CC BY
87
УДК 657.62
БУХГАЛТЕРСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ПОДГОТОВКИ СОЦИАЛЬНОЙ ОТЧЕТНОСТИ
М. В. КРАСНОВА,
аспирант кафедры бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности E-mail: mvkrasnova@inbox. ru Всероссийский заочный финансово-экономический институт
В настоящее время большой интерес представляет вопрос взаимосвязи социальной отчетности с бухгалтерским (финансовым) и управленческим видами учета и Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). На данную тему существует крайне мало публикаций, так как тема до сих пор является не проработанной и требует более тщательного исследования.
В работе изучены различные точки зрения современных отечественных и зарубежных ученых и практиков относительно характера взаимодействия социальной отчетности и учета, приведена систематизация их мнений. В результате проведенного исследования сформулирована концепция взаимосвязи социальной отчетности с бухгалтерским (финансовым) и управленческим видами учета и МСФО, а также в данной системе определено место социального учета.
Ключевые слова: социальная отчетность, корпоративная отчетность в области устойчивого развития, бухгалтерское обеспечение социальной отчетности.
Большую актуальность на сегодняшний день представляет вопрос о связи социальной отчетности с бухгалтерским (финансовым) и управленческим видами учета и МСФО. Авторы существующих исследований единодушны в том, что социальная отчетность неотделима от перечисленных видов учета, однако различными оказываются мнения о характере этой взаимосвязи.
Анализ современной литературы показал, что вопросы взаимосвязи, несмотря на их актуальность, пока что раскрыты в малом количестве общедоступных публикаций. В связи с данным фактом автором предлагается выдвинуть ряд гипотез и рассмотреть каждую из них:
• взаимосвязь социальной отчетности с бухгалтерским финансовым, управленческим видами учета, а также МСФО отсутствует;
• информация бухгалтерского финансового, управленческого видов учета и МСФО оказывает влияние на сведения, раскрываемые в социальной отчетности;
• социальная отчетность влияет на перечисленные виды учета и МСФО. Попытаемся обосновать каждую из перечисленных гипотез.
В отношении первой гипотезы необходимо отметить, что она подлежит исключению из реально доказуемых предположений по следующей причине: отсутствия взаимосвязи бухгалтерского учета и социальной отчетности быть не может, так как социальные отчеты формируются отчасти на основании данных бухгалтерского учета. Очевидным доказательством этого может служить набор экономических показателей, раскрываемых организациями в своей социальной отчетности, в том числе выручка, себестоимость, прибыль.
В доказательство справедливости второй позиции — бухгалтерский финансовый и управленческий виды учета, а также МСФО оказывают влияние на социальную отчетность — приведем несколько аргументов.
Во-первых, часть показателей, раскрываемых в социальных отчетах, формируется на основании данных бухгалтерского учета, а именно:
— сведения о фактически свершившихся действиях организации в области ведения социально ответственного бизнеса, например, выданные гарантии обязательств организации, связанных с планом пенсионного обеспечения;
— диапазон соотношений заработной платы начального уровня и установленной минимальной заработной платы в существенных регионах деятельности организации.
Эти и другие факты свидетельствуют о влиянии бухгалтерского учета на процесс подготовки социальной отчетности.
В случае отсутствия данных в бухгалтерском учете для отражения их в социальной отчетности организации могут раскрыть информацию, опираясь на данные управленческого учета. Примером может служить информация об исполнении бюджета предприятия за отчетный период. По мнению профессора М. А. Вахрушиной, «именно управленческий учет способен генерировать информацию о нефинансовых показателях деятельности компании, необходимую для составления корпоративной социальной отчетности. Одним из таких показателей является показатель удовлетворенности клиентов (покупателей), являющийся важнейшим нефинансовым оценочным критерием системы управленческого учета.
Кроме того, определенная роль в процессе подготовки корпоративной социальной отчетности может принадлежать информации, подготовленной в системе сбалансированных показателей, являющейся инструментарием стратегического управленческого учета» [2, с. 6]. При этом стратегический управленческий учет реализуется в организациях через формирование системы ключевых показателей эффективности. Она в свою очередь оказывает влияние на формирование бухгалтерского учета, на основании которого раскрываются некоторые показатели социальной отчетности. Учитывая вышеизложенное, можно утверждать, что инфор-
мация, генерируемая в системах бухгалтерского и управленческого видов учета, предопределяет наполнение социальной отчетности.
Заслуживает внимания тот факт, что стандарты социальной отчетности предполагают использование МСФО, в частности, в Руководстве по отчетности в области устойчивого развития [4] содержатся требования о подготовке экономических показателей социальной отчетности на основе соответствующих МСФО и их интерпретаций, разработанных Советом по международным стандартам финансовой отчетности.
Описания показателей содержат ссылки на конкретные стандарты, которые следует использовать. Например, показатель, раскрывающий доходы, операционные затраты, выплаты сотрудникам, пожертвования и другие инвестиции в сообщества, нераспределенную прибыль, выплаты поставщикам и государствам капитала, должен формироваться с учетом следующих стандартов: МСФО (IAS) 12 «Налоги и прибыль», МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты», МСФО (IAS) 18 «Выручка», МСФО (IAS) 19 «Вознаграждение работникам». Это означает, что МСФО оказывают существенное влияние на формирование социальной отчетности.
Наряду с этим следует отметить, что и сама социальная отчетность предопределяет развитие бухгалтерского финансового и управленческого учета, а также МСФО. Общественность заинтересована в получении информации о деятельности организации в области охраны окружающей среды, экологической безопасности и ресурсосбережения, социально-экономического развития региона. Так, представляет определенный общественный интерес следующая информация:
— о налоговых платежах корпораций в бюджеты различных уровней;
— об участии корпораций в местных, региональных и федеральных социальных программах;
— о работе с подрастающим поколением;
— о помощи ветеранам;
— о патриотическом воспитании молодежи;
— о поддержке спорта и занятий физкультурой;
— о благотворительной деятельности.
Подчеркивая важность перечисленных позиций, необходимо признать, что информация
не находит отражения ни в бухгалтерском, ни в управленческом учете, ни в отчетности, составленной по МСФО. По мнению профессора М. А. Вахрушиной, «... Проблема учетно-аналитическо-го обеспечения подготовки социальной отчетности требует дальнейшего изучения» [2].
В данном случае речь идет о третьей гипотезе — социальная отчетность в определенной мере предопределяет парадигму бухгалтерского (финансового) и управленческого видов учета, а также МСФО.
По мнению автора, это связано с необходимостью раскрытия большого количества информации, не подлежащей в настоящее время отражению в бухгалтерском и управленческом учете, что может через некоторое время привести к революционным преобразованиям в перечисленных видах учета.
По мнению Ю. И. Бахтуриной, «В течение последних тридцати лет более явным становится тот факт, что бухгалтерский учет не обеспечивает в полной мере заинтересованных лиц информацией» [1, с. 124—137]. Поддерживает вышеизложенные мнения и профессор В. Г. Гетьман. В своем суждении он опирается на материалы 24-й сессии Межправительственной рабочей группы экспертов по международным стандартам учета и отчетности при Совете по торговле и развитию ООН, состоявшейся в 2007 г., на которой было принято Руководство по показателям ответственности корпораций в ежегодных отчетах. Данный документ содержит ряд направлений, по которым рекомендуется раскрывать информацию в социальной отчетности:
— создание рабочих мест и трудовая практика;
— технология развития человеческих ресурсов;
— безопасность и гигиена;
— торговля;
— инвестиции и связь;
— отчисления для государства;
— помощь обществу;
— информация о коррупции.
По мнению ученого, многие важные процессы и явления, связанные с деятельностью предприятия, остаются вне рамок бухгалтерского учета [3].
Точку зрения профессора В. Г. Гетьмана разделяет профессор И. Н. Санникова: «Без исследо-
вания реальных интересов внешних пользователей информации финансовой отчетности теория бухгалтерского учета рискует остаться просто техникой счета общепринятых показателей» [6]. В связи с вышеизложенным можно предположить, что социальная отчетность оказывает влияние на способы и методы ведения бухгалтерского и управленческого видов учета, а также МСФО, и существует объективная необходимость модернизации системы перечисленных видов учета как минимум в части расширения перечня отражаемых фактов хозяйственной деятельности.
Еще одним сторонником реформирования системы бухгалтерского учета является профессор В. С. Карагод. По его мнению, «следует узаконить в контексте методологии бухгалтерского учета и построения отчетности вопрос о том, какие из социальных инициатив могут быть интерпретированы как хозяйственная операция, подлежащая отражению в социальном бухгалтерском учете?» Также профессор В. С. Карагод пишет о моменте учета таких хозяйственных операций, о регламентации графика движения документов, о социальных фактах, о документировании социальных инициатив, о формировании регистров хозяйственных операций, связанных с социальными инициативами.
Под социальным бухгалтерским учетом, вероятно, понимается ведение бухгалтерского учета социальных показателей. Из вышеизложенного следует, что профессор В. С. Карагод выражает необходимость реформирования бухгалтерского учета с целью полного охвата учитываемой информации, включающей набор социальных инициатив. По мнению профессора В. С. Кара-года, данный процесс является лишь вопросом времени: «.бухгалтерский учет таит в себе большие возможности, и его методология может распространяться и на социальную деятельность компаний. Пока эта идея не стала достоянием. счетных работников, но представляется, что это вопрос времени».
Приведем еще одну точку зрения на проблему модернизации бухгалтерского учета. Выразителем данного мнения является Ю. И. Бахтурина. В своей статье «Социальная отчетность корпораций: актуальные проблемы» она пишет: «В ближайшей перспективе должен быть осуществлен процесс
не только изменения, реформирования отдельных составляющих отчетности, но и внедрения качественно нового подхода к ее формированию, который характеризуется новыми принципами, составом, структурой, объемом предоставляемой информации. Он потребует также расширения теоретических, методологических, практических и образовательных проблем социального учета и отчетности. С этой точки зрения корпоративная социальная отчетность может стать одним из направлений совершенствования концептуальных основ бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов.
Внедрение современных систем управления, предусматривающих формирование социальной отчетности, в практику отечественного бизнеса определяет необходимость научного обоснования концепции учета и отчетности в системе корпоративной социальной ответственности и нефинансовой отчетности, а также совершенствования вузовских программ подготовки бухгалтерских кадров» [1].
На основании вышеизложенного можно утверждать, что речь идет о выделении учета нефинансовых показателей, необходимых для составления социальной отчетности, в самостоятельное научно-практическое направление — социальный бухгалтерский учет (социальный учет).
В подтверждение данного утверждения приведем еще одну точку зрения. Его выразителем является профессор В. С. Карагод, который считает, что «осознание необходимости новых подходов приведет к существенной трансформации бухгалтерского учета в превращении его в инструмент отражения активного взаимодействия бизнеса и общества».
По мнению автора, необходимость новых подходов на текущий момент уже осознана. Она выражается в учете показателей социальной деятельности организаций, поэтому бухгалтерское сообщество потенциально готово к введению нового подвида бухгалтерского учета — социального бухгалтерского учета.
Мнение В. С. Карагода разделяет и кандидат экономических наук Е. М. Алигаджиева Она пишет: «На сегодняшний момент социальный учет может выступать расширением границ традиционного бухгалтерского учета, связанного с увеличением состава показателей».
За реформирование существующего бухгалтерского учета выступают и представители VIII Всемирного конгресса бухгалтеров и аудиторов, состоявшегося в ноябре 2010 г. в Малайзии. Выразитель согласованного мнения конгресса доцент И. Н. Ложников пишет: «Участники конгресса пришли к выводу, что нужно кардинально пересмотреть сложившееся отношение к бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществив переход от финансовой отчетности к интегрированной отчетности. Суть данного перехода заключается в расширении спектра информации, включаемой в отчетность. Она должна не только содержать показатели, характеризующие финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации, но и быть направлена на анализ и оценку натуральных показателей эффективности использования материальных и трудовых ресурсов, информирование пользователей отчетности об уровне социальной ответственности ее собственников и руководителей» [5, с. 35—38].
Приведенную выше точку зрения поддерживают и современные практики. Так, датская фармацевтическая компания Novo Nordisk предприняла при поддержке датского Министерства социальных дел исследование основополагающих принципов «человеческого и социального бухгалтерского учета». Все вышеперечисленные мнения научных деятелей и практиков отражают и доказывают необходимость реформирования системы бухгалтерского учета и выделения социального учета. Это означает, что у социального учета есть немало сторонников и среди зарубежных компаний, и среди российских, и работа в этом направлении уже ведется.
Однако существуют и критические точки зрения ученых, которые выступают против выделения социального учета в самостоятельное научно-практическое направление.
Таким примером может служить мнение кандидата экономических наук О. Ф. Сверчкова: «В последнее время появляется все больше научных работ, в которых выделяются понятия «бухгалтерский социальный учет» и «бухгалтерский экологический учет». Мы не являемся сторонниками подобного дробления бухгалтерского учета. С нашей точки зрения для формирования социальной отчетности вполне достаточно методологической
Мнения ученых и практиков относительно необходимости выделения социального учета
№ п/п Автор (компания) Взгляд на необходимость выделения социального учета
1 Ю. И. Бахтурина, В. Г. Гетьман, И. Н. Санникова, В. С. Карагод, Е. М. Алигаджиева, И. Н. Ложников На текущий момент данных бухгалтерского и управленческого учета и отчетности, составленной по МСФО, в целях подготовки социальной отчетности не достаточно, поэтому существует необходимость реформирования бухгалтерского учета путем расширения количества учитываемых показателей, что приведет в конечном итоге к появлению социального бухгалтерского учета
2 Датская фармацевтическая компания Novo Nordisk На текущий момент данных бухгалтерского и управленческого учета и отчетности, составленной по МСФО, в целях подготовки социальной отчетности не достаточно, поэтому существует необходимость реформирования бухгалтерского учета путем расширения количества учитываемых показателей, что приведет в конечном итоге к появлению социального бухгалтерского учета
3 О. Ф. Сверчков В данное время нет необходимости выделения социального учета, так как для подготовки социальной отчетности методологической и методической базы бухгалтерского и управленческого учета вполне достаточно
& rt
F в
а
К и
i; о
и методической базы бухгалтерского и управленческого учета» [7, с. 70].
К сожалению, в настоящее время в целях проведения исследования вопроса об отношении ученых и практиков к реформированию действующих видов учета существует малое количество доступных нам публикаций. На основании имеющейся информации автор систематизировал их точки зрения (см. таблицу).
Вышеприведенная информация свидетельствует о том, что сторонников социального бухгалтерского учета значительно больше, чем критиков.
Анализ всего спектра существующих мнений позволяет сформулировать собственную концепцию взаимосвязи социальной отчетности с бухгалтерским (финансовым) и управленческим видами учета и МСФО, а также определить в данной системе место социального учета (см. рисунок).
С одной стороны, без ведения учета невозможна подготовка социальных отчетов: на основе бухгалтерской информации формируется ряд показателей социальной отчетности. С другой
Место социального учета в системе обеспечения социальной отчетности учетной информацией
стороны, потребности составителей социальной отчетности в определенной мере предопределяют парадигму ведения учета: на текущий момент для подготовки социальной отчетности данных бухгалтерского учета недостаточно. Он уже не может претендовать на роль наиболее значительного поставщика информации, необходимой для составления социальных отчетов.
Однако при раскрытии информации по ряду показателей, например, об экологической безопасности или патриотическом воспитании молодежи, недостаточно и данных управленческого учета, и
МСФО. В связи с этим существует объективная необходимость в рассмотрении перечня объектов бухгалтерского (финансового) и управленческого видов учета и МСФО.
По мнению автора, важнейшим направлением реформирования перечисленных видов учета, а также МСФО должно стать расширение ряда учитываемых фактов хозяйственной деятельности (см. рисунок), представляющих результаты социально ответственного ведения бизнеса и, как следствие, выделение нового научно-практического направления «социальный бухгалтерский учет» с целью формирования данных для подготовки социальной отчетности.
Список литературы
1. Бахтурина Ю. И. Социальная отчетность корпораций: актуальные проблемы // Современная экономика: проблемы и решения. 2010. № 6.
2. ВахрушинаМ. А. Концепция социальной отчетности компаний: цели составления, источники формирования // Актуальные проблемы теории и практики бухгалтерского учета и экономического анализа в условиях перехода России на иннова-
ционный путь развития: материалы научно-практической конференции кафедры бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности. ВЗФЭИ (27.01.2009) / под ред. проф. М. А. Вах-рушиной, доц. М. И. Сидоровой. М.: Издательство «Компания Спутник+», 2009.
3. Гетьман В. Г. Проблемы стандартизации вузовской подготовки бухгалтеров и аудиторов // Все для бухгалтера. 2008. № 6.
4. Глобальная инициатива по отчетности. Руководство по отчетности в области устойчивого развития, версия 3.0 // перевод РОО «Эколайн». 2006.
5. Ложников И. Н. Важнейшие тенденции развития бухгалтерского учета // Вестник бухгалтера Московского региона. 2011. Январь / февраль.
6. Санникова И. Н. Возможно ли преодолеть кризис теории бухгалтерского учета? // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2008. № 8.
7. Современные тенденции учета, анализа и сопутствующих направлений в условиях реформирования / Н. А. Бреславцева, Т. Д. Попова, Н. В. Михайлова [и др.]; отв. ред. проф. Н. А. Бреславцева. Шахты: ГОУ ВПО «ЮРГУЭС», 2010.
ИЗДАТЕЛЬСКИЕ УСЛУГИ
Издательским дом «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ»
занимается выпуском специализированных финансово-экономических и бухгалтерских журналов, а также
монографий, деловой и учебной литературы Минимальный тираж - 500 экз.
По вопросам, связанным с изданием книг, обращайтесь в отдел монографий
(495) 721-85-75 post@fin-izdat.ru
