CC BY
92
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ: ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ
Вестник Омского университета. Серия «Экономика». 2012. № 2. С. 184-196.
УДК 657.01
БУХГАЛТЕРСКИЙ И УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ В ОМСКОЙ КРЕПОСТИ В XVIII-XIX ВВ. (АНАЛИЗ УЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТОВ) THE BUSINESS ACCOUNTING AND INTERNAL ACCOUNTING IN OMSK FORTRESS IN XVIII-XIX CENTURIES (THE ANALYSIS OF ACCOUNTING DOCUMENTS) Р.Г. Смелик R.G. Smelik
Омский государственный университет им. Ф.М. Достоевского
Описана система регистрации и обобщения информации о хозяйственной деятельности крепости. Исследованы основные формы учетных документов. Дан анализ учетных регистров. Сделан вывод о высокой степени аналитичности учетных документов.
The article is described the system of registration and abstract of the information about economic activities of the fortress, investigated the basic forms of accounting documents, given the analysis of registration registers, and drawn the conclusion about high degree of analyticity of accounting documents.
Ключевые слова: учет, учетные документы, анализ, учетные регистры.
Key words: accounting, accounting documents, analysis, registration registers.
Наиболее ранние учётные документы Ом- Основным объектом учёта в тот истори-
ской крепости, имеющие определенную систе- ческий период были люди. Учётные докумен-
му, датируются 1750-1780 гг. Именно анализу ты Омской крепости ещё раз это подтвержда-
этих учётных документов мы посвятим наше ют. Перед нами фрагмент списка людей, происследование и сосредоточим свое внимание живающих на территории крепости (табли-
на состоянии бухгалтерского учёта. ца 1) [1].
Т аблица 1
Список людей (детей) проживающих в крепости
Текстовая часть
№ Имена Лет отрода Рост Обучение
аршин вершков
1G Ефим Петров сын Семенов 9 1 S 1/2 грамоте неучен Г грамоты “1 не умеют грамоте писать обучен отцом его
Текстовая часть списка учёта людей представляет собой подробное описание необходимости и повода написания списка и дату его подготовки. Нумерация сплошная. Имена детей обязательно указаны с именем отца. Возраст
указан в полных годах. Особенностью списка было указание роста детей. Учитывался рост в аршинах и вершках. Особый интерес вызывает запись данных о грамотности. Если несколько детей в списке были неграмотны и располага-
© Р.Г. Смелик, 2G12
лись один за другим, то запись делалась одна и делалась фигурная скобка, уже встречавшаяся нам ранее в документах поселений. Данная форма составления списков учёта людей встречается в архивных документах довольно часто. Списки составлялись по случаю прибытия новых поселенцев в крепость, по случаю различных перемещений людей, по случаю выбытия людей и т. д. Больше того, такой список людей, проживающих в Омской крепости, составлялся ежегодно и прилагался к годовому рапорту коменданта крепости.
Омская крепость, с точки зрения учёта, представляла собой хозяйствующий субъект со всеми хозяйственными операциями. В крепости непрерывно шло строительство, велась торговля, работали предприятия. Комендант крепости направлял различные команды для осуществления заготовок, строительства дорог за пределами крепости. В этих случаях работникам таких команд выдавались деньги. На фотографии 1 мы видим один из списков выданных денег [2].
В текстовой части списка излагается, на какие нужды выдавались деньги. Сам список составлен по традиционной форме, с именами и фамилиями, со сплошной нумерацией. Особый интерес в данном списке вызывает разделение выданной денежной суммы на составные части. В первом столбце указывается основная часть денежной суммы. Она носит название «расходных». Например, у первого человека из списка она составляет 3 рубля 42 1/2 копейки. В следующем столбце указана незначительная сумма. Она называется «поповских» и составляет у всех одну и ту же сумму - 20 копеек. Вероятнее всего, эти 20 копеек выплачивались церковью и выполняли функцию доплаты. В последнем столбце указывалась итоговая денежная сумма, состоящая из «расходных» и «поповских». Заканчивался список подведением
С позиций бухгалтерского учёта сегодняшнего дня этот документ вызывает чувство глубокого уважения к нашим предкам. Это обусловлено высокой степенью детализации и, как следствие, большой информативностью такого документа. Необходимая потребность в людях рассчитывалась исходя из нескольких групп данных. В первую очередь определялись места, где необходимо иметь людей. Эти места отражались в вертикальных колонках. Таким образом, вся крепостная линия делилась на составные части. В архивных документах нами обнаружены штатные расписания, в которых выделялись 15 таких опорных пунктов [2; 3; 4]. Во вторую очередь формировался список должностей. При этом список делился на две большие группы: на военнослужащих (ротный состав) и на мастеровых (гражданские). Таким образом, по горизонтали был сформирован полный перечень необходимых должностей. Далее в штатном расписании проставлялось
сквозного итога. Ещё один интересный момент данного списка. С правой стороны, против каждой фамилии, после указанной денежной суммы, сделана запись «дано». Причем запись эта сделана одной и той же рукой. Никаких пометок людей, указанных в списке, о получении денег нами не найдено. В конце списка стоит лишь подпись выдавшего деньги. Сегодня, мы можем предполагать, что такая форма списка выданных денег могла предрасполагать к хищениям денежных средств.
С точки зрения анализа учётных документов, немаловажное значение имеют документы, отражавшие расчет необходимой потребности в людях. В Омской крепости одним из таких документов было штатное расписание. Воспроизведем фрагмент этого документа (таблица 2) [2].
необходимое количество должностей с учётом конкретных мест. В последней колонке путем простого сложения получали результат - расчет необходимой потребности в людях. Особый интерес вызывает последняя колонка. В ней проставлялось реальное количество людей на определенную дату. Наличие такого штатного расписания давало возможность определить необходимую потребность в людях, подсчитать их реальное количество, выявить недоукомплектованность людьми с учётом должностей и мест опорных пунктов.
Небезынтересно провести анализ учётных документов, касающихся денежного жалования в Омской крепости. Основным учётным документом по этому вопросу были ведомости денежного жалования. В архивных документах Омской крепости нами обнаружены ведомости двух видов. На фотографии 2 мы видим простую ведомость денежного жалования нижних чинов и мастеровых [1].
Т аблица 2
Штатное расписание заставы на Иртышской линии (1759 г.)
Несмотря на то, что эта ведомость выполнена по простой форме, все-таки она имеет некоторые особенности. Должности, указанные в ведомости, располагаются определенным порядком. Вначале указаны должности младших чинов военнослужащих, лишь затем указаны должности мастеровых. В следующем столбце указывается количество людей, занимающих соответствующие должности. Например, ротных писарей - 11; барабанщиков - 22; слесарей - 2; плотников - 5 и т. д. В следующих столбцах сделан расчет жалованья. Сначала указано жалование на одно должностное лицо. Например, жалование одного ротного писаря составляло 3 рубля 2 3/4 копейки; жалованье
одного денщика - 4 рубля. Далее жалованье одного перемножается на количество людей по каждой должности. В результате получается общая сумма жалованья по каждой группе должностей. Таким образом, такая форма денежного жалованья дает возможность увидеть затраты на жалованье и отдельно на каждое должностное лицо и на каждую группу должностей, и на всех людей вместе. Например, денежное жалованье младших чинов и мастеровых в Омской крепости в 1759 г. составляло 5953 рубля 15 1/4 копейки ежемесячно.
Второй вид учётной ведомости денежного жалованья представлен на фотографии 3 [4].
В этой ведомости произведен расчет денежного жалованья исключительно военнослужащим. Принцип составления этого документа тот же самый, что и в предыдущем варианте. То есть указывается количество людей каждой должности, жалованье одного должностного лица, общее жалованье по каждой группе должностей. Однако главной особенностью этой ведомости необходимо признать то, что перечень должностей составлен с учётом прохождения службы. Например, полковый штаб, отдельные роты и команды. В результате мы можем увидеть, что денежное довольствие командира военной бригады (бригадира) в звании полковник составляло 195 рублей в месяц. На втором месте по денежному жалованью в бригаде, как ни странно, находился военный лекарь - 156 рублей. На третьем месте находилось денежное жалованье начальника штаба в звании подполковник - 114 рублей в месяц. Самое низкое денежное жалованье у капралов и барабанщиков - по 3 рубля 2 3/4 копейки.
Кроме указанных нами выше ведомостей денежного жалования, в документах Омской крепости за 1760-1770 гг. нами найден ещё один учётный документ, имеющий отношение к оплате труда. Он назывался «Ведомость расходов сверх жалования». Эта ведомость выполнялась в табличной форме. В ней указывалось очень подробно за что, кому, когда и сколько денег выплачено. При этом денежные суммы указывались и буквами, и цифрами.
Омская крепость в ХУШ-Х1Х вв. выполняла роль важного хозяйствующего субъекта. В качестве документального подтверждения этого рассмотрим учётные документы по от-
дельным хозяйственным операциям. Архивные документы свидетельствуют о достаточной развитости торговли в Омской крепости. Одним из важных объектов торговли были лошади. Учётным документом по таким операциям были разного рода ведомости. Фрагмент одной из таких ведомостей приведен в таблице 3 [4].
Таблица 3
Ведомость закупленных лошадей
Подробное описание лошадей Всего Мера Цена
аршин вершков Руб. Коп.
Кобыла белая, грива направо стрижена 7 1 15 1/2 9 85
Анализ данных ведомости говорит о следующем. Подробное описание лошадей, указание их роста, использование цены закупки указывает на то, что первичный документ в момент проведения покупки лошадей, скорее всего, не составляли.
Кроме лошадей, объектами торговли были коровы, овцы, ткани, сукно, кожа, пушнина. В Омской крепости нередко торговые операции совершались в безденежной форме, т. е. в виде натурального обмена. О каждом факте натурального обмена товарами комендант Омской крепости докладывал вышестоящему командованию письменным рапортом. В рапорте излагались дата обмена, место, обстоятельства. К рапорту прилагалась соответствующая ведомость. Именно ведомость, как учётный документ, представляет для нас серьезный интерес. Приведем фрагмент такой ведомости (таблица 4) [2].
Ведомость обмена товаров Омской крепости (1766)
Таблица 4
Месяц Число Имена прозвания купцов Что оными променяно На что променяны товары Число оных
август 25 Тобольский купец На 16 аршин лошадей 3
Авраам Михайлов сукна синего корова 1
всего в данной ведомости перечислены имена 127 купцов и бухарцев
Лошадей 216
Рогатого скота Волов 208
Коров 3
Баранов 63
Мерлушей 35
Кож 11
Лисиц 25
Волков 41
Армяков 2
Всего всех названий 604
Особенностей в данной ведомости обмена несколько. Главная из них та, что в этом документе наши далёкие предки попытались совместить два вида регистров - и аналитического, и синтетического учёта. В ведомости подробно представлены данные о купцах, с которыми вёлся обмен. Подробно описан товар, подлежащий обмену. Указано количество как получаемого, так и отдаваемого товара. Из содержания ведомости можно заметить, что денежный измеритель отсутствует полностью. Все товары представлены в натуральных измерителях. Сама ведомость достаточно объёмна, занимает несколько листов бумаги. Итоговая часть ведомости выполнена в табличной форме. В ней сгруппированы данные о количестве променянного товара, по каждому виду и поштучно. Заканчивается ведомость текстом и подписью коменданта крепости. В тексте ещё раз всё количество обменянного товара написано буквами.
В ходе исследования мы столкнулись с отдельными архивными документами, которые проливают свет на отдельные функции крепости, которые не совсем изучены до сегодняшнего дня. Найденные нами ведомости подушного оклада жителей поселений свидетельствуют о том, что на Омскую крепость была возложена обязанность сбора налогов. Причём не только с жителей самой крепости, но и с жителей близлежащих деревень и слобод. Обратимся к фрагменту ведомости (таблица 5) [2; 3].
Таких ведомостей учёта подушного оклада в документах Омской крепости достаточно много. Они очень большие. В них подробно описано население со всеми домочадцами. Интерес вызывает структура подушного оклада, или, говоря сегодняшней терминологией, индивидуального налога. Мы видим, что оклад состоит из двух частей - семигривенной и рублевой. Семигривенная часть формировала казну крепости, а рублевая предназначалась для казны более высокого уровня. Сама ведомость достаточно информативна. В ней указывались данные о времени поселения, о времени начала оплаты. Интересная графа - льготы. Анализ ведомостей позволяет сделать вывод о немногочисленности льгот. Основная льгота связана с периодом заселения. В течение первого года налог с поселенцев не взимался.
Нами обнаружены и другие документы, подтверждающие обязанность крепости собирать налоги и подати. В архивных документах за 1780-1790 гг. имеются рапорта коменданта об отправке специальных команд собирать долги. В нескольких таких рапортах извещается о том, что команды после сборов долгов были ограблены в пути. К таким рапортам в обязательном порядке прилагался учётный документ, который имел название «Регистр ограбления». Обратимся к фрагменту этого документа (таблица 6) [3].
Т аблица 5
Ведомость подушного оклада жителей поселений (1766)
Звание, имена, названия городов и деревень Оклад С какого года на поселении С какого
№ Семигривенный Рублевый Льготы момента
Руб. Коп. Руб. Коп. платят
Деревня Убинская
1 Петр Саланцов У него дети: 70 1 1748 Нет 1749
2 3 Яков Михайло
Т аблица 6
Регистр ограбления татарами (1788)
Руб. Коп.
Султаном Амынбеком
Кож юфтенных 25 по 2 руб. 50 коп. 62 50
Карамзину 12 аршин по 4 руб. 48
Сапоги по одной паре 2 50
Кожан один 6
Итого: 310 40
Старшиной Айтаной
Меди латуни один пуд 24
Лисиц 17 по 1 руб. 50 коп. 25 50
Итого: 112 50
Такой регистр подписывался личной подписью коменданта Омской крепости. Этот документ вызывает интерес по нескольким причинам. Во-первых, точно известно имя того, кто произвел ограбление. Во-вторых, все пограбленное имущество указано в количественном и стоимостном выражении. Чтобы понять, какая цена указана в реестре, необходимо иметь в виду следующее. Имущество это было взято в качестве долга за неуплату оклада. То есть это имущество не покупали. Цена в реестре установлена в основном кратно пятидесяти ко-
В этой форме учётного регистра отсутствуют имена и фамилии грабителей. Такой регистр составлялся тогда, когда грабители были не установлены. Либо когда грабитель был один и его имя было написано в рапорте. Цены указаны в регистре средние рыночные. Первичные документы к регистрам отсутствуют. Ещё раз можно утверждать, что такая система учётных документов способствовала хищениям.
Омская крепость непрерывно развивалась и увеличивалась в размерах. Архивные документы свидетельствуют о том, что строительные работы по возведению фортификационных сооружений имели большие размеры. Учёт выполненных работ на строительстве крепости велся достаточно своеобразно. Сохранившиеся документы позволяют увидеть целостную учётную систему. Началом этой системы был рапорт коменданта крепости. В целостном виде он отображен на фотографии 4 [4].
Этот учётный документ датирован 1774 г. Состоит из двух частей. Текстовая часть представляет собой непосредственно рапорт коменданта крепости вышестоящему начальству. В нем указаны причины проводимых работ и их сроки. В частности, в исследуемом варианте причина работ - это фортификационное укрепление крепости. Сроки работ с 6 ноября
пейкам. Для того времени, это слишком условная степень округления. Исходя из этого, с большей долей вероятности можно сделать вывод, что имущество в реестре указано по средней рыночной цене. И ещё немаловажный факт. В документах отсутствуют какие-либо объяснительные, протоколы допросов и тому подобное. Такая учётная система предрасполагала к хищениям и воровству.
В архивных делах Омской крепости есть ещё одна форма «Регистра пограбления» (таблица 7) [4].
1773 г. по 28 января 1774 г. Табличная часть документа достаточно информативна. Подробно перечислены виды работ непосредственно на объекте. Например, «возведение дома управления». Далее указываются сроки выполнения работ «с которого по которое число». Следующая колонка вызывает интерес. В ней весь период выполнения работ разделен на дни, в которые работали, и дни, в которые не работали. Например, работали - 128 дней, не работали -78 дней. Далее ведомость содержит данные о категории и количестве людей, выполнявших работы. На фотографии можно прочесть: Омского второго батальона солдат - 683, казаков
- 230 и т. д. Эта часть ведомости заканчивается итоговой цифрой количества всех работников - 1794. Кроме этого, в документе в последних столбцах указано количество привлекаемых на работы тягловых животных: лошадей, волов и т. п. Последней строкой этого документа является итог. Причем итог подведен по каждому столбцу. Ведомость подписывал комендант крепости.
Кроме общей ведомости выполненных работ в архиве достаточно много ведомостей учёта отдельных видов работ. Они имеют одинаковую форму. В качестве примера приведем фрагмент одной такой ведомости (см. таблицу 8) [4].
Т аблица 7
Регистр пограбления
Названия вещей Число оных По цене
Рублей Копеек
Верблюдов 3 90
Кож юфтевых красных 33 82 50
Разной мелочи на 7 50
Итого на 460 50
Фото 4. Рапорт и ведомость выполненных работ
Т аблица 8
Ведомость учета отдельных видов работ
Кто руководил Что работали Сработано Недоработано Сколько человек Согласно чего Рыто земли Сколько чего истреблено материала £ о т е
т с л е и їй е н н О
- земляные работы - плотницкие работы « к ч « к ч о М Н О о ЇҐ о и работы проводились по Морскому Регламенту о в т с е ЇҐ ол к о в т с е г ол к Разломано строителями - возов Истреблено - столбов - бревен 16 40 30
С позиции исследователя, такая ведомость интересна по нескольким элементам. Во-первых, по каждому виду работ указывался руководитель. Во-вторых, виды выполняемых работ дифференцировались достаточно подробно. Традиционно для таких документов указано количество отработанных и недоработанных дней и количество привлекаемых людей. В-третьих, в ведомости есть ссылка на разрешающий документ. В нашем случае работы проводились по Морскому регламенту. Интерес вызывает учёт результативности выполненных работ. В частности, результат земляных работ определяется в верстах и саженях. Кроме этого, в ведомости указывается количество потребляемого материала. Любопытно, что в этом столбце указывается количество сломанного инвентаря. В нашем фрагменте это шестнадцать возов, разломанных строителями. Заканчивается ведомость общими итогами.
Достаточно часто вышеназванные ведомости дополнялись ещё одним пояснительным
документом. Он имел название «Опись истраченных материалов». Приведем фрагмент такого документа, датированного 1774 г. (таблица 9) [4].
Описи были различной величины. Нами были обнаружены описи, в которых было перечислено от десятка до сотни наименований вещей. Количество вещей указывалось в штуках. Судя по подписям в таких ведомостях, ответственность за их составление несли руководители отдельных видов работ. На представленном фрагменте стоит подпись руководителя плотницких работ.
Помимо вышеописанных документов по учёту выполненных работ, нами была найдена видоизмененная ведомость. Изменения касались учёта труда при выполнении работ в крепости. Рассмотрим эти изменения подробнее. Фрагмент такой ведомости представлен на фотографии 5 [4].
Т аблица 9
Опись истраченных материалов на постройку в крепости Омской
№ Звание вещей Числом
2. Дверей 3
4. Замок нутрений 1
Подпись: Порутчик
Фото 5. Ведомость выполненных работ в крепости
Из представленной на снимке ведомости хорошо видно, что текстовая часть отражает необходимость выполняемых работ и указывает дату составления ведомости. В частности, работы проводились в связи с необходимостью уборки территории крепости. Ведомость датирована 12 мая 1774 г. Выполняемая работа в графе «звание работ» достаточно разнородна. Это и очистка вручную крепостных рвов, плотницкие работы и т. д. В следующей графе ведомости указывалось, с которого по которое число проводились работы. Например, очистка вручную крепостных рвов проводилась в мае,
со второго на шестое число. Далее традиционно весь период работ разделен на «работные» и «неработные» дни. В нашей ведомости три дня было рабочих и один день нерабочий. Далее указано количество привлекаемых на работы людей. В анализируемой ведомости отдельно выделены две категории привлекаемых на работы людей: башкиры и колодники. Причем башкиры - это свободные люди, представляющие местное коренное население крепости и её окрестностей. А о колодниках необходимо некоторое уточнение. Дело в том, что крепости в описываемый период выполняли одно-
временно несколько функций. И одна из них -это функция тюремного учреждения. В связи с этим люди, которые были приговорены к тюремному заключению с отбыванием своего срока в крепости назывались «колодники». Из представленной фотографии можно сделать вывод, что колодники как раз и были основной рабочей силой при выполнении неквалифицированной работы. В следующей графе указывалось количество лошадей, задействованных при работах.
Особый интерес вызывает заключительный раздел представленной ведомости. В этом разделе указано, сколько людей и лошадей было использовано на различных работах. При этом данные показывают количество за каждый день и во все дни. По сути дела, это использование трудового измерителя - «человеко-дни». По этим данным можно проводить некоторый экономический анализ. Попытаемся это сделать на примере первого вида работ. Итак, «очищение вручную крепостных рвов» проводилось со второго по шестое число мая месяца. В этот период рабочих дней было только три. В работе принимало участие три-
Данный учётный документ имеет ряд особенностей. Во-первых, форма документа табличная, типовая. Во-вторых, документ составлялся еженедельно. Ответственность за него нес начальник команды. В-третьих, учёт распределения колодников составлялся за каждый день. В-четвертых, что наиболее интересно, сами работы разделены на две большие категории - «в расходе» и «в работе». На основе длительного анализа множества подобных документов мы можем утверждать следующее. В графе «в расходе» указывалось то количество колодников, которые привлекались к работам
дцать три колодника. Ежедневно объём работ составлял одиннадцать человеко-дней. За все дни объём выполненных работ составил тридцать три человеко-дня.
Подводя итог анализа документов по учёту выполненных работ, необходимо заключить следующее. Подробные записи о характере выполненных работ свидетельствуют о том, что первичные документы во многих случаях не составлялись. К выполнению работ привлекались солдаты, башкирцы, татары, колодники. Расход материала учитывался исключительно в натуральных единицах, в штуках, в фунтах, в пудах и т. п. Учёт в денежном измерителе практически не использовался. Каждый учётный документ имел итоговую графу и подписывался ответственным за работы лицом.
Как отмечено нами ранее, основной рабочей силой при выполнении низкоквалифицированных работ в Омской крепости были ссыльные и каторжные «колодники». С позиции анализа учётных документов, вызывает интерес учёт распределения колодников по различным работам. Воспроизведем фрагмент такого документа (таблица 10) [4].
за пределами острога или самой крепости. В графе «в работе» учитывались колодники на внутренних работах.
В качестве основных выводов анализа учётных документов Омской крепости необходимо отметить следующее:
- учёт представлял собой довольно стройную систему регистрации и обобщения информации о хозяйственной деятельности крепости;
- основными формами учётных документов были рапорта, регистры, ведомости;
- подавляющее большинство учётных регистрационных документов составлялось в
Т аблица 10
Рапорт о распределении ссыльных колодников в крепости мая с 12 по 19 число
Число Отправлено на работы В расходе В работе
У печении хлебов Больные В карауле ак и ч 1 п У Итого У офицерского дома У лицевого бруствера Итого
12 25 2 2 3 2 9 13 3 16
13
14
Капитан
отсутствие первичных бухгалтерских документов;
- в учёте использовались и натуральные, и денежные измерители;
- учётные документы по содержанию информации обладали высокой степенью аналитичности.
2. ГИАОО. Ф. 1. Оп. 1. Д. 144. Пограничная таможня.
3. ГИАОО. Ф. 1. Оп. 1. Д. 250. Пограничная таможня.
4. ГИАОО. Ф. 1. Оп. 2. Д. 18. Омская крепость.
1. ГИАОО. Ф. 1. Оп. 1. Д. 75. Комендант Омской крепости.
