CC BY
13
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ИНФОРМАЦИОННОМ ОБЕСПЕЧЕНИИ ЭКОЛОГИЗАЦИИ ЭКОНОМИКИ
А.И. Белоусов
ACCOUNTING RECORDS IN INFORMATION INSURANCE OF ECONOMY ECOLOGISATION
Belousov A.I.
The paper critically analyzes information monitoring of nature utility processes as the most important component of stable economic development.
Дан критический анализ информационного мониторинга за процессами природопользования, как важнейшей составной части устойчивого экономического развития.
Устойчивое, высокоэффективное развитие народнохозяйственного комплекса объективно требует учета всех составляющих этого процесса, и в том числе процессов рационального природопользования. Без преувеличения можно утверждать, что природопользование объективно является начальным условием развертыванием того или иного вида хозяйственной деятельности и важнейшим критерием ее конечной эффективности. В первом случае речь идет о естественных природных условиях, в которых происходит развертывание деятельности хозяйствующих резидентов, обеспеченности их природными ресурсами и сырьем, а во втором случае - о масштабах и характере загрязнения окружающей природной среды.
Отсутствие полноценной информации о процессах природопользования хозяйствующих резидентов создает большой круг проблем для различных групп пользователей эколого-экономической информацией, повышает всю совокупность социальных, производственных и финансовых рисков. Кроме этого, мировая тенденция конкурентной борьбы ясно указывает на приоритет экологически чистых видов продукции, работ и услуг, создание технологически и экологически безопасных технологий. Накопленный опыт показывает, что инвестиционные вложения в экологизацию производства способствуют росту чистого дохода за счет экономии энергетических и материальных ресурсов, улучшают конкурентоспособность продукции как на внутреннем, так и на внешнем
УДК 330.15 + 338.46:628.4
Белоусов А.И.
«Бухгалтерский учет в информационном обеспечении экологизации экономики»
рынках, способствуют увеличению числа рабочих мест и т.д.
Для российских предприятий, где продолжается развитие рыночных механизмов, и где едва закончился процесс перераспределения капитала, характерна ориентация на получение прибыли без учета экологических требований. Однако и в этом случае действует ряд факторов, способствующих экологизации производства. К их числу следует отнести тенденцию учета экологических ограничений в процессе инвестирования, проектирования, строительства, эксплуатации и ликвидации тех или иных производственных циклов и единиц, наличие государственно-административного регулирования отношений предприятий с окружающей средой, давление потребителей, предпочитающих экологически чистую продукцию. Следовательно, успешная деятельность предприятия во многом зависит от взаимодействия с органами государственной власти, соблюдения средозащитных параметров и нормативов, что существенно актуализировало проблему регулирования процессами природопользования.
Руководство многих, особенно западных компаний, стало практиковать разработки в среде экологической политики комплексной программы ее реализации, планирование мероприятий по охране природной среды и обеспечения экологической безопасности, анализа финансовых аспектов и проведения экологического аудита и ревизий и т.д. Решение данных вопросов в конечном счете экономически эффективно, но это начинает ощущаться лишь по прошествии довольно длительного времени. Хотя уже введена в практику система экологических отчетов компаний, существуют рекомендации по экологическому разделу в государственной финансовой отчетности, делаются попытки по формированию бухгалтерских аспектов экологического учета. К числу основных составляющих сути экологического учета можно отнести:
а) организацию бухгалтерского финансового учета природоохранной составляющей экономического успеха;
б) экологический менеджмент и управленческий учет;
в) бухгалтерскую отчетность и аудит;
г) стратегический учет;
д) экологическую и статистическую отчетность.
Указанные составляющие экологического учета имеют различную мотивацию и развиваются разными темпами. В части бухгалтерского (финансового) учета влияние экологических проблем выражается в следующих направлениях:
1) увеличения затрат на устранение ранее причиненного ущерба;
2) увеличения расходов на энергетическое обеспечение;
3)увеличения расходов на складирование и переработку отходов;
4) изменения издержек, связанных с эксплуатацией основного капитала;
5) изменения структуры стоимости созданного продукта;
6) роста расходов на экологическое страхование;
7) изменения порядка и условий налогообложения.
Регулирование экологической деятельности, ужесточение средозащитных стандартов, позиции поставщиков и потребителей, уровни налогообложения прямо или косвенно связанные с экологией, - все это обуславливает новые обязательства, новые затраты и новые возможности для развития хозяйствующих резидентов. Это, в свою очередь, оказывает влияние на финансовое состояние предприятий и на итоговые данные, приводимые в финансовом отчете компаний и предприятий.
С целью максимальной рационализации процесса управления эколого-экономическими системами необходимо поэтапное решение следующих проблем:
а) изменение уровня реализации той или иной товарной массы в связи с экологическими качествами товара;
б) рост издержек на улучшение экологических свойств продукции;
в) усиление влияния на финансовые рынки, повышение осведомленности о экологических рисках.
Ужесточение природоохранных стандартов, позиция деловых партнеров, динамика уровней налогообложения, связанного с экологией и т.д. - объективно вызывает рост новых затрат и вместе с тем расширяет возможности деятельности хозяйственных единиц. Однако уровень эффективности этой деятельности в значительной мере зависит от национальных требований, их жесткости, полноты. Последнее, в свою очередь, оказывает влияние на финансовое состояние предприятий, отражается в финансовой отчетности, что сказывается на таких областях бухгалтерского учета, как условные обязательства (например, по загрязненным землям, «бесхозным» выбросам и сбросам), затраты, связанные с природоохранными мероприятиями, обязательства по капиталу, амортизации оборудования, оценки основных средств, а также гибкой налоговой политики, ориентированной на экологические результаты.
Усиление экологической составляющей будет и уже сейчас оказывает существенное влияние на отчетность финансового характера. Это касается: отчетности по доходам и убыткам (доходы от реализации, стоимости исходных ресурсов, налогообложения и льгот, расходов на предотвращение или уменьшение отходов, размера финансовых санкций и лицензии, расходов по страхованию, научно-исследовательских и проектных работ, изменений котировок ценных бумаг); балансовых обобщений (переоценке земельных фондов, списание оборудования и его обновление, резервными обязательствами, инвестициями, финансовыми отношениями с партнерами и дочерними компаниями, ростот предпринимательского и финансового рисков, уровня капитальных расходов).
Рассматривая экологический учет как понятие, отражающее особенности учета в процессе природопользования, необходимо отметить, что до сих пор нет единого подхода к определению его содержательной стороны. С точки зрения приоритета учета национального дохода, он понимается и по отношению к инвентаризации запаса природных ресурсов, и по отношению к финан-
совым затратам, обусловленным ухудшением состояния окружающей среды и соответствующими расходами на ее охрану, и по отношению к вычислению подлинного экологически чистого валового внутреннего продукта (ВВП).
С позиции хозяйствующих резидентов, термин «экологический учет» может употребляться в контексте методов внутреннего (управленческого) учета, финансового учета, для целей внешней отчетности, а также для анализа затрат и результатов фактической производительности.
Дальнейшая разработка концептуальных основ экологического учета объективно требует включения в нее ряда качественных характеристик, которые будут разрабатываться и уже разработаны рядом экономических и финансовых институтов, учитывающих требования международных стандартов по бухгалтерскому учету, финансовой отчетности и финансовому анализу, их адаптации к сложившимся национальным особенностям.
Итоговым результатом развития экологического учета в части его финансовой составляющей является формирование соответствующей финансовой отчетности. Без необходимости представления отчетов, как внутреннего, так и внешнего характера, о процессах природопользования экологический учет вряд ли имеет перспективы развития. Развитие же этого направления влечет за собой и разработку соответствующих методов бухгалтерского учета. В большинстве случаев финансовый экологический учет приобретает объективность и достоверность, если соблюдаются два основных условия:
а) вероятность обязательства достигла такого уровня, когда необходимо формирование резервов по возможным обязательствам, с целью уменьшения вероятности проверок о состоянии соответствующих счетов;
б) принятая граница существенности нарушена из-за потенциальных обязательств.
Если же эти условия не выполняются, то необходимость раскрытия информации по средозащитным параметрам не является острой. До недавнего времени при разработ-
Белоусов А.И.
«Бухгалтерский учет в информационном обеспечении экологизации экономики»
ке стандартов по бухгалтерскому учету не учитывались особенности, связанные с экологическими составляющими. Ныне же происходит осознание целесообразности большего раскрытия информации и того, что существующие бухгалтерские стандарты нуждаются в расширении и детализации за счет представления дополнительных данных. К числу таких данных, которые положены в основу организации первичного финансового учета, следует отнести:
а) подтверждения о надежности и ответственности предприятия;
б) распоряжения главы администрации;
в) свидетельства об участии ответственного предприятия в исследовании потенциальных обязательств и оценке их осуществимости;
г) свидетельства об окончании исследований по оценке осуществимости;
д) публикации решений, которые являются заключением природоохранных контролирующих органов, с оценкой, произведенной предприятием, относительно объема необходимой работы по очищению окружающей среды;
е) программные материалы, отражающие положения о потенциальных обязательствах, включая формирование исследующего контроля.
В большинстве научных публикаций по экологическому учету отмечается, что изменения в оценке обязательств должны отражаться в учете в рамках формирования его специального раздела, касающегося изменения учетных оценок. При этом необходим, так называемый, ступенчатый подход к управлению экологическими обязательствами, который показан нами в таблице.
Таблица 1
Основные этапы формирования и управления экологическими обязательствами
Стадии признания эколого-экономических обязательств Основные проблемы
Признание предприятием существования потенциальных экологических обязательств. Характер и виды оценки потенциальных обязательств. Оценка точности и достоверности экологических обязательств. Временной порог отражения обязательств в учетных регистрах. Порядок признания в оценках. Порядок отражения экологических обязательств в финансовом отчете. Порядок признания юридических обязательств. Различные виды экспортных оценок. Порядок отражения достоверной информации в финансовом учете. Анализ затрат при выполнении обязательств. Порядок раскрытия информации об изменениях в оценках. Структура информационного обеспечения обязательств.
Существенное улучшение процессов природопользования предполагает детальное знание циклов долговечности, как товарной массы, так и производственных процессов. В настоящее время разрабатываются системы бухгалтерского учета, где предусмотрен контроль и учет фактического движения материалов, продукции и отходов.
Рассматривая модели экологической отчетности, следует иметь в виду, что нефинансовые формы раскрытия информации
напрямую зависят от выбранных систем внутреннего экологического учета или управления. При этом возможны различные, иногда даже существенные расхождения в подходах к отчетности.
Другой отличительной чертой экологической финансовой отчетности является то, что она адресована, в первую очередь, акционерам и инвесторам, регулирующие же органы придают большое значение адекват-
ности и своевременности раскрытия экологической информации.
Однако и в первом, и во втором случае значимость экологической отчетности продолжает оставаться невысокой, примером чему служит практическое отсутствие интереса к средозащитным параметрам при допуске ценных бумаг на фондовую биржу.
Экологическая отчетность, как правило, сложно поддается проверке, а если в отдельных случаях и подвергается, то не является сопоставимой.
В части определения уровня согласованности между общими вопросами признания и оценки экологических обязательств, резервов, а также природо-восстановитель-ными мероприятиями уже имеются определенные продвижения вперед. Однако по вопросам оценки и раскрытия информации об экологических рисках и затратах, ориентированных на доход или величину основного капитала пока не выработана единая позиция. Последнее происходит из-за трудностей прямой оценки распределения затрат и того, что раскрытие информации по затратам не является формальным требованием ни по уставу, ни с позиции организации и учреждений, устанавливающих международные стандарты. Более того, за исключением ожидаемого восстановления со стороны потенциально ответственных предприятий не существует, сколь-нибудь существенных целенаправленных попыток количественной оценки финансовой выгоды, вытекающей из экологически рационального поведения корпораций. В этой связи, рядом авторов поставлена под сомнение необходимость разработки отдельной системы экологического учета, учитывая большой объем уже проделанной подготовительной работы. Более целесообразным они считают принятие отдельными предприятиями учетных стандартов и рекомендаций в этой области с присоединением последних к предыдущим решениям, например, учет непредвиденных
обязательств в действующих проектах и системах учета.
В то же время другая группа исследователей считает необходимым выделение экологического (бухгалтерского) учета в относительно самостоятельный раздел.
Сложности, возникающие при попытке интернализации внешних затрат, свидетельствуют, что совершенствование величины распределения преимущественно скрытых «экологических затрат» - является исходным пунктом решения вопроса об этих затратах для большой части предприятий. Интернализация внешних экологических затрат сложна, с одной стороны, из-за трудности их оценки, а с другой - из-за национальной и международной конкуренции. И именно эксперименты на уровне хозяйствующих резидентов представляются наиболее перспективными для решения данного вопроса.
Сообщение данных по обязательствам, риску и деятельности в области экологии практикуется многими международными компаниями, хотя и существуют очевидные расхождения регионального и теоретического характера. Кроме этого, не смотря на расширяющуюся практику раскрытия нефинансовой информации в этой области, до сих пор не существует общепринятых стандартов, что делает это раскрытие малосопоставимым.
Одним из возможных вариантов решения этой проблемы на наш взгляд является вариативность ее форм (например, отчетность, содержащая объединенные показатели деятельности по подразделениям (участкам)). При этом, системы экологической отчетности могут развиваться для каждой группы владельцев отдельно и для всех таких групп.
Об авторе
Белоусов Анатолий Иванович, доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», автор более шестидесяти научных публикаций и трех учебных пособий.
