налоговой политики
и налогового администрирования
Финансового университета при Правительстве РФ
E-mail: MPinskaya@yandex.ru
Е. С. агеева,
кандидат философских наук,
ведущий научный сотрудник Центра исследований социально-экономических критериев и показателей безопасности E-mail: ageeve16@rambler.ru
Институт проблем экономической безопасности и стратегического планирования Финансового университета при Правительстве РФ
В статье показано, что усилия многих стран по деофшоризации мировой и национальных экономик, осуществляемые за счет совершенствования налогового законодательства, по главным аспектам содействуют решению проблемы противодействия легализации преступных доходов и финансированию терроризма (ПОД/ФТ). Обосновано, что по ключевым параметрам процесс деофшоризации имеет доктринальный характер, поэтому для его внедрения можно применять политэкономический подход, основанный на концепциях «жесткой силы», «мягкой силы» и «умной силы». Это позволит для его решения комплексно использовать документы Организации экономического сотрудничества и
развития (ОЭСР) и Гоуппы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ).
Ключевые слова: офшорный бизнес, деофшо-ризация, противодействие легализации преступных доходов и финансированию терроризма (ПОД/ФТ), трансфертные цены, резиденты, контролируемые иностранные компании, доктрина, «жесткая сила», «мягкая сила», «умная сила», ОЭСР, ФАТФ
Введение
Решение проблемы противодействия легализации преступных доходов и финансированию
терроризма (ПОД/ФТ) способствует достижению устойчивого и глобального развития национальных экономик и мировой экономики в целом [14, 47]. В Российской Федерации данному процессу способствуют, во-первых, либеральные правила проведения валютных операций, важным следствием которых является фактическое устранение препятствий для вывоза капитала из страны [10], во-вторых, несовершенство методов статистического учета деятельности хозяйствующих субъектов и, в-третьих, методологические особенности учета прямых инвестиций [24, 57]. Наименее затратным способом вывоза капитала из России является его перемещение в юрисдикции с льготными налоговыми режимами, которые подразделяются на «налоговые гавани», «налоговые оазисы», страны с умеренным налогообложением и офшорные финансовые центры (далее — офшорные центры) [37, 59]. Информация о доходах, полученных иностранными организациями в России, о суммах налогов, удержанных с крупнейших налогоплательщиков федерального уровня, свидетельствует, что значительная доля денежных средств, перечисляемых за границу, направляется именно в офшорные центры. Средства идут в виде дивидендов, возвратов займов, оплаты процентов по займам, выплат купонных доходов, роялти1 и других выплат, промежуточные и конечные получатели которых в большинстве случаев неизвестны [36].
Следует отметить, что потери экономики России от офшорного бизнеса существенно дополняются убытками, связанными с незаконными финансовыми операциями. Так, по официальным данным, в 2013 г. в отечественной кредитно-финансовой сфере совершено более 42 тыс. преступлений, из них почти 16% — в крупном и особо крупном размерах. Ущерб только от выявленных преступлений за последние три года составил свыше 20 млрд руб. [54]. Анонимность владения и управления офшорами используется для криминальной деятельности, в том числе для отмывания доходов и финансирования терроризма [19, 27, 49].
В связи с указанными фактами становится понятно, почему борьба исполнительных органов
1 Роялти (англ. royalty) — вид лицензионного вознаграждения, периодическая компенсация, как правило денежная, за использование патентов, авторских прав, франшиз, природных ресурсов и других видов собственности, при производстве которых как раз и использовались данные патенты, авторские права и др.
власти всех стран мира с компаниями, применяющими схемы уклонения от налогообложения с использованием офшорных центров, является актуальной для совершенствования системы ПОД/ФТ [4, 15, 58]. В России специфика данной проблемы заключается в том, что ее решение взял под личный контроль Президент РФ В.В. Путин, подчинив себе Указом от 21.05.2012 № 636 деятельность Федеральной службы по финансовому мониторингу (Росфин-мониторинг), в задачи которой входит отслеживание потоков российского капитала. Как будет показано далее, Президент России лично воздействует и на политику деофшоризации экономики страны, и эти действия главы государства свидетельствуют о необходимости согласования политики деофшо-ризации экономики России с политикой ПОД/ФТ в целях обеспечения устойчивого развития страны.
Экономико-правовые аспекты политики деофшоризации экономики России
Согласно п. 3 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), в России офшорными центрами в целях налогообложения признаются государства и территории, предоставляющие льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающие раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций. Перечни таких государств и территорий утверждены указанием Банка России от 07.08.2003 № 1317-У [30] и приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.11.2007 № 108н [32].
Вместе с авторами доклада [6] будем считать, что «...деофшоризация — это снижение роли офшорного фактора в российском бизнесе, т.е.: 1) уменьшение количества офшоров, используемых российским бизнесом; 2) уменьшение в количественном и стоимостном выражении товарных и денежных потоков, проходящих из России и в Россию через офшоры». Вместе с тем можно прогнозировать, что деофшоризация способна серьезно подорвать основы российского бизнеса. Это связано с тем, что зачастую офшорный центр является лишь транзитным пунктом миграции капитала из страны его формирования в страну-реципиент [35]. Именно поэтому наиболее актуальным вопросом деофшоризации экономики России является проблема предотвращения получения собственниками капитала необоснованной налоговой выгоды за счет использования схем налоговой оптимизации,
принципов международного налогообложения и международного налогового планирования [41].
В рамках решения данной проблемы возникает интерес к раскрытию механизмов налоговой оптимизации, которые используют собственники капитала для его безопасного перемещения в офшорные центры [5, 53, 61]. Особенность налоговой оптимизации заключается в нарушении субъектами экономической деятельности запрета действовать добросовестно, но при этом их деятельность не является противоправной, поскольку они действует в соответствии с нормами материального права [38, 43]. Такие схемы основаны на включении подставных фирм в торгово-финансовые сделки, использовании проблемных банков и затратных коммерческих сделок, причем реализация этих схем может существенно дестабилизировать не только экономику страны, но и общественное устройство Российской Федерации [8, 56, 60]. Однако, как показывают исследования, даже планируемое к внедрению согласование предпринимателями с представителями Федеральной налоговой службы схем налоговой оптимизации вряд ли сможет заметно снизить показатели офшоризации экономики России и преступности в кредитно-финансовой сфере [20].
Рассмотрим ряд предпринимаемых в настоящее время в России мер по деофшоризации экономики страны, основанных на механизмах трансфертного ценообразования, установления налогового рези-дентства и функционирования контролируемых иностранных компаний (КИК), которые, по мнению авторов, могут оказать помощь в совершенствовании системы ПОД/ФТ.
Меры по деофшоризации экономики России в системе ПОД/ФТ
Решение проблемы в рамках трансфертного ценообразования. Под трансфертным ценообразованием (funds transfer pricing) понимается реализация товаров или услуг взаимозависимыми лицами по внутрифирменным ценам, отличающимся от рыночных цен [39]. При таком ценообразовании решаются также вопросы внутреннего ценообразования как на уровне группы взаимозависимых компаний, так и на уровне подразделений компаний. Трансфертное ценообразование позволяет руководству материнской компании (холдингу) за счет наличия своих представительств в различных странах перераспре-
делять общую прибыль группы юридических лиц в пользу лиц, находящихся в государствах с более низкими налогами, т.е. в офшорных центрах [22]. В связи с этим трансфертное ценообразование стало одним из главных объектов контроля фискальных органов в системе противодействия легализации преступных доходов и финансированию терроризма в странах с рыночной экономикой [55].
В настоящее время в России по трансфертному ценообразованию действует новое законодательство, которое регулируется разд. У.1 НК РФ «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании». Действие этого раздела распространяется на организации и физические лица, которые совершают контролируемые сделки, а также на налоговые органы [7]. Разделом также регулируются вопросы взаимозависимости лиц для целей налогообложения, уточняются общие положения о ценах и налогообложении и устанавливается перечень методов, используемых при определении соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам для целей налогообложения, а также вопросы налогового контроля и соглашений о ценообразовании. Обязанность проверки полноты исчисления и уплаты соответствующих налогов возлагается на федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов. Кроме того, разделом устанавливается, что цена товара (работы, услуги), которая применена сторонами сделки, соответствует рыночным ценам, пока не доказано обратное.
Вместе с тем, если условия и (или) результаты сделки между взаимозависимыми лицами отличаются от условий, которые имели бы место в сделке между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то доходы, которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но из-за наличия таких условий не были получены, учитываются для целей налогообложения. Обязанность представления сведений, обосновывающих соответствие цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам, наступает в случаях, когда сумма доходов и расходов от всех контролируемых сделок, совершенных в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает установленный законом порог в 100 млн руб. с его последующим
снижением до 60 млн руб. Кроме того, устанавливается налоговая ответственность:
— за неуплату или неполную уплату (неправомерное неперечисление или неполное перечисление) налогоплательщиком (налоговым агентом) сумм налога в результате применения цены в контролируемой сделке, не соответствующей рыночным ценам, и неправомерное непредставление в установленный срок этим налогоплательщиком (налоговым агентом) по запросу Федеральной налоговой службы полного комплекта документов, предусмотренных НК РФ, или представление таких документов, содержащих недостоверные сведения;
— неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление налогоплательщиком такого уведомления, содержащего недостоверные сведения.
Решение проблемы через установление критериев «резидентства». Выявление налоговыми органами применяемых российскими организациями схем оптимизации налогов и уклонения от налогообложения с использованием офшорных центров зависит от возможности получения ими необходимой информации о лицах, зарегистрированных в офшорных зонах. Это, в свою очередь, поднимает проблему так называемого «резидентства». Данный вопрос является ключевым и в решении проблемы ПОД/ФТ. В связи с этим необходимо отметить, что у России отсутствуют заключенные с офшорными центрами соглашения об избежании двойного налогообложения, устанавливающие порядок обмена информацией между налоговыми органами Российской Федерации и компетентными органами соответствующих государств и территорий. В то же время при направлении в адрес налоговых органов государств, с которыми у России заключены соглашения об избежании двойного налогообложения, на основе обоснованного запроса налоговые органы имеют возможность получать сведения о лицах, зарегистрированных в третьих странах, в том числе в офшорных центрах. При этом в соответствии с имеющейся практикой международных налоговых отношений ни одно из государств, включая Российскую Федерацию, не берет на себя обязательство требовать у любой третьей стороны информации по запросу своего партнера по двустороннему соглашению. Данная коллизия вскрывает в российском праве проблемы налогового резидентства и
контролируемой иностранной компании, позволяющие использовать схемы налоговой оптимизации, которые нашли свое отражение в публикации [16] и монографии [12].
В развернутом виде подходы к решению проблемы «резидентства» сформулированы в разд. 5 Основных направлений налоговой политики на 2013 г. и плановый период 2014 и 2015 гг. [33]. Дальнейшее развитие эти подходы получили в разд. 2.4 Основных направлений налоговой политики на 2014 г. и плановый период 2015 и 2016 гг. под названием «Противодействие уклонению от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций» [34].
Анализ показывает, что если в случае трансфертного ценообразования имеется возможность выявить статьи НК РФ, в рамках которых субъектам офшорной экономической деятельности можно продолжать легитимную политику налоговой оптимизации, то в случае ужесточения подходов к понятию «резидентство» ситуация является более сложной. Отсюда следует вывод: в условиях, при которых российское законодательство не успевает отслеживать мировую практику совершенствования оптимизации налогообложения за счет указанных выше факторов, наиболее целесообразным является непосредственное использование хозяйствующими субъектами данной практики в своих целях.
Решение проблемы посредством института КИК. Для пресечения уклонения от уплаты налогов офшорными компаниями, аккумулирующими прибыль для ее дальнейшей репатриации и перераспределения внутри холдинга, минуя уплату соответствующих налоговых платежей, предлагаются меры развития института налогообложения прибыли КИК. Эти меры реализуются путем закрепления в законодательстве правил, включающих в налогооблагаемую базу доходов резидентов, полученных от прямого либо косвенного владения офшорными компаниями. Отметим, что для государства подобная политика влечет ряд негативных последствий, связанных с потерей налоговых поступлений, поскольку межгосударственные принципы распределения прав на налогообложение не успевают за изменениями в деловой среде в условиях глобализации бизнеса и возрастания роли интеллектуальной собственности в качестве фактора создания стоимости.
Суть предлагаемых изменений заключается в закреплении правил, предполагающих, что при-
быль контролируемых российскими организациями зарубежных компаний, не выплачивающих им дивиденды, учитывается в составе налоговой базы по налогу на прибыль этих организаций. В результате реализации предлагаемой меры использование офшорных центров для аккумулирования зарубежного дохода не позволит их владельцам избежать налогообложения этого дохода в Российской Федерации. Заметим, что решение данной проблемы связано с реализацией вопроса о введении в налоговое законодательство понятия «бенефициарных собственников», инкорпорированных в налоговое законодательство Федеральным законом от 02.11.2013 № 306-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и ряд отдельных законодательных актов Российской Федерации».
Доктринальный подход к реализации мер по деофшоризации экономики России
Основания доктринального подхода к деофшоризации. В экономической науке под доктриной понимается «... совокупность постулатов, которые служат основой экономической теории. Доктрина способствует объяснению теории и осуществлению анализа экономических механизмов, отражает необходимость выбора между совокупностями основополагающих принципов, на основе которых может развиваться объяснительная теория» [48]. Тем самым доктринальные основания предусматривают преобразование условий ведения экономической деятельности, обеспечивающее безопасность и развитие экономики России при осуществлении экономической деятельности на территории страны и за ее пределами, восприятие новых знаний и деловых практик, требуемых для развития потенциала и формирования глобальной конкурентоспособности хозяйствующих субъектов страны.
Доктринальные основания в условиях ускоренного социально-экономического развития и трансформации мироустройства не должны носить характера аксиом, а скорее, должны иметь характер конвенций, отражающих национальную идентификацию в конкретных сферах деятельности. В доктринальных основаниях могут отражаться элементы этики и морали, а в целом они должны иметь статус открытых систем и подлежать периодическому уточнению по факту возникновения существенных изменений описываемой сферы
деятельности или ее среды. По совокупности ожидаемых экономических и политических результатов Послания Президента Федеральному Собранию РФ и мер, предложенных Председателем Правительства РФ, деофшоризацию можно рассматривать как согласованную в высших эшелонах российской власти политэкономическую доктрину, реализуемую в целях формирования ресурсов, необходимых для устойчивого развития экономики России и финансирования программ неоиндустриализации страны [1, 45]. Доктрина деофшоризации должна стать одним из основополагающих документов доктрины национальной экономической безопасности и являть собой систему официально принятых в государстве взглядов на обеспечение экономической безопасности государства в сфере налогообложения договоров о поставках товаров и услуг с использованием низконалоговых юрисдикций.
В доктрине деофшоризации целесообразно использовать следующие основные понятия, используемые в их общепринятом толковании: национальная экономическая безопасность; угрозы национальной экономической безопасности; экономический ущерб; двойное налогообложение; трансфертное ценообразование; принципы трансфертного ценообразования; офшоризация; деофшо-ризация; механизмы деофшоризации; инструменты деофшоризации; режимы деофшоризации; налоговые конвенции; двусторонние налоговые соглашения; вредоносные налоговые режимы; глобальный налоговый мониторинг; налоговые резиденты; глобальная конкурентоспособность; локальные акты по деофшоризации; международные организации в сфере исследований и реализации режимов деофшоризации; регулируемые формы договоров и соглашений и др.
Практика регулирования российской экономики показывает, что доктрину деофшоризации экономики России можно реализовать только комплексно в системе ПОД/ФТ с учетом хорошо зарекомендовавших себя методов глобального регулирования политэкономических процессов, происходящих в современном мире. Особенно это касается регулирования указанных ранее процессов в рамках использования возможностей «жесткой силы», «мягкой силы» и «умной силы». Рассмотрим их содержание применительно к процессам деофшоризации.
«Жесткая сила» в деофшоризации экономики России. В современном понимании «жесткая
сила» (hard power) — это форма политической власти, связанная с применением военного и (или) экономического принуждения для коррекции поведения или интересов других политических сил. Данная форма политической власти часто является агрессивной [64]. Обычно термин «жесткая сила» используется в трактовке международных отношений и противопоставляется понятию «мягкая сила», которое подразумевает добровольное подчинение субъекту власти и основывается на культурных и политических ценностях. Термин «жесткая сила» может использоваться также для описания переговорного процесса, в котором в качестве рычага используются давление и угрозы, потому составными элементами «жесткой силы» могут быть «военная сила» и «экономическая сила».
С учетом изложенного, к «жесткой силе» де-офшоризации экономики России можно отнести меры адресного административно-экономического воздействия на представителей российского офшорного бизнеса (такие меры еще называют «ручным управлением») по фактам проявления некомпетентности в сфере управления государственными и муниципальными финансами, уличения в коррупции, финансовом мошенничестве и т.п. Эти меры могут предлагаться Президентом и Председателем Правительства РФ, руководителями федеральных и муниципальных органов исполнительной власти, а также представителями общественных организаций.
В связи с этим уместно подчеркнуть, что идее деофшоризации экономики России уже свыше четырех лет. Еще на заседании Президиума Правительства РФ 25 мая 2009 г. В.В. Путин заявил: «Нужно продолжить совершенствование налогового администрирования, ликвидировать уже известные схемы уклонения от налогов, которые, кстати, становятся все изощреннее в последнее время. Конечно, мы будем продолжать проводить либеральную экономическую политику, однако либерализм и жульничество — это далеко не одно и то же. Назрела необходимость решения таких застарелых вопросов, как налоговый контроль за использованием трансфертных цен, закрытиераз-ного рода офшоров, используемых при незаконной минимизации налогов» [46].
Позднее, на заседании правительственной комиссии по вопросам развития электроэнергетики на Саяно-Шушенской ГЭС 12 декабря 2011 г., В.В. Путиным фактически была уточнена задача
деофшоризации российской экономики: «...вывод национальной экономики, ее стратегических отраслей из офшорной тени — наша приоритетная задача на ближайший период» [3].
В своей предвыборной статье В.В. Путин вновь подчеркнул: «... большой резерв — в наведении порядка с уходом от налогов через фирмы-однодневки и офшоры. От этого добросовестный бизнес только выиграет, ему не придется конкурировать с теми, кто процветает на махинациях и обмане государства» [44]. Далее доктрина была подтверждена в Бюджетном послании Президента РФ о бюджетной политике на 2014-2016 гг.: «.необходимы дальнейшее упрощение налогового учета и его сближение с бухгалтерским учетом, повышение качества налогового администрирования, реализация мер по противодействию уклонению от налогообложения в том числе с использованием офшорных юрисдикций» [2].
В своем Указе от 07.05.2012 № 596 «О долгосрочной государственной экономической политике» В.В. Путин поручил Правительству РФ «...обеспечить до конца декабря 2012 г. реализацию мер, направленных на повышение прозрачности финансовой деятельности хозяйственных обществ, включая противодействие уклонению от налогообложения в Российской Федерации с помощью офшорных компаний и фирм-однодневок» [29].
Переломным моментом в ускорении процесса деофшоризации российского бизнеса послужило Послание Президента РФ В.В. Путина Федеральному Собранию РФ от 12 декабря 2013 г. [42], в котором упомянутое поручение было дополнено и расширено. В частности, Президент решил, что «... нужна целая система мер по деофшоризации нашей экономики » и поручил Правительству «... внести соответствующие комплексные предложения по этому вопросу». При этом он акцентировал внимание на двух направлениях деофшоризации экономики России. Во-первых, В.В. Путин подчеркнул, что «.нужно добиваться прозрачности офшоров, раскрытия налоговой информации, как это делают многие страны в ходе переговорного процесса с офшорными зонами и подписания соответствующих соглашений». Во-вторых, он наметил несколько направлений работы по улучшению инвестиционного климата в России и обеспечению привлекательности российской экономики для российских и международных инвесторов. Данные направления включают:
1) исправление недоработок в судебной системе, в нормотворчестве, в практике применения законов;
2) отказ от обвинительного уклона в правоохранительной и судебной практике;
3) исключение из системы права зацепок, позволяющих превращать хозяйственный спор в сведение счетов при помощи заказных уголовных дел;
4) повышение ответственности сотрудников правоохранительных органов за фальсификации и т.д.
Кроме того, Президентом была сформулирована следующая установка: «... лучший способ сделать бизнес патриотичным — обеспечить эффективные гарантии защиты собственности и выполнения договоров, сделать привлекательной российскую юрисдикцию». Определяющий вклад в активизацию доктрины деофшоризации внесло и поручение Председателя Правительства РФ Д.А. Медведева от 09.01.2014 во исполнение перечня указаний Президента РФ от 27.12.2013 № 3086-Пр (резолюция от 31.12.2013 № ДМ-П13-9589) [31].
«Мягкая сила» в деофшоризации экономики России. Термин «мягкая сила» (softpower) впервые ввел в оборот профессор Гарвардского университета Дж. Най [71]. «Мягкая сила» — это форма политической власти, способность добиваться желаемых результатов на основе добровольного участия, симпатии и привлекательности в отличие от «жесткой силы», которая подразумевает принуждение. По мнению Дж. Ная, язык и культура страны — это и есть «мягкая сила», которая играет ключевую роль в международных отношениях, влияя напрямую или косвенно на мировую политику и деловые связи. «Мягкая сила» как направление внешней политики России стала использоваться в российских официальных кругах с середины 2012 г., когда улучшение имиджа нашей страны за рубежом было поручено Федеральному агентству по делам СНГ, соотечественников, проживающих за рубежом, и по международному гуманитарному сотрудничеству (Россотрудничеству), созданному в соответствии с Указом Президента РФ от 06.09.2008 № 1315 [50].
В настоящее время в мировой политике к «мягкой силе», как правило, относят меры пропа-гандистско-идеологического характера [72, 73]. Так, авторы работы [9] считают, что в отношении России это «... слухи о несовершенном законодательстве, «неправосудном» правосудии, коррумпированных чиновниках, неспособности без иностранной помощи развивать технологии и в целом экономику,
отсутствие защиты права собственности и пр. Следует отметить заниженность суверенных рейтингов России, которые присваиваются международными рейтинговыми агентствами при явном завышении рейтингов ведущих развитых стран».
С учетом особенностей применения на практике понятия «мягкая сила» дополнительно к нему предлагается отнести законодательные акты, явно указывающие на движение российского законодательства в сторону законодательства развитых стран, предназначенные для использования внутри страны. В императивном плане к ним может относиться, например, Указ Президента РФ от 12.05.2009 № 537 «О стратегии национальной безопасности Российской Федерации до 2020 года».
Применительно к проблемам деофшоризации экономики России и противодействия легализации преступных доходов и финансированию терроризма к «мягкой силе» предлагается отнести:
• уже принятый Федеральный закон «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям» от 28.06.2013 № 134-Ф3 [18];
• планируемое введение в НК РФ понятия «необоснованная налоговая выгода»;
• введение в Уголовный кодекс РФ ответственности за получение необоснованной налоговой выгоды (вплоть до конфискации имущества) [51];
• в части раскрытия конечного бенефициара — меры по ужесточению принципа двойного налогообложения [11, 52] и другие мероприятия. «Умная сила» в деофшоризации экономики
России. Согласно Дж. Наю, «умная сила» (smart power) является формой политической власти, имеющей способность сочетать «жесткую» и «мягкую» силы для формирования выигрышной стратегии [65, 70].
«Умная сила» включает стратегическое применение дипломатии, убеждения, развития компетенций, проецирования власти и влияния экономически эффективными способами, имеющими политическую и социальную легитимность, а также применение военной силы и всех форм дипломатии [23]. Так, в США этот термин приобрел популярность после того, как сенатор от Нью-Йорка Х. Клинтон достаточно часто использовала его в ходе сенатских слушаний 13 января 2009 г. во время выборов государственного секретаря в администрации президента Б. Обамы [66].
В рамках доктринального подхода к деофшори-зации экономики России к «умной силе» предлагается относить правовые документы, которые касаются как деофшоризации мировой экономики, так и противодействия отмыванию денег и финансированию терроризма. Эти документы разрабатываются с участием официальных российских представителей, поэтому применяются как за рубежом, так и в России (как правило, с небольшим запозданием). К ним можно отнести документы ОЭСР [17, 21], ВТО [13], МВФ [25], ЮНКТАД [78], ФАТФ [26], G-20 [69], G-8 [40], а также документы, разрабатываемые при участии представителей России другими международными организациями. В контексте данной статьи остановимся более подробно на законотворчестве двух ключевых организаций в сфере деофшоризации и противодействии отмыванию денег и финансированию терроризма — ОЭСР и ФАТФ.
Организация экономического сотрудничества и развития, ОЭСР (Organization for Economic Cooperation and Development, OECD) — международная экономическая организация развитых стран, признающих принципы представительной демократии и свободной рыночной экономики. Создана в 1948 г. первоначально как Организация европейского экономического сотрудничества (Organization for European Economic Cooperation, OEEC) для координации проектов экономической реконструкции Европы в рамках плана Маршалла. В целях деоф-шоризации мировой экономики ОЭСР приняла ряд основополагающих документов [63, 67, 74-77]. Эти документы содержат, в частности, положения, касающиеся определения круга взаимозависимых лиц, видов контролируемых сделок и порядка информирования налоговых органов о характере таких сделок, методов, используемых при определении для целей налогообложения доходов в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица [68].
Адекватное представление о современной системе офшорного бизнеса может дать публикация ОЭСР по раскрытию методов эрозии (размыванию) налоговой базы и перемещения прибыли в низконалоговые юрисдикции [62]. В ней рассматриваются:
— возможности формирования глобальных цепей создания добавленной стоимости на основе диверсифицированной сети налоговых соглашений;
— случаи трансграничной торговли «цифровыми» товарами в целях переноса налоговой базы с использованием сети Интернет;
— использование тактики переноса доходов за счет разделения юрисдикции фактической экономической деятельности и страны, в которой предоставляется отчетность;
— возможность учета асимметричности в налоговом законодательстве разных стран для оптимизации вычета платежей и применения НДС у источников доходов по прямым инвестициям;
— применение правил «тонкой капитализации» и других правил, ограничивающих вычет процентов по собственному и заемному капиталу;
— использование так называемых «юридических гибридов», которые соединяют внутренний режим налогообложения с налоговым режимом той зарубежной страны, где они базируются, и за счет этого устраняют вероятные различия в налогообложении в сторону их уменьшения;
— использование финансовых инструментов гибридного типа, имеющих, как правило, признаки, связанные как с кредитными деньгами, так и с уставным капиталом;
— использование «финансовых гибридов» и производных ценных бумаг (деривативов), т.е. использование кондуитных компаний2;
— использование кэптивного страхования3 и страхования сделок через третьих и четвертых лиц и др.
Отметим, что указанные проблемы весьма плодотворно решаются в рамках мероприятий, проводимых рабочими группами ОЭСР, в том числе по вопросу о размывании налогооблагаемой базы и выводе прибыли из-под налогообложения. Результатом такой работы стали отчеты, посвященные вопросам размывания налогооблагаемой базы и вывода прибыли из-под налогообложения (BEPS) [62]. В документах отмечается, что применение многонациональными корпорациями агрессивных стратегий налоговой оптимизации (размывание налогооблагаемой базы, вывод прибыли в юрисдикции с благоприятным налоговым режимом) усугубляется возможностями, предоставляемыми
2 Кондуитная компания (от франц. conduit — труба) — компания для передачи, а иногда и трансформации дохода в целях уменьшения налоговых обязательств.
3 Кэптивное страхование (англ. captive insurance) — использование специально созданных страховых компаний, обслуживающих целиком или преимущественно корпоративные страховые интересы учредителей, а также самостоятельных хозяйствующих субъектов, входящих в структуру многопрофильных концернов или крупных финансово-промышленных групп.
глобализацией экономики в части трансграничного перемещения капиталов и прав интеллектуальной собственности, а также экстерриториального предоставления услуг электронной торговли.
Межправительственная организация «Группа разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег» (Financial Action Task Force on Money Laundering, FATF) была создана в 1989 г. по решению стран «Большой семерки». Отметим, что аббревиатура ФАТФ закреплена в русском языке на законодательном уровне [28]. Организация функционирует под патронатом ОЭСР и является основным международным институтом, занимающимся разработкой и внедрением международных стандартов в сфере противодействия отмыванию преступных доходов и финансированию терроризма (ПОД/ФТ), а также осуществляет оценки соответствия национальных систем ПОД/ФТ этим стандартам. Членами ФАТФ являются 34 страны и 2 международные организации, наблюдателями — 20 организаций и 2 страны. Основными инструментами ФАТФ в реализации своего мандата являются (в порядке хронологии):
— «Восемь специальных рекомендаций по борьбе с финансированием терроризма» (2001 г.);
— рекомендации для финансовых учреждений по определению операций, связанных с финансированием терроризма (2002 г.);
— 25 основных критериев, препятствующих международному сотрудничеству в борьбе с отмыванием денег (2003 г.);
— «Сорок рекомендаций»4 (редакция от 20 июня 2003 г.);
— разъяснения к «Сорока рекомендациям» (2003 г.) и др.
Первый вариант «Сорока рекомендаций» ФАТФ был составлен в 1990 г. в рамках борьбы с неправомерным использованием финансовых систем лицами, отмывающими деньги, полученные от торговли наркотиками. В 1996 г. рекомендации были впервые пересмотрены для того, чтобы отразить развивающиеся методы отмывания денег. В 1996 г. «Сорок рекомендаций» были приняты более чем 130 странами и являются международным стандартом в борьбе с отмыванием денег.
В октябре 2001 г. ФАТФ расширила свой мандат на решение проблемы финансирования терроризма,
4 Официально этот документ называется «Сорок рекомендаций FATF для национальных законодательств».
в результате чего были созданы «Восемь специальных рекомендаций по борьбе с финансированием терроризма». Эти рекомендации, в свою очередь, содержат ряд мер, направленных на борьбу с финансированием террористических актов и террористических организаций, и являются дополнением к «Сорока рекомендациям». В настоящее время оба документа признаны Международным валютным фондом и Всемирным банком как международные стандарты борьбы с отмыванием денег и финансированием терроризма.
Опыт прошедших лет показал, что в противодействии легализации преступных доходов и финансированию терроризма ключевой является необходимость постоянного мониторинга и оценки эффективности национальных систем противодействия с учетом предложенных международных стандартов. Оценки, проводимые ФАТФ и ее региональными отделениями, а также оценки, проводимые Международным валютным фондом и Всемирным банком, являются наиболее важным ориентиром при создании условий для эффективного выполнения рекомендаций ФАТФ всеми странами мира в рамках решения проблем отмывания преступных доходов и финансирования терроризма.
Заключение
В настоящей работе показано, что усилия многих стран по деофшоризации мировой и национальных экономик, осуществляемые за счет совершенствования налогового законодательства, по многим ключевым аспектам содействуют решению проблемы ПОД/ФТ.
Вместе с тем практика российского законотворчества показывает, что в силу новизны поправок к законопроектам их текст носит «размытый», аналитически неформализованный характер. Это обстоятельство дает хозяйствующим субъектам возможность совершенствования методов налоговой оптимизации офшорного бизнеса как в случаях применения трансфертного ценообразования и офшорного резидентства, так и использования статуса контролируемой иностранной компании. С этой точки зрения представленный в статье перечень методов противодействия налоговой оптимизации в части уклонения от уплаты налогов и сборов является открытым, поскольку может быть расширен за счет использования информации, представленной в документах ОЭСР и ФАТФ.
Проведенный анализ показал, что решение проблем деофшоризации и ПОД/ФТ требует нового уровня международной координации в целях подготовки и реализации таких мер, которые окажутся приемлемыми для всех заинтересованных стран. Именно поэтому принятие совместных коллегиальных решений по очерченному в статье кругу вопросов представляется более предпочтительным, нежели разрозненные односторонние действия отдельных организаций и государств.
Из сказанного следует, что процессу деофшо-ризации экономики России необходимо придать доктринальный характер, и в целях его эффективной реализации применить политэкономический подход, основанный на концепциях «жесткой силы», «мягкой силы» и «умной силы». Особенность такого подхода заключается в том, что он позволит комплексно использовать как многолетний опыт деофшоризации мировой экономики, проводимой под эгидой ОЭСР, межправительственной организации ФАТФ, так и практику, внедряемую соответствующими подразделениями Росфинмониторинга, Минфина России, Банка России и другими профильными организациями.
Список литературы
1. Алексеев А. Новая индустриализация: оценка потребностей в накоплении // Экономист. 2012. № 3. С. 35.
2. Бюджетное послание Президента РФ о бюджетной политике в 2014-2016 гг. URL: http://kremlin. ru/acts/18332.
3. В. Путин: Стратегические отрасли должны выйти из офшоров. URL: http://top.rbc.ru/economic s/19/12/2011/630583.shtml.
4. Васильев И.В., Карпов В.А. Деофшориза-ция — стратегия экономической репатриации инвестиционных потоков в Российскую Федерацию // Национальная безопасность. 2013. № 4. С. 629-635.
5. Воронина А.М. Место и роль офшорного бизнеса в современной мировой экономике. М.: Изд-во ГУУ, 2008. 23 с.
6. Глазьев С.Ю., Стариков Н.В. и др. Деоф-шоризация российской экономики. Пути и меры. Экспертный доклад. URL: http://dynacon.ru/content/ articles/2701.
7. Горина Г.А., Ахмадеев Р.Г. Трансфертное ценообразование и новации налогового контроля // Справочник экономиста. 2013. № 3.
8. Дадалко В.А., ПесковВ.В. Обеспечение экономической безопасности социально-экономических
систем: инновационное развитие и инвестиционная деятельность: монография. Минск: ИВЦ Министерства финансов Республики Беларусь, 2010. 208 с.
9. Деофшоризационные меры. URL: http:// sysanalys.ru/index.php/publikacii/deofshorizacia#ch apter8.
10. Елизаветин М. Вывоз капитала — путь открыт? URL: http://forexjour.ru/anantika-forex/vyvoz-kapitala-%E2%80%93-put-otkryt.html.
11. Злобин В. Бизнесменам пригрозили «офшорным налогом». Совет Федерации рекомендовал правительству ужесточить ответственность за незаконный вывоз капитала. URL: http://www.utro. ru/articles/2013/11/21/1158351.shtml.
12. Золотарева А.Б., Киреева А.В., Шаталов С. С. Проблемы определения резидентства в налоговых целях. М.: ИД «Дело» РАНХиГС, 2014. 328 с.
13. Зубков В.А., Осипов С.К. Международные стандарты в сфере противодействия отмыванию преступных доходов и финансированию терроризма: учебное пособие. М.: Юриспруденция, 2010. 364 с.
14. Зубков В.А., Осипов С.К. Российская Федерация в международной системе противодействия легализации (отмыванию) преступных доходов и финансированию терроризма. М.: Спецкнига, 2007. 752 с.
15. Катасонов В. Погром офшоров, или операция Offshore leaks. URL: http://km.ru/ spetsproekty/2013/04/24/publitsistika/709592-pogrom-ofshorov-ili-operatsiya-offshore-leaks.
16. Киреева А.В. Проблема налогового рези-дентства и контролируемой иностранной компании в российском праве // Публичное и частное право. 2013. Вып. III (XIX). С. 194-205.
17. Конвенция ОЭСР «О взаимной административной помощи по налоговым делам» (протокол от 27.05.2010 о внесении изменений в Конвенцию, подписанный Россией 03.11.2011). URL: http:// profitcon.ru/normativnye-dokumenty/konvencziya-oesr-o-vzaimnoj-administrativnoj-pomoshhi-po-nalogovym-delam.html.
18. Кондрат Е.Н. Комментарий к Федеральному закону «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям» от 28.06.2013 № 134-Ф3 (постатейный). М.: Юстицин-форм, 2013. 306 с.
19. Кондрат Е.Н. Международная финансовая безопасность и правоохранительное сотрудничество в эпоху глобализации. М.: ИД «Форум», 2010. 234 с.
20. Кондрат Е.Н. Правонарушения в финансовой сфере России. М.: ИД «Форум», 2014. 928 с.
21. Конкретные факторы риска, связанные с легализацией (отмыванием) доходов от коррупции. Типологический отчет. М.: АНО МУМЦФМ, 2012. 76 с.
22. Короткова А.В. Методология учета трансфертных финансовых результатов холдинга: монография. Йошкар-Ола: Стринг, 2011. 210 с.
23. Кортунов С.В. «Мягкая сила» России в контексте глобализации и мирового кризиса // Мировая экономика. 2009. № 12. С. 5-20.
24. Масштабы, причины и характер оттока капитала из Российской Федерации: сборник работ финалистов конкурса / под ред. М.Л. Лучко. М.: ТЕИС, 2013. 200 с.
25. Международно-правовые основы борьбы с коррупцией и отмыванием преступных доходов. М.: ИНФРА-М, 2013. 640 с.
26. Международные стандарты по противодействию отмыванию денег, финансированию терроризма и финансированию распространения оружия массового уничтожения. Рекомендации ФАТФ. М.: Вече, 2012. 176 с.
27.МусинМ.М. Финансовая разведка знает все. М.: Эксмо, 2009. 224 с.
28. О валютном регулировании и валютном контроле: Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-Ф3. URL: http://consultant.ru/popular/currency.
29. О долгосрочной государственной экономической политике: Указ Президента РФ от 07.05.2012 № 596. URL: http://rg.ru/2012/05/09/gospolitika-dok. html.
30. О порядке установления уполномоченными банками корреспондентских отношений с банками-нерезидентами, зарегистрированными в государствах и на территориях, предоставляющих льготный налоговый режим и (или) не предусматривающих раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций (офшорных зонах) (с изменениями и дополнениями): указание Банка России от 07.08.2003 № 1317-У. URL: http://base. garant.ru/12132411/#ixzz2wUFQvjOQ.
31. Об обеспечении выполнения поручений Президента России по реализации Послания Президента Федеральному Собранию 12 декабря 2013 г.: указание Председателя Правительства РФ от 09.01.2014. URL: http://government.ru/orders/9591.
32. Об утверждении Перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый
режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны) (с изменениями и дополнениями): приказ Минфина России от 13.11.2007 J№ 108-н. URL: http:// consultant.ru/document/cons_doc_LAW_137210.
33. Основные направления налоговой политики на 2013 г. и плановый период 2014 и 2015 гг. URL: http://consultant.ru/document/cons_doc_LAW_129118.
34. Основные направления налоговой политики на 2014 г. и плановый период 2015 и 2016 гг. URL: http://minfin.ru/common/img/uploaded/ library/2013/06/0NNP_2013-06-05.pdf.
35. Офшорная зона в Панаме — «налоговый рай». URL: http://offshornye-zony.ruspanama-invest.ru.
36. Офшор. URL: http://magazines.russ.ru/ oz/2002/4/2002_04_15.html.
37. Офшорный бизнес во внешнеэкономической деятельности: учеб. пособие / под ред. Г.М. Кос-тюниной. М.: ИНФРА-М, 2014. 352 с.
38. Пархачева М.А., Беляйкина Г.В., Шелен-ков С.Н. Самые опасные налоговые схемы. М.: Эксмо, 2008. 416 с.
39. Пашкус В.Ю. Теория трансфертного ценообразования в современной организации: понятия, модели, проблемы. URL: http://ippnou.ru/article. php?idarticle=000761.
40. Пленарная сессия Всемирного экономического форума «Сценарии развития Российской Федерации» в Давосе, 23 января 2013. URL: http:// government.ru/news/2013.
41. Погорлецкий А.И. Принципы международного налогообложения и международного налогового планирования. СПб: Изд-во СПб гос. ун-та, 2005. 386 с.
42. Послание Президента РФ В.В. Путина Федеральному Собранию РФ, 12 декабря 2013 г. URL: http://rg.ru/2012/12/12/stenogramma-poln.html.
43. Путилин Д.А. Опасные налоговые схемы. М.: Альпина Бизнес Букс, 2009. 326 с.
44. Путин В. В. О наших экономических задачах. URL: http://vedomosti.ru/newspaper/article/274921/ o_nashih_ekonomicheskih_zadachah.
45. Путин В.В. Россия сосредотачивается — вызовы, на которые мы должны ответить. URL: http://izvestia.ru/news/511884.
46. Путин требует не путать либеральную налоговую политику с жульнической. URL: http://rian. ru/economy/20090525/172243162.html.
47. Развитие финансов России в условиях глобализации: монография / под ред. А.В. Молчанова. М.: Изд-во Московского ун-та им. С.Ю. Витте, 2013. 237 с.
48. РайзбергБ.А., ЛозовскийЛ.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. М.: ИНФРА-М, 1999. 479 с.
49. Рымарук А.И., Лысенков Ю.М., Капустин В. В., Синянский С.А. Отмывание грязных денег: международные и национальные системы противодействия / под ред. А.И. Рымарука. Киев: Юстиниан, 2003. 544 с.
50. С позиции «мягкой силы». URL: http:// kommersant.ru/doc/2105575.
51. Сенаторы предлагают ввести в Налоговый кодекс понятие необоснованной налоговой выгоды. URL: http://rnk.ru/news/tax/document207634.phtml.
52. Силуанов А.Г. Борьба с офшорами требует от России пересмотра соглашений о двойном налогообложении. URL: http://1prime.ru/Politics/201402 25/778907820.html.
53. Смитиенко С.Б. Офшорный бизнес в системе экономической безопасности Российской Федерации. М.: Изд-во Финансового ун-та при Правительстве РФ, 2009. 23 с.
54. Совещание по вопросам противодействия незаконным финансовым операциям. URL: http:// kremlin.ru/news/20367.
55. Трансфертное ценообразование. Обзор законопроекта. URL: http://minfin.com.ua/taxes/ news/648936.
56. Ужгинцев А.В. Офшорные компании в современной экономике // Российский внешнеэкономический вестник. 2012. № 5. С. 94-103.
57. Хейфец Б.А. Влияние вывоза капитала на экономику // Экономист. 2008. № 6. С. 84-91.
58. Хейфец Б.А. Антиофшорное наступление мирового сообщества и российская политика // Финансы. 2010. № 2. С. 12-17.
59. Хейфец Б.А. Офшорные финансовые сети российского бизнеса // Вопросы экономики. 2009. № 1. С. 52-67.
60. Чашин А.Н. Выявление необычных сделок как метод противодействия отмыванию преступных доходов и финансированию терроризма. М.: Дело и Сервис, 2010. 160 с.
61. ШонджиевБ.И. Офшорный бизнес и проблемы противодействия отмыванию «грязных» денег в современной мировой экономике. М.: Изд-во Финансового ун-та при Правительстве РФ, 2005. 24 с.
62. Addressing Base Erosion and Profit Shifting (Russian version). OECD (2013). URL: http://dx.doi. org/10.1787/9789264201262-ru.
63. Are the Current Treaty Rules for Taxing Business Profits Appropriate for E-Commerce? OECD (2004). URL: http://oecd.org/tax/taxtreaties/3 5869032.pdf.
64. Campbell K., O'Hanlon M. Hard Power: The New Politics of National Security. NY: Basic Books.
2006. 336 p.
65. Chester A. Leashing the Dogs of War: Conflict Management in a Divided World. US Institute of Peace Press. 2007. P. 13.
66. Clinton H. Use «Smart Power» In Diplomacy // CBS News, January 13, 2009.
67. E-Commerce: Transfer Pricing and Business Profits Taxation. OECD (2005). URL: http://oecd-ilibrary.org/taxation/e-commerce-transfer-pricing-and-business-profits-taxation_9789264007222-en.
68. Global Forum on Transparency and Exchange of Information for Tax Purposes Peer Reviews. OECD (2013). URL: http://oecd.org/tax/transparency.
69. Los Cabos Summit Leader's Declaration, Los Cabos, Mexico, June 19, 2012. URL: http://g20. utoronto.ca/summits/2012loscabos.html.
70. Nye Jr., Joseph S. Along with Richard Armitage chaired a commission for the Center for Strategic and International Studies entitled the CSIS Commission on Smart Power. Center for Strategic and International Studies. N.Y., Washington. 1800 K Street, D C. 2006.
2007.
71. Nye Jr., Joseph S. Bound to Lead: The Changing Nature of American Power. NY: Basic Books. 1991. 336 p.
72. Nye Jr., Joseph S. In Mideast, the goal is «smart power» // Boston Globe, August 19, 2006.
73. Nye Jr., Joseph S. Soft Power. The Means to Success in World Politics. New York: Public Affairs. 2004.192 p.
74. OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations 2010. URL: http://slideshare.net/ReportLinker/ oecd-transfer-pricing-guidelines-for-multinational-enterprises-and-tax-administrations-2010.
75. Report on the Attribution of Profits to Permanent Establishments. OECD (2008). URL: http://www.oecd. org/ctp/transfer-pricing/oecdreleasesthe2008reportonth eattributionofprofitstopermanentestablishments.htm.
76. Transfer Pricing Guidelines. OECD (1995). URL: http://oecd.org/ctp/transfer-pricing/transfer-pricing-guidelines.htm.
77. Update to the Model tax convention. OECD (2010). URL: http://oecd.org/tax/transfer-pricing/45689328.pdf.
78. World Investment Report 2013: Global Value Chains: Investment and Trade for Development. URL: http://unctad.org/en/PublicationsLibrary/ wir2013_en.pdf.
National interests: priorities and security Threats and security
ISSN 2311-875X (Online) ISSN 2073-2872 (Print)
DEOFFSHORIZATION OF THE RuSSIAN EcONOMY IN THE SYSTEM
of counteraction to legalization of proceeds of crime
AND FINANciNG OF TERRORISM (cML/FT)
Vladimir P. BAuER, Milyausha R. PINSKAYA, Elena S. AGEEVA
Abstract
The article demonstrates that the efforts, which many countries exert to perform deoffshorization of the world and national economies, which are implemented by improving tax legislation on key aspects, contribute to the solving of the problem of combating of the money laundering proceeds (CML) and financing of terrorism (FT). The authors prove that according to the key parameters, the process of deoffshorization is of doctrinal nature, since for its implementation the political economy approach, which is based on the "hard power", "soft power" and "smart power" concepts can be applied. The paper emphasizes that the solving of the process of deoffshorization will require integrated application of the documents of the Organization for Economic Cooperation and Development (OECD) and the Financial Action Task Force on Money-laundering (FATF).
Keywords: offshore business, deoffshorization, counteraction, criminal proceeds legalization, financing, terrorism, transfer prices, residents, controlled foreign companies, doctrine, hard power, soft power, smart power, OECD, FATF
References
1. Alekseev A. Novaya industrializatsiya: otsenka potrebnostei v nakoplenii [New industrialization: the savings needs assessment]. Ekonomist — Economist, 2012, no. 3, p. 35.
2. The Budget Message of the President of the Russian Federation on Fiscal Policy for the period of 2014-2016. Available at: http://kremlin.ru/acts/18332. (In Russ.)
3. V. Putin: Strategic industries should withdraw from offshores. Available at: http://top.rbc.ru/econom-ics/19/12/2011/630583.shtml. (In Russ.)
4. Vasil'ev I.V., Karpov V.A. Deofshorizatsiya — strategiya ekonomicheskoi repatriatsii investitsionnykh potokov v Rossiiskuyu Federatsiyu [Deoffshorization as the strategy of an economic repatriation of the investment flows to the Russian Federation]. Natsional 'naya bezopasnost' — National security, 2013, no. 4, pp. 629-635.
5. Voronina A.M. Mesto i rol'offshornogo biznesa v sovremennoi mirovoi ekonomike [The place and role of the offshore business in the modern world economy]. Moscow, SUM Publ., 2008, 23 p.
6. Glaz'ev S.Yu., Starikov N.V. et al. Deofshorizatsiya rossiiskoi ekonomiki. Puti i mery. Ekspertnyi doklad [Deoffshorization of the Russian economy. The ways and measures. The White Paper]. Available at: http://dynacon.ru/content/articles/2701. (In Russ.)
7. Gorina G.A., Akhmadeev R.G. Transfertnoe tsenoobrazovanie i novatsii nalogovogo kontrolya [Transfer pricing and tax control innovations]. Spra-vochnik ekonomista — Handbook of an economist, 2013, no.3.
8. Dadalko V.A., Peskov V.V. Obespechenie ekonomicheskoi bezopasnosti sotsial 'no-ekonomicheskikh
sistem: innovatsionnoe razvitie i investitsionnaya deyatel'nost': monografiya [Economic safety and security arrangements of socio-economic systems: an innovation development and investment activities: a monograph]. Minsk, IVTs Ministerstva finansov RB Publ., 2010, 208 p.
9. Deoffshorization measures. Available at: http://sysanalys.ru/index.php/publikacii/deofshor izacia#chapter8. (In Russ.)
10. Elizavetin M. Vyvoz kapitala — put' otkryt? [Export of capital: is the path open?]. Available at: http://forexjour.ru/analitika-forex/vyvoz-kapitala-%E2%80%93-put-otkryt.html. (In Russ.)
11. Zlobin V. Biznesmenam prigrozili "ofshor-nym nalogom". Sovet Federatsii rekomendoval pravitel 'stvu uzhestochit'otvetstvennost'za nezakon-nyi vyvoz kapitala [Businessmen threatened with the "offshore tax". The Federation Council's recommendations to the Government to tighten the responsibility for the illegal export of capital]. Available at: http://www.utro.ru/articles/2013/11/21/1158351. shtml. (In Russ.)
12. Zolotareva A.B., Kireeva A.V., Shatalov S.S. Problemy opredeleniya rezidentstva v nalogovykh tselyakh [Problems of the definition of residency for tax purposes]. Moscow, Delo of RANEPA Publ., 2014, 328 p.
13. Zubkov V.A., Osipov S.K. Mezhdunarodnye standarty v sfere protivodeistviya otmyvaniyu prestup-nykh dokhodov i finansirovaniyu terrorizma: ucheb-noe posobie [The international standards in an area of counteraction to the laundering of the proceeds of crime and financing of terrorism: a textbook]. Moscow, Yurisprudentsiya Publ., 2010, 364 p.
14. Zubkov V.A., Osipov S.K. Rossiiskaya Fed-eratsiya v mezhdunarodnoi sisteme protivodeistviya legalizatsii (otmyvaniyu) prestupnykh dokhodov i finansirovaniyu terrorizma [The Russian Federation in the international system of counteraction to legalization (laundering) of proceeds of crime and financing of terrorism]. Moscow, Spetskniga Publ., 2007, 752 p.
15. Katasonov V. Pogrom ofshorov, ili operatsiya Offshore leaks [The offshore mayhem, or the operation Offshore leaks]. Available at: http://km.ru/spetsproek-ty/2013/04/24/publitsistika/7095 92-pogrom-ofshorov-ili-operatsiya-offshore-leaks. (In Russ.)
16. Kireeva A.V. Problema nalogovogo rezidentstva i kontroliruemoi inostrannoi kompanii v rossiiskom prave [The problem of tax residence and supervising of a foreign company in the Russian law]. Publichnoe i
chastnoe pravo — Public and private law, 2013, issue III (XIX), pp. 194-205.
17. The OECD Convention on mutual administrative assistance on tax matters (Protocol of May 27, 2010 to amend the Convention signed by Russia of November 03, 2011). Available at: http://profitcon.ru/ normativnye-dokumenty/konvencziya-oesr-o-vzaim-noj -administrativnoj -pomoshhi-po-nalogovym-delam. html. (In Russ.)
18. Kondrat E.N. Kommentarii k Federal 'nomu za-konu "O vnesenii izmenenii v otdel 'nye zakonodatel 'nye akty Rossiiskoi Federatsii v chasti protivodeistviya nezakonnym finansovym operatsiyam" ot 28.06.2013 № 134-F3 (postateinyi) [Comment to the Federal Law "On Amendments to certain legislative acts of the Russian Federation with regard to the countering of illicit financial transactions" of June 28, 2013 No. 134-FZ (article by article)]. Moscow, Yustitsin-form Publ., 2013,306 p.
19. Kondrat E.N. Mezhdunarodnaya finans-ovaya bezopasnost' i pravookhranitel'noe sotrud-nichestvo v epokhu globalizatsii [The international financial security and law enforcement cooperation in an era of globalization]. Moscow, FORUM Publ., 2010, 234 p.
20. Kondrat E.N. Pravonarusheniya v finansovoi sfereRossii [Offences in the financial sphere of Russia]. Moscow, FORUM Publ., 2014, 928 p.
21. Konkretnye faktory riska, svyazannye s legali-zatsiei (otmyvaniem) dokhodov ot korruptsii. Tipolog-icheskii otchet [The specific risk factors related to the legalization (laundering) of the proceeds of corruption. A typological report]. Moscow, ANO MUMTsFM Publ., 2012, 76 p.
22. Korotkova A.V. Metodologiya ucheta transfert-nykh finansovykh rezul 'tatov kholdinga: monografiya [An accounting methodology of the transfer financial results of a holding: a monograph]. Ioshkar-Ola, String Publ., 2011, 210 p.
23. Kortunov S.V. "Myagkaya sila" Rossii v kon-tekste globalizatsii i mirovogo krizisa ["Soft power" of Russia in the context of globalization and the global crisis]. Mirovaya ekonomika — Global economics, 2009, no. 12, pp. 5-20.
24. Masshtaby, prichiny i kharakter ottoka kapitala iz Rossiiskoi Federatsii: sbornik rabot finalistov konkursa [The extent, causes and the nature of capital outflow from the Russian Federation: a collection of works of the contest finalists]. Moscow, TEIS Publ., 2013,200 p.
25. Mezhdunarodno-pravovye osnovy bor 'by s korruptsiei i otmyvaniem prestupnykh dokhodov [The international legal framework to combat corruption and money-laundering of proceeds of crime]. Moscow, INFRA-M Publ., 2013, 640 p.
26. Mezhdunarodnye standarty po protivodeistviyu otmyvaniyu deneg, fmansirovaniyu terrorizma i fin-ansirovaniyu rasprostraneniya oruzhiya massovogo unichtozheniya. Rekomendatsii FATF [The international standards on combating money laundering and financing of terrorism and proliferation of the weapons of mass destruction. The FATF recommendations]. Moscow, Veche Publ., 2012, 176 p.
27. Musin M.M. Finansovaya razvedka znaet vse [The financial intelligence knows everything]. Moscow, Eksmo Publ., 2009, 224 p.
28. Federal Law "On Currency regulation and currency control" of December 10, 2003 № 173-FZ. Available at: http://consultant.ru/popular/currency. (In Russ.)
29. Decree of the President of the Russian Federation "On Long-term state economy policy" of May 07, 2012 596. Available at: http://rg.ru/2012/05/09/gos-politika-dok.html. (In Russ.)
30. Order of the Central Bank of Russia "On Establishment by authorized banks of correspondent relations with non-resident banks, which are registered in the countries and territories, which provide the preferential tax treatment and (or) which do not envisage the disclosure and provision of an information when conducting financial transactions (offshore zones) (with amendments and additions)" of August 07, 2003 № 1317-U. Available at: http://base.garant. ru/12132411/#ixzz2wUFQvjOQ. (In Russ.)
31. Order of the Prime Minister of the Russian Federation "On Enforcement of orders of the President of the Russian Federation to implement the President's Address to the Federal Assembly of December 12, 2013" of January 09, 2014. Available at: http://govern-ment.ru/orders/9591. (In Russ.)
32. Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation "On Approval of the list of the countries and territories, which provide the preferential tax treatment and (or) which not envisage the disclosure of information, when conducting financial transactions (offshore zones) (with amendments and additions)" of November 13, 2007 № 108-n. Available at: http://consultant. ru/document/cons_doc_LAW_137210. (In Russ.)
33. The main directions of tax policy for 2013 and 2014 — 2015 planning period. Available at: http://
consultant.ru/document/cons_doc_LAW_129118. (In Russ.)
34. The main directions of tax policy for 2014 and 2015 — 2016 planning period. Available at: http://min-fin.ru/common/img/uploaded/library/2013/06/0NNP_ 2013-06-05.pdf. (In Russ.)
35. The offshore zone in Panama is a tax haven. Available at: http://offshornye-zony.ruspanamainvest. ru. (In Russ.)
36. Offshore. Available at: http://magazines.russ. ru/oz/2002/4/2002_04_15.html. (In Russ.)
37. Ofshornyi biznes vo vneshneekonomicheskoi deyatel'nosti: uchebnoeposobie [Offshore business in foreign trade activities: a textbook]. Moscow, INFRA-M Publ., 2014, 352 p.
38. Parkhacheva M.A., Belyaikina G.V., She-lenkov S.N. Samye opasnye nalogovye skhemy [The most dangerous tax schemes]. Moscow, Eksmo Publ., 2008, 416 p.
39. Pashkus V.Yu. Teoriya transfertnogo tsenoobra-zovaniya v sovremennoi organizatsii: ponyatiya, mod-eli, problemy [The theory of transfer pricing in a modern organization: concepts, models, problems]. Available at: http://ippnou.ru/article.php?idarticle=000761. (In Russ.)
40. The Plenary session of the World Economic Forum "Development scenarios of the Russian Federation" in Davos, January 23, 2013. Available at: http://government.ru/news/2013. (In Russ.)
41. Pogorletskii A.I. Printsipy mezhdunarodnogo nalogooblozheniya i mezhdunarodnogo nalogovogo planirovaniya [The principles of international taxation and international tax planning]. St. Petersburg, St. Petersburg State Univ. Publ., 2005, 386 p.
42. The Message of the President Vladimir Putin to the Federal Assembly of the Russian Federation of December 12, 2013. Available at: http://rg.ru/2012/12/12/ stenogramma-poln.html. (In Russ.)
43. Putilin D.A. Opasnye nalogovye skhemy [The risky tax schemes]. Moscow, Al'pina Biznes Buks Publ., 2009, 326 p.
44. Putin V.V. O nashikh ekonomicheskikh za-dachakh [About our economic challenges]. Available at: http://vedomosti.ru/newspaper/article/274921/o_ nashih_ekonomicheskih_zadachah. (In Russ.)
45. Putin V.V. Rossiya sosredotochivaetsya — vyzovy, na kotorye my dolzhny otvetit' [Russia is concentrating: challenges to which we should give answers]. Available at: http://izvestia.ru/news/511884. (In Russ.)
46. Putin trebuetneputat'liberal 'nuyu nalogovuyu politiku s zhul 'nicheskoi [Putin demands not to confuse a liberal tax policy with the fraudulent one]. Available at: http://rian.ru/economy/20090525/172243162.html. (In Russ.)
47. Razvitie finansov Rossii v usloviyakh globali-zatsii: monografiya [The development the Russian finance in the context of globalization: a monograph]. Moscow, Moscow Witte University Publ., 2013, 237 p.
48. Raizberg B.A., Lozovskii L.Sh., Starodubtseva E.B. Sovremennyi ekonomicheskii slovar' [Modern dictionary of economics]. Moscow, INFRA-M Publ., 1999, 479 p.
49. Rymaruk A.I., Lysenkov Yu.M., Kapustin V.V. Sinyanskii S.A. Otmyvanie gryaznykh deneg: mezh-dunarodnye i natsional'nye sistemy protivodeistviya [The dirty money laundering: international and national systems of counteraction]. Kiev, Yustinian Publ., 2003, 544 p.
50. From the perspective of "soft power". Available at: http://kommersant.ru/doc/2105575. (In Russ.)
51. The senators propose to introduce the concept of unjustifiable tax benefits to the Tax Code of the Russian Federation. Available at: http://rnk.ru/news/ tax/document207634.phtml. (In Russ.)
52. Siluanov A.G. Bor 'ba s ofshorami trebuet ot Rossiiperesmotra soglashenii o dvoinom nalogoobloz-henii [The fight against the offshores urges Russia to revise the double taxation agreements]. Available at: http://1prime.ru/Politics/20140225/778907820.html. (In Russ.)
53. Smitienko S.B. Ofshornyi biznes v sisteme eko-nomicheskoi bezopasnosti Rossiiskoi Federatsii [The offshore business in the system of economic security of the Russian Federation]. Moscow, Financial University under RF Government Publ., 2009, 23 p.
54. Meeting on combating of illicit financial transactions. Available at: http://kremlin.ru/news/20367. (In Russ.)
55. Transfer pricing. Review of the draft law. Available at: http://minfin.com.ua/taxes/news/648936. (In Russ.)
56. Uzhgintsev A.V. Ofshornye kompanii v sovre-mennoi ekonomike [The offshore companies in the today's economy]. Rossiiskii vneshneekonomicheskii vestnik — Russian foreign economic bulletin, 2012, no. 5, pp. 94-103.
57. Kheifets B.A. Vliyanie vyvoza kapitala na ekonomiku [The influence of an export of capital on
the economy]. Ekonomist — Economist, 2008, no. 6, pp.84-91.
58. Kheifets B.A. Antiofshornoe nastuplenie mirovogo soobshchestva i rossiiskaya politika [An anti-offshore offensive of the world community and the Russian politics]. Finansy — Finance, 2010, no. 2, pp.12-17.
59. Kheifets B.A. Ofshornye finansovye seti ros-siiskogo biznesa [The offshore financial networks of the Russian business]. Voprosy economiki, 2009, no. 1, pp. 52-67.
60. Chashin A.N. Vyyavlenie neobychnykh sdelok kak metod protivodeistviya otmyvaniyu prestupnykh dokhodov i fmansirovaniyu terrorizma [Identifying of the unusual transactions as a method of counteraction to laundering of the criminal proceeds and financing of terrorism]. Moscow, Delo i Servis Publ., 2010, 160 p.
61. Shondzhiev B.I. Ofshornyi biznes i problemy protivodeistviya otmyvaniyu "gryaznykh" deneg v sovremennoi mirovoi ekonomike [The offshore business and problems of counteraction to the "dirty" money laundering in the modern global economy]. Moscow, Finance University under RF Government Publ., 2005, 24 p.
62. Addressing Base Erosion and Profit Shifting (Russian version). OECD (2013). Available at: http:// dx.doi.org/10.1787/9789264201262-ru. (In Russ.)
63. Are the Current Treaty Rules for Taxing Business Profits Appropriate for E-Commerce? OECD (2004). Available at: http://oecd.org/tax/tax-treaties/35869032.pdf.
64. Campbell K., O'Hanlon M. Hard Power: The New Politics of National Security. NY, Basic Books, 2006, 336 p.
65. Chester A. Leashing the Dogs of War: Conflict Management in a Divided World. US Institute of Peace Press, 2007, p. 13.
66. Clinton H. Use "Smart Power" In Diplomacy. CBS News, January 13, 2009.
67. E-Commerce: Transfer Pricing and Business Profits Taxation. OECD (2005). Available at: http://oecd-ilibrary.org/taxation/e-commerce-transfer-pricing-and-business-profits-taxation_978 9264007222-en.
68. Global Forum on Transparency and Exchange of Information for Tax Purposes Peer Reviews. OECD (2013). Available at: http://oecd.org/tax/transparency.
69. Los Cabos Summit Leader's Declaration, Los Cabos, Mexico, June 19, 2012. Available at: http://g20. utoronto.ca/summits/2012loscabos.html.
70. Nye Jr., Joseph S. Along with Richard Armitage chaired a commission for the Center for Strategic and International Studies entitled the CSIS Commission on Smart Power. Center for Strategic and International Studies. N.Y., Washington, 1800 K Street, D.C., 2006, 2007.
71. Nye Jr., Joseph S. Bound to Lead: The Changing Nature of American Power. NY, Basic Books, 1991, 336 p.
72. Nye Jr., Joseph S. In Mideast, the goal is "smart power". Boston Globe, August 19, 2006.
73. Nye Jr., Joseph S. Soft Power. The Means to Success in World Politics. New York, Public Affairs, 2004, 192 p.
74. OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations 2010. Available at: http://slideshare.net/ReportLinker/oecd-transfer-pricing-guidelines-for-multinational-enter-prises-and-tax-administrations-2010.
75. Report on the Attribution of Profits to Permanent Establishments. OECD (2008). Available at: http://www.oecd.org/ctp/transfer-pricing/oecdreleas-esthe2008reportontheattributionofprofitstopermanen-testablishments.htm.
76. Transfer Pricing Guidelines. OECD (1995). Available at: http://oecd.org/ctp/transfer-pricing/trans-fer-pricing-guidelines.htm.
77. Update to the Model tax convention. OECD (2010). Available at: http://oecd.org/tax/transfer-pric-ing/45689328.pdf.
78. World Investment Report 2013: Global Value Chains: Investment and Trade for Development. Available at: http://unctad.org/en/PublicationsLibrary/ wir2013_en.pdf.
Vladimir P. BAuER
Institute of Problems of Economic Security
and Strategic Financial Planning of Financial
University under Government of Russian Federation,
Moscow, Russian Federation
bvp09@mail.ru
Milyausha R. PINSKAYA
Institute of Tax Policy and Tax Administration
of Financial University under Government
of Russian Federation, Moscow, Russian Federation
MPinskaya@fa.ru
Elena S. AGEEVA
Institute of Problems of Economic Security and Strategic Financial Planning of Financial University under Government of Russian Federation, Moscow, Russian Federation ageeve16@mail.ru
