CC BY
153
Всё для бухгалтера
БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
ТС МАСЛОВА, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита Нижегородского государственного университета им. Н. И. Лобачевского
Регулирование,понятие и оценка нематериальных активов
Нематериальные активы (НМА) составляют хозяйственные средства длительного срока использования, имеющие стоимостную оценку, но не имеющие материально-вещественной (физической) формы. При принятии к бюджетному бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение ряда условий (п. 23 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.2006 № 25н, далее - Инструкция № 25н):
• отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
• возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
• использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения;
• использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;
• не предполагается последующей перепродажи данного имущества;
• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.) или права учреждения на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).
К нематериальным активам могут быть отнесены объекты интеллектуальной собственности, отвечающие всем перечисленным признакам.
Гражданский кодекс РФ (ст. 138) определяет интеллектуальную собственность как исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания), которые и подлежат отражению в бухгалтерском учете правообладателя в качестве нематериального актива.
В настоящее время понятие «объект интеллектуальной собственности» определен рядом нормативных документов: Патентным законом РФ, законами РФ «О правовой охране топологий интегральных микросхем»; «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных»; «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров»; приказом Роспатента от 19.08.1999 № 141 «Об утверждении Рекомендаций по соотношению правовой охраны промышленных образцов с правовой охраной товарных знаков» и др.
Обратите внимание на очень важный момент: нематериальный актив — прежде всего это право (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности), а именно:
• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, селекционные достижения;
• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
• имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.
Ряд учетных объектов, близких к НМА, и затрат, результатом которых предполагалось создание объектов нематериальных активов, не относятся к последним в силу определенных причин. Это (Инструкция № 25н, п. 23):
• не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
• не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
• материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства.
В состав НМА не включаются программы для ЭВМ и базы данных, на которые учреждение не имеет исключительных прав. Поэтому в документах поступления следует обращать внимание:
• на программное обеспечение, на которое имеются исключительные права;
• на программное обеспечение, предустановленное при приобретении вычислительной техники;
• на программное обеспечение, на которое нет исключительных прав у учреждения. Принять бухгалтерскую программу к бюджетному учету как НМА учреждение может только в том случае, если ему принадлежит исключительное авторское право на указанную программу.
Стоимость программного обеспечения, предустановленного при приобретении вычислительной техники, должна учитываться в стоимости этой вычислительной техники.
Согласно письму Минфина России от 16.05.2003 № 03-01-01/11-15 копии приобретаемых программных продуктов, на которые организация не имеет исключительных прав, не являются НМА, т. е. они должны списываться на расходы в момент приобретения. Кроме того, заметим, что если бюджетное учреждение производит периодические платежи (включая авторские вознаграждения) за предоставленное ему право пользования НМА, которые исчисляются и уплачиваются в порядке и сроки, установленные договором, то они будут отражаться в учреждении как расходы отчетного периода.
В письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 06.02.2006 № 03-03-04/1/92 указано, что при исчислении налога на прибыль расходы на приобретение программ для ЭВМ включаются в состав прочих
расходов, связанных с производством и (или) реализацией при применении метода начисления, в следующем порядке:
• во-первых, если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок использования программы, то расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются равномерно в течение этих периодов;
• во-вторых, если из условий договора на приобретение нельзя определить срок использования программы для ЭВМ, к которому относятся произведенные расходы, тогда эти расходы признаются единовременно на дату начала использования этой программы. Единицей бюджетного учета НМА является
инвентарный объект.
Инвентарным объектом НМА считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использование для управленческих нужд организации.
Объекты НМА принимаются к бюджетному бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, т. е. по стоимости фактических вложений на их приобретение (создание) с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).
Стоимость приобретения (создания) нематериальных активов включает в себя (Инструция № 25н, п. 24):
• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов НМА;
• таможенные пошлины, регистрационные сборы, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, связанные с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены объекты НМА, в соответствии с условиями договора;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением объектов НМА и доведением
их до состояния, пригодного к использованию в установленных целях (израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на оплату труда, услуги сторонних организаций и т. д.).
Первоначальная стоимость объектов НМА, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Сделки по безвозмездной передаче имущества — дарению — регулируются гл. 32 части второй Гражданского кодекса РФ.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ (п. 4 ст. 40), рыночная цена товара (работы, услуги) — это цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях. Если же идентичные товары на рынке отсутствуют, то рыночная цена определяется на основе сложившихся цен на однородные товары (работы, услуги).
Оценка объекта НМА, стоимость которого выражена в иностранной валюте, производится в валюте РФ путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету. Все расходы, связанные с формированием первоначальной стоимости нематериальных активов при их поступлении, предварительно собираются на счете 010602320 «Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы».
Документальное оформление и учет поступления НМА
Каждому объекту НМА присваивается порядковый инвентарный номер, который используется
только в регистрах бюджетного учета. Поступление НМА, внутреннее перемещение оформляются первичными документами, предусмотренными для основных средств, а именно, актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001); актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031); накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032); требованием-накладной (ф. 0315006).
Аналитический учет объектов НМА ведется в Инвентарной карточке учета основных средств.
Рассмотрим примеры приобретения (табл. 1, 2), изготовления (табл. 3) объектов нематериальных активов.
Условный пример. Ситуация 1. Образовательное учреждение заключило лицензионный договор с ООО «Актив» на приобретение у него исключительных прав на использование промышленного образца сроком на пять лет.
Общая стоимость по договору составила 400 000руб. Приобретая права на использование промышленного образца, Учреждение оплатило:
• консультационные услуги сторонней организации, которая систематизировала технические данные приобретенного промышленного образца — 10 000руб.;
• сбор за регистрацию лицензионного договора в Государственном патентном ведомстве — 1400руб. Кроме того, Учреждение самостоятельно внесло поправки в техническую документацию с целью улучшения характеристик промышленного образца. Дополнительные расходы по подготовке промышленного образца к эксплуатации составили:
• оплата труда сотрудников, которые принимали участие в этой работе, — 3 000руб.;
Счет 10201 «Нематериальные активы»
№ Содержание операции Корреспондирующие счета Правовое
п/п Дебет Кредит основание
1 2 3 4 5
1 Приняты к бюджетному бухгалтерскому учету объекты НМА в оценке по первоначальной стоимости при их приобретении, изготовлении хозяйственным способом 1(2)10201320 1(2)10602420 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 27
2 Приняты к бюджетному бухгалтерскому учету излишки НМА, выявленные при инвентаризации в оценке по рыночной стоимости 1(2) 10201320 1(2)40101180 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 27
3 Внутреннее перемещение объектов НМА между подразделениями учреждения. Учитывается оборотами внутри счета «Нематериальные активы» 1(2)10201320 1(2)10201320 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 27
4 Приняты к бюджетному бухгалтерскому учету НМА в оценке по первоначальной стоимости при их безвозмездном получении от учреждений, подведомственных одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов, разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, от государственных и муниципальных организаций, а также бюджетов других уровней бюджетной системы РФ 110201320 110602420 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 27
• единый социальный налог — 780руб.;
• материалы — 300руб.
Таким образом, первоначальная стоимость исключительного права на промышленный образец, приобретенного за плату, составила: 400 000 + 10 000 + 1 400 + 3 000 + 780 + 300 = 415 480руб.
Ситуация 2. Образовательное учреждение получило безвозмездно от другого бюджета права на использование промышленного образца, рыночная стоимость которого составила 415 480руб.
В бухгалтерском учете Учреждения данные операции будут отражены следующими проводками (табл. 1).
Обратите внимание! При расчетах могут быть предусмотрены авансовые платежи поставщикам (постановление Правительства РФ от 14.02. 2004 № 80 «О мерах по реализации Федерального закона «О федеральном бюджете на 2004 год»», п. 11). Установить, что получатель бюджетных средств при заключении подлежащих оплате за счет средств федерального бюджета договоров (контрактов) на поставку товаров, работ, услуг вправе предусматривать авансовые платежи:
• в размере 100 % суммы договора (контракта) — по договорам за услуги связи и подписку на печатные издания, на обучение на курсах по-
Таблица 1
№ п/п Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
1 Ситуация 1 Формирование первоначальной стоимости объекта НМА:
капитальные затраты на приобретение 110602320 130220730 400 000
стоимость консультационных услуг 110602320 130209730 10 000
стоимость сбора за регистрацию договора 110602320 130209730 1 400
начислена заработная плата работникам, занятым созданием НМА 110602320 130201730 3 000
начислен ЕСН 110602320 130302730 780
на стоимость израсходованных материалов по фактической стоимости их 110602320 110506440 300
приобретения
2 Принят к бюджетному учету объект НМА по первоначальной стоимости 110201320 110602420 415 480
3 Погашена задолженность денежными средствами с бюджетного счета:
ООО «Актив» согласно договору 130220830 120101610 400 000
организации за консультационные услуги 130209830 120101610 10 000
по сборам за регистрацию 130209830 120101610 1 400
ЕСН 130302830 120101610 780
Ситуация 2.
Сформирована первоначальная стоимость НМА, полученных безвозмездно 110602320 140101151 415 480
от других бюджетов бюджетной системы РФ
Принят к бюджетному учету объект НМА по первоначальной стоимости 110201320 110602420 415 480
№ Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
п/п
1 Перечислен с расчетного счета аванс (30 %) по договору с ООО «Актив» 120620560 120101610 120 000
2 Формирование первоначальной стоимости объекта НМА:
• капитальные затраты на приобретение 110602320 130220730 400 000
• стоимость консультационных услуг 110602320 130209730 10 000
• стоимость сбора за регистрацию договора 110602320 130209730 1 400
• начислена заработная плата работникам 110602320 130201730 3 000
• начислен ЕСН 110602320 130302730 780
• на стоимость израсходованных материалов по фактической 110602320 110506440 300
стоимости их приобретения
3 Принят к бюджетному бухгалтерскому учету объект НМА в оценке по первоначальной стоимости 110201320 110602420 415 480
4 Зачтена сумма выданного аванса при окончательном расчете с поставщиками при принятии к учету НМА 130220830 120620660 120 000
5 Погашена задолженность денежными средствами с бюджетного счета:
• ООО «Актив» согласно договору остаток задолженности 130220830 120101610 280 000
организации за консультационные услуги по сборам за регистрацию
• ЕСН 130209830 120101610 10 000
130209830 120101610 1 400
130302830 120101610 780
Таблица 2
вышения квалификации, приобретение авиа- и железнодорожных билетов, билетов для проезда городским и пригородным транспортом, а также путевок на санаторно-курортное лечение;
• в размере 30 % суммы договора, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, — по остальным договорам (контрактам).
Используя данные предыдущего примера (ситуация 1) изменим условия приобретения актива. Учреждение по условиям договора должно было перечислить сначала аванс в сумме 120 000руб. (400 000 х 30 %).
Нематериальные активы считаются созданными собственными силами, если:
• исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности получены в порядке выполнения служебных обязанностей сотрудников или по конкретному заданию работодателя. Причем эти объекты принадлежат работодателю, если иное не предусмотрено трудовым договором;
• исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности получены автором на основании договора с заказчиком, который не является работодателем. В этом случае исключительные права принадлежат организации-заказчику (в данном случае имеется в виду, что автор не является сотрудником организации-заказчика);
• патент или свидетельство на объект интеллектуальной собственности (например, свидетельство на товарный знак) выдано на имя учреждения.
Первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма всех фактических расходов на их создание или изготовление.
Условный пример. Сотрудники образовательного учреждения в соответствии с порученным им зада-ниемразработали Методические указания. Согласно заключенным с ними контрактам, все созданные объекты интеллектуальной собственности, принадлежат работодателю. Создавая НМА, учреждение оплатило:
• труд сотрудников, разрабатывающих Методические указания, — 10 000руб.;
• единый социальный налог на величину оплаты труда сотрудников, создававших НМА, — 2 600руб.;
• расходные материалы — 1 600руб.;
• сбор за выдачу свидетельства о регистрации права на методические указания — 1 400руб.
Таким образом, первоначальная стоимость исключительного права на использование созданных методических указаний составила:
10 000 + 2 600 + 1 600 + 1 400 = 15 600руб. В учете Учреждения данные операции будут отражены следующими проводками:
Таблица 3
№ Содержание Дебет Кредит Сумма,
п/п операции руб.
1 Формирование пер-
2 воначальной стоимости объекта НМА:
• начислены суммы 110602320 130201730 10000
оплаты труда ра-
ботникам
• начислен ЕСН 110602320 130302730 2600
• на стоимость 110602320 110506440 1600
израсходованных
материалов
• сбор за выдачу 110602320 130209730 1400
свидетельства о
регистрации права
Принятие к учету 110201320 110602420 15600
объекта НМА по
первоначальной
стоимости
Учет амортизации
Первоначальная или восстановительная стоимость объектов НМА возмещается бухгалтерским способом амортизационных отчислений, производимых по отчетным периодам в течение всего срока их полезного использования.
В отечественном законодательстве срок полезного действия определяется как временной период, в котором амортизируемое имущество способно приносить доход. Суммы амортизационных отчислений рассчитываются по нормам, устанавливаемым нормативными документами. Нормы отчислений не меняются в течение всего срока полезного использования объекта.
Расчет годовой суммы начисления амортизации нематериальных активов производится линейным способом исходя из балансовой стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного их использования. В течение отчетного года амортизация на нематериальные активы начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Срок полезного использования (Инструкция № 25н, п. 39) объектов определяется при их принятии к бухгалтерскому учету.
Срок полезного использования объектов нематериальных активов, полученных безвозмездно, определяется:
• для объектов, полученных от других бюджетных учреждений и от государственных и му-
ниципальных учреждений, — с учетом сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации; • для объектов, полученных от иных юридических и физических лиц, — исходя из рыночной стоимости объекта и сроков эксплуатации, установленных комиссией учреждения. При установлении срока полезного использования НМА в бухгалтерском учете следует иметь в виду следующее.
1. Срок полезного использования нематериального актива совпадает со сроком действия охранного документа или лицензионного договора. Например, патент на изобретение действует 20 лет, селекционное достижение — 30 лет, промышленный образец — 10 лет, свидетельство на товарный знак или право пользования наименованием места происхождения товара — 10 лет, полезную модель — 5 лет.
2. Учреждение само определяет ожидаемый срок использования, в течение которого она будет получать экономические выгоды, и утверждает его приказом или распоряжением руководителя.
3. Учреждение не имеет возможности определить срок полезного использования. В этом случае он считается равным 20 годам, но не более срока деятельности учреждения. Начисление амортизации на объекты НМА начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объектов к бухгалтерскому учету. Производится до полного погашения стоимости этого объекта или его выбытия в связи с уступкой (утратой) учреждением исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Начисление амортизации не может производиться свыше 100 % стоимости объектов НМА.
Начисление амортизации на объекты НМА прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с учета.
Начисленная амортизация в размере 100 % стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации.
Учет начисленной амортизации ведется на счете 10408 «Амортизация нематериальных активов»
Счет 10408 «Амортизация нематериальных активов»
Продолжение
1 2 3 4 5
5 Признаны текущие расходы в сумме амортизации нематериальных активов, начисленной в отчетном периоде в рамках бюджетной деятельности. 140101271 110408410 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 45
6 Признаны текущие расходы в сумме амортизации нематериальных активов, начисленной в отчетном периоде в рамках деятельности приносящей доход 210604340 210408410 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 45
7 Списана с бюджетного бухгалтерского учета сумма накопленной амортизации при выбытии объектов нематериальных активов 1(2) 10408420 1(2) 10201420 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 45
4 5
8 Принята к бюджетному бухгалтерскому учету сумма накопленной амортизации при безвозмездном получении объектов нематериальных активов от учреждений, подведомственных одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов, а также при централизованных поставках 130404320 110408420 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 45
9 Принята к бюджетному бухгалтерскому учету сумма накопленной амортизации при безвозмездном получении объектов нематериальных активов от учреждений бюджетов разных уровней 140101151 110408420 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 45
10 Принята к бюджетному бухгалтерскому учету сумма накопленной амортизации при безвозмездном получении объектов нематериальных активов от наднациональных организаций и правительств иностранных государств 140101152 110408420 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 45
11 Принята к бюджетному бухгалтерскому учету сумма накопленной амортизации при безвозмездном получении объектов нематериальных активов от учреждений, подведомственных, разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также при их получении от государственных и муниципальных организаций 140101180 110408420 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 45
12 Списана с бюджетного бухгалтерского учета сумма накопленной амортизации при безвозмездной передаче объектов нематериальных активов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов 110408420 130404320 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 45
1 2 3 4 5
13 Списана с бюджетного бухгалтерского учета сумма накопленной амортизации при безвозмездной передаче объектов нематериальных активов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям 110408420 140101241 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 45
14 Списана с бюджетного бухгалтерского учета сумма накопленной амортизации при безвозмездной передаче объектов нематериальных активов между учреждениями (за исключением государственных и муниципальных организаций) 110408420 140101242 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 45
15 Списана с бюджетного бухгалтерского учета сумма накопленной амортизации при безвозмездной передаче объектов нематериальных активов учреждения бюджетам других уровней 110408420 140101251 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 45
16 Списана с бюджетного бухгалтерского учета сумма накопленной амортизации при безвозмездной передаче объектов нематериальных активов международным организациям 110400410 1040101253 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 45
17 Принята к бюджетному бухгалтерскому учету сумма дооценки амортизации объектов нематериальных активов, накопленной на дату переоценки 1(2)40103000 1(2) 10408420 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 24
18 Принята к бюджетному бухгалтерскому учету сумма уценки амортизации объектов нематериальных активов, накопленной на дату переоценки 1(2)10408420 1(2) 40103000 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 24
Условный пример. Приобретен объект нематериальных активов стоимостью 120тыс. руб. со сроком полезного использования пять лет.
Годовая норма амортизации — 20 %. Надо 100 % разделить на срок полезного использования объекта (100 % : 5 лет). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24тыс. руб. Надо первоначальную стоимость актива умножить на годовую норму амортизации и разделить на 100 %. (120 000 х 20 : 100). Месячная норма амортизационных отчислений составит 2 тыс. руб. Надо годовую сумму разделить на двенадцать месяцев (24: 12).
Ежемесячно учреждение в учете будет делать следующую проводку на сумму начисленной амортизации (табл. 4).
Таблица 4
№ Содержание Дебет Кредит Сумма,
п/п операции руб.
1 Начисление амортизации 140101271 110408420 2 000
По НМА стоимостью до 1 000 руб. амортизация не начисляется. По нематериальным активам стоимостью от 1 000 до 10 000 руб. — начисляется в размере 100 % при передаче в эксплуатацию. По остальным НМА амортизация начисляется линейным способом в соответствии с рассчитанными нормами (Инструкция № 25н, п. 43).
Аналитический учет по счету «Амортизация» ведется в Оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам.
Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц по нематериальным активам, отражается в Журнале операций по прочим операциям.
Выбытие нематериальных активов
Выбытие НМА оформляется Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003), Актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033).
Регистром синтетического учета, где отражаются операции выбытия и перемещения объектов нематериальных активов, является Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
Условный пример. Воспользуемся условиями примера, решение которого представлено в табл. 4. Срок полезного использования объекта НМА (пять лет) истек (т. е. стоимость нематериального актива полностью самортизирована). Учреждение приняло решение списать данный объект с баланса. Бухгалтерская проводка представлена в табл. 5.
Условный пример. На балансе Образовательногоуч-реждения числится исключительное авторское право на компьютерную обучающую программу. Первоначальная стоимость этой программы составляет 25 400руб., а сумма начисленной по ней амортизации — 15 400руб.
Специально созданная в учреждении комиссия установила, что дальнейшее использование программы нецелесообразно, поскольку она устарела. Данное заключение оформила соответствующим актом.
Списание исключительных авторских прав на программу отражается в бюджетном учете учреждения следующими записями (табл. 6).
Счет 10201 «Нематериальные активы»
(Продолжение)
1 2 3 4 5
19 Списана с бюджетного бухгалтерского учета остаточная стоимость объектов НМА при их продаже, вследствие недостачи, отнесенной за счет виновных лиц, а также пришедших в негодность 140101172 110201420 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 28
20 Списана с бюджетного бухгалтерского учета первоначальная стоимость НМА при их безвозмездной передаче учреждениям, подведомственным одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов 130404320 110201420 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 28
21 Списана с бюджетного бухгалтерского учета первоначальная стоимость НМА при их безвозмездной передаче учреждениям, подведомственным разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, кроме их передачи государственным и муниципальным организациям 140101242 110201420 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 28
22 Списана с бюджетного бухгалтерского учета первоначальная стоимость НМА при их безвозмездной передаче бюджетам других уровней бюджетной системы РФ 140101251 110201420 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 28
23 Списана с бюджетного бухгалтерского учета первоначальная стоимость НМА при их безвозмездной передаче международным организациям 140101253 110201420 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 28
24 Списана с бюджетного бухгалтерского учета первоначальная стоимость НМА при их безвозмездной передаче наднациональным организациям и правительствам иностранных государств 140101252 110201420 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 28
25 Списана с бюджетного бухгалтерского учета остаточная стоимость объектов НМА, эксплуатация которых прекращена вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций 140101273 110201420 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 28
26 Списана с бюджетного бухгалтерского учета первоначальная стоимость НМА при их безвозмездной передаче учреждениям, подведомственным разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также государственным и муниципальным организациям 140101241 110201420 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 28
27 Списана с бюджетного бухгалтерского учета стоимость объектов НМА по истечении срока их полезного использования 1(2) 10408420 1(2) 10201420 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 28
28 Списана с бюджетного бухгалтерского учета остаточная стоимость объектов НМА в результате их передачи (вклада) в уставной капитал других организаций 220402530 210201420 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 28
Таблица 5
№ п/п Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
1 Списание с баланса нематериального актива по истечении срока его полезного использования 110408420 110201420 120 000
Таблица 6
№ Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
п/п
1 Списание суммы начисленной амортизации на уменьшение балансовой стоимости НМА 110408420 110201420 15 400
2 Списание остаточной стоимости авторского права на программу 140101172 110201420 10 000
Переоценка нематериальных активов
Изменение первоначальной стоимости объектов НМА производится лишь в случаях модернизации и переоценки объектов НМА.
Учреждения проводят переоценку стоимости объектов НМА по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости
и сумм амортизации, начисленной за все время использования объектов. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством РФ.
Порядок проведения переоценки НМА бюджетных учреждений разработан в соответствии с распоряжением Правительства РФ от 15.11. 2002 № 1611-р. (в ред. приказа Минэкономразвития
Счет 10201 «Нематериальные активы»
Окончание
1 2 3 4 5
29 Принята к бюджетному бухгалтерскому учету сумма дооценки первоначальной стоимости нематериальных активов 1(2) 10201320 1(2) 40103000 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 24
30 Принята к бюджетному бухгалтерскому учету сумма уценки первоначальной стоимости нематериальных активов 1(2) 40103000 1(2) 10201420 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 24
России № 306, Минфина России № 120н, Росстата от 02. 10. 2006 №139).
В результате переоценки указанных активов их первоначальная стоимость преобразуется в восстановительную стоимость, (первоначальная стоимость, скорректированная до рыночных цен). Таким образом, восстановительная стоимость равна сумме денежных средств, которую необходимо выплатить, если бы учреждение приобрело аналогичные объекты, на дату переоценки.
Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объек-
тов НМА подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Они не включаются в данные бюджетной отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года (Инструкция № 25н, п. 24).
Такова оценка, документальное оформление и учет операций с нематериальными активами в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфином России от 10.02.2006 №25н.
