Аудит расчетов с поставщиками товаров в оптовой торговле Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ ТОВАРОВ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ

© Воропаева О.Д.*

Юго-Западный государственный университет, г. Курск

Излагаются особенности проведения аудита расчетов с поставщиками товаров исходя из специфики деятельности предприятий оптовой торговли.

В настоящее время большинство предприятий оптовой торговли, имеющих хорошую деловую репутацию на региональных рынках, в качестве из одного из факторов обеспечения своей конкурентоспособности рассматрива-юг создание условий для долговременного сотрудничества с поставщиками.

Проявление должной осмотрительности в выборе поставщиков, четкая постановка ведения и систематическое проведение аудита расчетов с поставщиками позволяют предотвратить оптовым торговым организациям такие негативные последствия как: отказ в праве на налоговый вычет НДС, на включение затрат связанных с приобретением товаров в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Основной целью аудита расчетов с поставщиками является установление соответствия совершенных операций действующему законодательству и подтверждение достоверности отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Обязательства предприятия перед поставщиками возникают и прекращаются в соответствии с условиями заключенных между ними договоров. Так как момент отражения в бухгалтерском учете обязательств совпадает с моментом отражения расходов на приобретение материальных ценностей, то в соответствии с п. 16. Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) расходы и, следовательно, кредиторская задолженность перед поставщиками признаются в бухгалтерском учете при обязательном выполнении следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена [2].

Аудит расчетов с поставщиками в оптовом торговом предприятии может включать следующие направления:

- проверка договоров с поставщиками на соответствие действующему законодательству;

- проверка первичных документов поступающих от поставщиков;

- проверка соответствия данных аналитического учета данным синтетического учета;

* Доцент кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», кандидат экономических наук.

- проверка регистров первичного и сводного учета, бухгалтерской отчетности;

- проверка состояния задолженности перед поставщиками;

- проверка отражения в учете расчетов с поставщиками;

- проверка системы закупки и продаж товаров покупателям (при регламентации поставщиками порядка процессов закупки и продаж в оптовом торговом предприятии);

- проверка правильности отражения в бухгалтерском и налоговом учете скидок, получаемых оптовым предприятием от поставщиков;

- проверка отражения в учете возврата товара поставщикам;

- проверка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий;

- проверка отражения операций по расчетам с поставщиками в налоговом учете, регистров налогового учета.

Источниками информации являются: Положение об учетной политике; договоры на поставку товарно-материальных ценностей; накладные; журнал регистрации счетов-фактур; журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ; счета-фактуры поставщиков; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга покупок; учетные регистры по счету 60; Главная книга; бухгалтерская отчетность.

Рассмотрим определяющие моменты, на которые следует обратить внимание, при проведении аудита расчетов с поставщиками в предприятии оптовой торговли.

Оценка кредиторской задолженности в соответствии с положениями ПБУ 10/99 полностью определяется условиями договора между предприятием-поставщиком и контрагентом-покупателем, в данном случае оптовым торговым предприятием. В этой связи первоначальным этапом аудиторской проверки расчетов с поставщиками является изучение договоров поставки, в ходе которого устанавливается: наличие договоров поставки, правильность их оформления. Помимо соблюдения формы договора проверяются: полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств; причины образования просроченной задолженности. Форма заключенных договоров должна соответствовать экономическому смыслу совершаемых предприятием сделок по приобретению товаров и содержать все существенные условия. Сделки, осуществляемые сторонами без соблюдения установленной ГК РФ формы, могут быть признаны ничтожными [1].

Аудитор должен убедиться в том, что риск признания договоров недействительными отсутствует.

При аудите в оптовом торговом предприятии договоров и контрактов, заключаемых с поставщиками, следует обратить на следующие пункты, оказывающие непосредственное влияние на формирование налогооблагаемой базы:

- отражение цены товара и указание суммы НДС;

- точное указание наименования поставляемых товаров;

- указание валюты цены договора (при установление цены в иностранной валюте значительно усложняется ведение налогового и бухгалтерского учета);

- момент перехода права собственности на поставляемые поставщиком товары (данный пункт имеет определяющее значение для определения момента вычета «входного» НДС со стоимости приобретенного товара);

- условия доставки товара от поставщика;

- условия передачи, использования, возврата специального оборудования и тары;

- наличия соглашений о выборке планируемого объема закупок товаров определенного ассортимента в течение фиксированного срока, указания конкретных сроков оплаты за поставленный товар;

- условия получения и порядок документального оформления предоставляемых поставщиком скидок.

При аудите учета расчетов с поставщиками оценивается качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Связано это с тем, что практически все документы по расчетам поступают на предприятие, извне, увеличивая внутрихозяйственный и контрольный риски при проведении аудита. Причин тому несколько: отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания; сложность восстановления отсутствующих и увеличение время на их исправление вызванное необходимостью получения от поставщиков первичных документов оформленных в соответствии с нормативными требованиями; значительная часть первичных документов, подтверждающих совершение этих операций не унифицирована. Отсюда необходимость в убеждении, что отсутствует риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности [3, с. 599].

Обязательной проверке подлежат случаи переоформления документов другой датой по просьбе поставщиков, особенно, если документы изначально были выписаны в предшествующем отчетном периоде, а так же взаимосвязанные с этим учетные операции: в оптовом торговом предприятии в таком случае приходится корректировать исчисленные суммы налога на прибыль и НДС, записи в бухгалтерском и налоговом учете

Далее необходимо проверить расчетные операции с поставщиками по данным учетных регистров по счету 60 и расчетно-платежные документы. При формировании выборки следует принять во внимание, что в оптовом торговом предприятии могут быть поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически и суммы расчетов с которыми существенны, а так же поставщики, сделки с которыми могут носить разо-

вый характер. Должны быть проверены: дата проведения и характер поставок товаров, правильность применения цен, наценок по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения «входного» НДС.

При поступлении товаров, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), устанавливается, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути.

В ходе аудита так же определяется: проводились ли инвентаризации и сверки расчетов с поставщиками, предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций. Следует провести контрольную инвентаризацию остатков товаров на складе оптовой торговой организации (в целом или по отдельным товарным группам), выборочную встречную сверку расчетов с поставщиками.

Обязательно подлежит проверке правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60 сверяют с дебетовыми записями по счетам 10, 15, 19, 41. Дебетовые записи по счету 60 сверяют с кредитовыми записями по счетам 50, 51, 52, 55, 62, 76. Данные синтетического учета проверяются во взаимосвязи с аналитическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 сверяются с данными Главной книги и балансом.

Особое внимание необходимо уделить операциям с использованием векселей, отражение которых в учете часто производится с ошибками, при этом следует учитывать, что выданные векселя отражаются у предприятия на отдельном субсчете счета 60.

Полнота оприходования поступивших от поставщиков товаров, обоснованность использования налоговых вычетов по НДС может быть проконтролирована с помощью таких приемов, как прослеживание, сопоставление и др.

Аудитор должен проверить расчеты по претензиям. Претензия предъявляется поставщикам, если счет поставщика оплачен и акцептован до поступления ТМЦ, а при приемке на склад обнаружилась недостача ТМЦ против отфактурованного количества либо обнаружились несоответствия принятых ТМЦ по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть своевременно предъявлен иск [3, с. 609].

По задолженности с каждым поставщиком и подрядчиком необходимо выявить соблюдение срока исковой давности. В случае его пропуска кредиторская задолженность подлежит зачислению на счет 91.

Следует так же проанализировать правильность оформления и отражения в учете выданных авансов, отражаемых на счете 60 субсчете «Авансы выданные». Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров должен выяснить: обоснованность выдачи авансов (в том числе в валюте), правильность ведения их аналитического и синтетического учета.

Если оптовое торговое предприятие является официальным дистрибьютором того или иного поставщика, последний может регламентировать условия и цены продаж покупателям, приобретающем товары у данного оптового предприятия, что обусловливает проверку в ходе аудита: соответствия отпускных цен оптового торгового предприятия ценам в прайс-листе, утверждаемом поставщиком; порядка согласования и фактического осуществления отгрузок закупаемых у поставщика и реализуемых покупателям товаров.

В ходе аудита обязательно подлежит проверке правильность отражения в бухгалтерском и налоговом учете скидок (бонусов), полученных оптовым предприятием от поставщиков. При этом проверяют факторы, имеющие определяющее значение при расчете их суммы: выполнение плана по закупке и дальнейшей реализации, выставляемого поставщиком оптовому торговому предприятию; соблюдение финансовой дисциплины в расчетах. Затем проводится арифметическая проверка начисленных сумм скидок (бонусов), предоставляемых поставщиками оптовому торговому предприятию в соответствии с условиями заключенных договоров; проверяется своевременность и документальное оформление скидок, получаемых от поставщиков, правильность их отражения в учете.

При совмещении оптовым торговым предприятием режимов налогообложения, аудиту так же подлежат учет и налогообложение премий, полученных от поставщиков, при этом необходимо проверить: корректность отнесения полученных доходов к тому или иному отчетному периоду и налоговому режиму организации; постановку ведения раздельного учета.

Список литературы:

1. ГКРФ.

2. Положение по бухгалтерскому 10/99).

3. Аудит: учебник для студентов ским специальностям / Под ред. В.И. ТИ-ДАНА; Аудит, 2008. - 744 с.

учету «Расходы организации» (ПБУ

вузов, обучающимся по экономиче-Подольского. - 4-е изд. - М.: ЮНИ-

РОЛЬ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В УЧЕТНОЙ СИСТЕМЕ АГРОПРОДОВОЛЬСТВЕННОГО ХОЛДИНГА

© Горшкова Н.В.*

Волгоградский государственный университет, г. Волгоград

Контроль над достоверностью учетной информации осуществляется посредством системы внутреннего и внешнего аудита. В научном док-

* Доцент кафедры Учета, анализа и аудита, кандидат экономических наук, доцент.