CC BY
662
С.Б. Царькова
АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОРГАНИЗАЦИИ
S.B. Tsarkova
ANALYSIS OF THE EFFICIENCY OF SIMPLIFIED SYSTEM OF TAXATION IN
ORGANIZATIONS
Ключевые слова: налогообложение, упрощенная система налогообложения,
Keywords: taxation, simplified system of taxation.
Аннотация
В работа раскрываются методики оценки специальных налоговых режимов, их преимущества и недостатки
Abstract
The article presents the estimation procedure of special tax treatments and its advantages and disadvantages.
Методики оценки специальных налоговых режимов предлагались разными авторами, однако каждая из них учитывает только некоторые аспекты их применения. Рассмотрим некоторые из них.
Анализ УСН по методике О.С. Сальковой проводится с помощью двух групп экономических показателей:
1) показатели оценки налоговой нагрузки, представляющие собой отношение налоговых расходов к сумме расчетной прибыли;
2) абсолютные и относительные (рентабельность продаж) показатели чистой прибыли налогоплательщика.
Налоговая нагрузка организаций, находящихся на общем режиме налогообложения, рассчитывается следующим образом (1):
НП (НДФЛ) + НДС + НИ
НН0= --------------■------------ (1)
В + НДС в - С
где ННо - налоговая нагрузка при общем режиме налогообложения;
НП - сумма налога на прибыль, подлежащего уплате за анализируемый период (в случае расчета налоговой нагрузки юридического лица);
НДФЛ - сумма налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате за анализируемый период (в случае расчета налоговой нагрузки индивидуального предпринимателя);
НДС - сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за анализируемый период;
НИ - сумма налога на имущество, подлежащего уплате за анализируемый период;
В - выручка от продаж без учета НДС;
НДСв - сумма налога на добавленную стоимость, включающегося в выручку от продаж за анализируемый период;
С - себестоимость, исчисленная в условиях применения общего режима налогообложения.
Показатель налоговой нагрузки при применении упрощенной системы налогообложения различается в зависимости от применяемого объекта налогообложения и будет рассчитываться следующим образом:
- если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов (2):
где ННдр - налоговая нагрузка по упрощенной системе налогообложения при объекте - доходы, уменьшенные на величину
расходов;
Д - доходы, учитываемые для целей налогообложения;
Р - расходы, учитываемые для целей налогообложения;
СВ - сумма начисленных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ;
ВН - расходы на оплату временной нетрудоспособности;
С - полная себестоимость, исчисленная в условиях применения упрощенной системы налогообложения;
- если объектом являются доходы, налоговая нагрузка рассчитывается (3), (4):
Д * 6%
ННЛ1 =
или
ННд2 =
В - С (3)
Д *3% + СВ +ВН
В - С (4)
где ННд1 - налоговая нагрузка при упрощенной системе налогообложения, если сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности не превышает 50% суммы начисленного единого налога;
ННд2 - налоговая нагрузка при упрощенной системе налогообложения, если сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности превышает 50% суммы начисленного единого налога.
Сравнение налоговой нагрузки в общем и упрощенном режимах налогообложения должно осуществляться в сопоставимых условиях, для этого необходима нейтрализация воздействия стоимостных, объемных, качественных и структурных факторов.
Использование соотношения суммарной величины уплаченных налогов и расчетной прибыли покажет, какая часть расчетной прибыли будет изыматься у налогоплательщика в форме налогов в общем и упрощенном режимах налогообложения при прочих равных условиях, также позволит выявить тенденцию изменения налоговой нагрузки в различных вариантах формирования стоимости реализуемой продукции в условиях применения УСН.
Проведем анализ на примере ЗАО «Клемент». На основе показателей его хозяйственной деятельности составим таблицу расчета налоговой нагрузки организации при различных режимах налогообложения.
Таблица 1 - Расчет налоговой нагрузки ЗАО «Клемент».
Наименование показателя Система налогообложения
Общая система налогообложения Упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения
Доходы за вычетом расходов Доходы (6%)
(15%)
Выручка от продаж без НДС 20363000 19290445 19290445
НДС с продаж 3665340 - -
Расходы 0 17967916 0
С ебестоимость 17898000 17898000 17898000
Прочие расходы 569000 - -
Налог на прибыль организаций 424000 - -
Налог на имущество организаций 223762 - -
Единый налог 0 198379,35 779426,7
Страховые взносы 702000 378000 378000
Налоговая нагрузка (величина налогов на рубль выручки от продажи без НДС) 0,2463 0,0299 0,06
Прибыль 2120000 2667762 2667762
Чистая прибыль 1696000 2469382,7 1888335,3
Сумма налогов 5015102 576379,35 1157426,7
Видим, что УСН предпочтительнее общего режима, а объект «доходы уменьшенные на величину расходов» выгоднее, чем «доходы», так как при нем: сумма налогов, уплачиваемых в бюджет составляет 576 тыс. 379 руб., чистая прибыль - 2 млн. 469 тыс. 382 руб., величина налогов на 1 рубль выручки от продажи без НДС - 0,0299.
Таким образом, с точки зрения показателей оценки налоговой нагрузки, представляющей собой отношение налоговых расходов к сумме расчетной прибыли, ЗАО «Клемент» выгодно применять упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Покажем это на диаграммах:
Чистая прибыль
□ Общая система налогообложения
□ Доходы за вычетом расходов (15%)
□ Доходы (6%)
Рисунок 1 - Сумма чистой прибыли ЗАО «Клемент» при различных системах и
объектах налогообложения
□ Общая система налогообложения
□ Доходы за вычетом расходов (15%)
□ Доходы (6%)
Рисунок 2 - Величина налоговой нагрузки ЗАО «Клемент» при различных системах
и объектах налогообложения
Окончательный вывод можно сделать только после сравнения показателей чистой прибыли и рентабельности продаж.
Чистая прибыль при упрощенном режиме налогообложения может быть рассчитана по следующей формуле (5):
ЧПусн = Пусн - ЕН = (П + НИ - СВ - ВН - НДСвх ) - ЕН, (5)
где ЧПусн - чистая прибыль при упрощенном режиме налогообложения;
П - прибыль (убыток) до налогообложения при общем режиме;
Пусн - прибыль до налогообложения, исчисленная в условия применения упрощенного режима;
ЕН - сумма единого налога при упрощенной системе;
НДСвх - сумма НДС по приобретаемым ценностям.
Экономическая эффективность достигается при соблюдении неравенства (6):
ЧП < ЧПусн,
П - НП < П + НИ - СВ - ВН - НДСвх - ЕН, (6)
где ЧП - чистая прибыль при общем режиме налогообложения;
НП - налог на прибыль организаций.
Выигрыш от экономии на налогах является достаточно очевидным при выборе упрощенной системы налогообложения (7):
СВ + ВН + НДСвх + ЕН < НП + НИ (7)
Исчисление рентабельности продаж на основе показателя чистой прибыли обеспечивает ее зависимость от налоговых расходов на 1 руб. продукции.
В условиях общего режима рентабельность продаж рассчитывается по формуле (8):
где Р - коэффициент рентабельности продаж.
В условиях специального режима рентабельность продаж рассчитывается по формуле (9):
Выгодность применения упрощенной системы определяется следующим условием
(10): чп
Данное условие выполнимо, если при переходе на упрощенную систему у налогоплательщика возникает экономия по налогам.
Выгодность применения упрощенной системы определяется следующим условием:
Р < Русн (6%) < Русн (15%)
Если расчетная рентабельность составит более 40%, то в качестве объекта налогообложения применяется показатель полученных доходов, а сумма налога исчисляется в размере 6%. Если показатель расчетной рентабельности составит менее 25%, то наиболее выгодно применять показатель «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Если исчисленный показатель рентабельности составляет более 25%, но менее 40%, выбор объекта налогообложения будет определяться в зависимости от суммы страховых взносов и выплат пособий по временной нетрудоспособности.
В ЗАО «Клемент» доходы за 2009 отчетный год оставили 19 млн. 290 тыс. 445 руб., расходы - 17 млн. 967 тыс. 916 руб.
Рентабельность составляет:
19290445 - 17967916
Русн = * 100% = 6,856 %
19290445
Из расчетов следует, что в ЗАО «Клемент» выгоднее всего применять упрощенную систему налогообложения при объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Если организация, предполагает, что полученные доходы и произведенные расходы равновелики, и сумма налога будет равновелика, выбор объекта налогообложения осуществляется следующим образом:
1) составляется равенство исчисленных сумм налога при разных объектах налогообложения (11):
Д *б%_ (Д-Р)*15%
где Д - полученные организацией или индивидуальным предпринимателем доходы; Р - произведенные организацией или индивидуальным предпринимателем расходы;
2) решается уравнение (12):
(12)
Если расходы составляют 60% доходов, то приемлемым является объект налогообложения как в виде доходов, так и в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.
Также была разработана методика, авторами которой являются Кузнецова Н.Л. и Ивонина Е.С., позволяющая выбрать оптимальный объект налогообложения с учетом фонда оплаты труда (далее - ФОТ).
В ЗАО «Клемент» доля ФОТ в расходах организации составляет 15%. Доход за 2009 год составляет 19290445 руб. (без НДС).
Практика показывает, что при уровне рентабельности более 30% выгоднее выбрать объект налогообложения «доходы», а при рентабельности менее 30% в качестве объекта налогообложения лучше выбрать «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Эффективность использования УСН с 2011 года связана также с увеличением суммы страховых взносов, обязательных к уплате.
Таблица 2 - Конечный финансовый результат ЗАО «Клемент» при различных режимах налогообложения в 2011 г., руб.
Наименование показателя Система налогообложения
Общая система налогообложения Упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения
Доходы за вычетом расходов (15%) Доходы (6%)
Прибыль 1905636,42 2129398,42 2129398,42
Чистая прибыль 1481636,42 1931019,07 1550684,92
Выгода от применения УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» по-прежнему сохраняется.
Рассмотренные методики позволяет организациям выбрать оптимальный режим налогообложения, а также оптимальный вариант объекта налогообложения.
