CC BY
771
ТЕRRА ECONOMICUS ^ 2011 ^ Том 9 № 2 Часть 3
АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДОГОВОРНЫХ ОТНОШЕНИЙ ОРГАНИЗАЦИИ
АКУЛОВА И.В.,
ассистент,
Ростовский государственный экономический университет («РИНХ»),
e-mail: iva979@mail.ru
Рассмотрены теоретические вопросы анализа эффективности договорных отношений организации с использованием ситуационного подхода. Определен алгоритм практической реализации ситуационного подхода к оценке эффективности договорных отношений, ориентированный на систему базовых хозяйственных договоров и трансакций. Уделено внимание использованию учетно-аналитических инжиниринговых инструментов, обеспечивающих принятие обоснованных управленческих решений в сфере договорной политики организации.
Ключевые слова: договор; договорные отношения; договорная политика; договорная стратегия; учетно-аналитические инжиниринговые инструменты; ситуационный подход; ситуационный трансакционный производный баланс; чистые активы; чистые пассивы.
Theoretical problems of enterprise business contacts efficiency analysis with situational approach using are considered here. The algorithm of situational approach practical realization of enterprise business contacts efficiency appraisal, oriented to the basis contracts system and transactions, is shown. Attention is also given to the accounting and analytical engineering tools using for reasonable management decisionmaking in the enterprise contract politic sphere.
Keywords: contract; business contacts; contract politic; contract strategy; accounting and analytical engineering tools; situational approach; situational transaction derivative balance sheet; net assets; net sources.
Коды классификатора JEL: D23, L14.
В соответствии с правилом эффективности функционирования видов деятельности организация может эффективно существовать при условии, что она обеспечивает более дешевые решения по заключаемым хозяйственным договорам, чем это можно сделать с помощью рыночных механизмов. При этом основой оценки эффективности договорных отношений организации выступает трансакция как базовая единица анализа договорных отношений с ориентацией на минимизацию трансакционных издержек. Трансакционные издержки представляют собой издержки на организацию заключения и реализации хозяйственных договоров, защиту договоров и управление договорными отношениями предприятия. Трансакционные издержки напрямую связаны с реализацией договорных отношений и выступают базовой детерминантой выбора договорных условий.
Хозяйственный договор выступает основой для оценки эффективности деятельности предприятия, основополагающей формой взаимодействия, базовым механизмом закрепления отношений с контрагентами. Их выполнение обеспечивает экономическую устойчивость и правовые нормы отношений с партнерами. От условий договора и правильности выполнения договорных обязательств зависит эффективность заключаемых сделок и хозяйственной деятельности предприятия в целом.
Проблема обеспечения непрерывности развития коммерческих организаций в условиях рынка выдвигает задачу формирования рациональной договорной политики и управления договорными отношениями, с одной стороны, и оценки и аналитического обоснования эффективности и целесообразности заключения и реализации институциональными единицами различных видов хозяйственных договоров, с другой.
Аналитическое обоснование эффективности договорных отношений основывается на базовых положениях теории контрактов.
Теория контрактов, определяя фирму как «сеть контрактов», решает проблему выбора оптимальной формы контракта, обеспечивающей максимальную экономию агентских издержек. Фирма, представляя собой совокупность внутренних и внешних контрактов, сталкивается с двумя типами затрат: трансакционными издержками и издержками
© И.В. Акулова, 2011
контроля (организационными издержками). Рынок может трактоваться как сеть внешних контрактов, а фирма - как сеть внутренних контрактов. Контракт является одним из основных способов фиксации обязательств по трансакции, т.е. фиксация, осуществляемая путем составления единого документа - контракта, подписанного обеими сторонами и содержащего текстовое описание обязательств сторон по сделке [2, с. 10].
Хозяйственный договор выступает базовым элементом юридического, бухгалтерского и налогового аспектов деятельности предприятия, определяющим правовые последствия заключаемой сделки, порядок отражения операций в учете и налоговые последствия.
Поскольку получение прибыли выступает главной «генетической» целевой установкой любой предпринимательской деятельности, соотношение результатов и затрат по осуществляемым операциям хозяйствующего субъекта осуществляется на всех этапах их проведения: при планировании хозяйственной операции, анализе альтернативных и выборе наиболее эффективных вариантов, при экономическом обосновании отдельных сделок, анализе финансового результата за прошедший период в целом или по реализованному договору, аналитическом обосновании эффективности договорных отношений предприятия.
Использование ситуационного подхода к оценке эффективности договорных отношений предполагает сопоставление затрат и результатов, контроль исполнения по каждому существенному договору, т.е. проведение ситуационного анализа и контроля.
Теоретические и практические аспекты организации и проведения ситуационного анализа и контроля в коммерческих организациях были рассмотрены И.В. Лесняком с разработкой конкретных методических рекомендаций, представленных в виде программ для ЭВМ: нулевой баланс до реализации ситуационных мероприятий, нулевой баланс после реализации ситуационных мероприятий, изменение рыночной стоимости чистых пассивов, анализ по данным главной книги и учетных регистров основных направлений движения ресурсов, первичные документы по выявленным нарушениям, причины и виновники [1, с. 154].
В основу реализации ситуационного подхода к оценке эффективности хозяйственных операций, осуществляемых на основе заключаемых договоров, положен алгоритм прогнозирования ситуации на основе учетных данных: сальдо по счетам на начало периода, доходы по постоянным договорам, расходы по постоянным договорам, налоговые последствия хозяйственных операций, гипотетические бухгалтерские записи, финансовый результат, трансформационные записи, проецируемые с учетом данных начального баланса, производный баланс, анализ и принятие решений.
Оценка эффективности договорных отношений основывается на сопоставлении затрат по договору, результатов его исполнения, возможных рисков в фактической или прогнозной оценке с выходом на показатели собственности на базе использования инжиниринговых учетно-аналитических инструментов в разрезе исследуемых договоров: наименование объекта учета, выручка от реализации товаров (работ, услуг), фактические расходы по реализации товаров (работ, услуг), прибыль (убыток) по рассматриваемым договорам.
В основе договорных отношений организации лежит система базовых хозяйственных договоров и связанных с их заключением и реализацией трансакций, определяющих две группы наиболее распространенных коммерческих отношений - куплю-продажу и продвижение товаров.
Аналитическое обоснование эффективности договорных отношений предполагает идентификацию вида хозяйственного договора (купли-продажи, поставки, комиссии, поручения, подряда, мены, аренды, лизинга, перевозки, хранения и др.), который определяет форму его заключения, бухгалтерское оформление, налоговые позиции сторон, возникающий документооборот.
Договорная политика организации определяется использованием возможностей варьирования видами заключаемых договоров, юридически оформляемых осуществляемых операций и конкретных условий в целях достижения определенных экономических выгод, оптимизации налогообложения и т.п.
Договорная политика организации также реализуется в разрезе трех аспектов - юридического, бухгалтерского и налогового.
В основе договорной политики лежат принцип свободы договора и принцип диспозитивного регулирования ряда договорных условий. Выполнив обязательные (императивные) нормы закона относительно формы и содержания договора, организация может изменять условия, определяемые необязательными (диспозитивными) нормами закона либо не определяемые законом, строя договорные отношения в соответствии с конкретной ситуацией, определенной стратегией и меняя юридические последствия осуществляемых операций.
Заключению договора всегда предшествуют трансакционные издержки, они же возникают и на стадиях оформления и реализации договоров. Поэтому эффективная организация договорных отношений требует анализа всех условий заключаемых в организации договоров: вид и условия хозяйственного договора, трансакционные и операционные издержки в связи с подготовкой и оформлением договорных отношений и т.п.
Договорная политика в области бухгалтерского учета определяется тем, чтобы через изменение юридического оформления хозяйственных операций повлиять на порядок их отражения в бухгалтерском учете, тем самым задавая картину финансового положения организации, отражаемую в ее бухгалтерской отчетности. Возможность такого влияния на порядок бухгалтерского учета хозяйственных операций через выбор вида договора и его условий имеет место в том случае, если методика бухгалтерского учета операций организации согласно действующим нормативным документам зависит от их гражданско-правовой трактовки [4, с. 179].
Договорная политика организации в области налогообложения позволяет при смене вида договора и его условий менять схему и режим налогообложения соответствующих операций, основываясь на существующих связях между нормами гражданского и налогового законодательства заключающих сделку сторон.
ТЕRRА ECONOMICUS ^ 2011 ^ Том 9 № 2 Часть 3
ТЕRRА ECONOMICUS ^ 2011 ^ Том 9 № 2 Часть 3
100
И.В. АкулОВА
Возможность реализации договорной политики как инструмента минимизации налоговых обязательств организаций обусловлена тем, что в целом ряде случаев порядок расчета налогооблагаемых баз и сроки уплаты налогов зависят от того, как конкретная хозяйственная операция трактуется гражданским законодательством. В большинстве случаев такие связи прямо устанавливает налоговый кодекс [4, с. 188].
Договорная политика организации в области бухгалтерского учета и налогообложения предполагает оценку бухгалтерских и налоговых последствий отражения хозяйственных операций через выбор вида хозяйственного договора и его конкретных условий.
Сущность договорной стратегии состоит, во-первых, в выборе таких способов выявления стратегических целей, которые приводили бы к сокращению трансакционных издержек; во-вторых, в выборе таких целей, достижение которых требовало бы меньших суммарных производственных и трансакционных издержек и, в-третьих, в выборе целей, достижение которых обеспечивало бы наибольший прирост активов коммерческой организации [3, с. 16].
Оценка эффективности договорной стратегии организации предполагает аналитическое обоснование эффективности реализации договорных отношений на базе использования инжиниринговых учетно-аналитических инструментов - трансакционных производных балансов и производных балансов ситуационного риска.
Стратегические трансакционные издержки являются базовым элементом модели действий для достижения поставленных договорных целей путем координации и распределения ресурсного потенциала предприятия.
Базовый аналитический критерий оценки эффективности договорных отношений ориентирует на получение прибыли как главного источника увеличения собственности.
Расчет прибыльности по осуществляемым или прогнозируемым хозяйственным операциям и сделкам позволяет определить ожидаемую прибыль, требуемое количество товара по ожидаемому договору для его выполнения, необходимый капитал, требуемый на погашение договорных обязательств в целях контроля за выполнением договоров.
И.Г. Панженская отмечает, что при оценке эффективности контрактных отношений ключевыми вопросами будут являться следующие: рентабельность вложения средств в данный контракт; сроки окупаемости; степень и факторы риска, оказывающие определяющее влияние на результат [3, с. 17]; влияние существенных договоров на стоимость предприятия.
Анализ договорных отношений в отношении существенных для организации договоров строится по следующей схеме:
❖ исключение из рассматриваемых договоров несовместимых с выбранным стратегическим направлением, оценка существенных договоров, определяющих эффективность осуществляемых сделок;
❖ оценка возможной степени риска при подготовке и реализации договоров на базе составления производного баланса ситуационного риска;
❖ оценка трансакционных издержек и уровня эффективности договоров на основе трансакционного производного баланса.
Уровень существенности может быть определен по доле получаемых от договора результатов в общей сумме выручки от продаж (например, 10%), суммарной прибыли (например, 10%), доли в реализации объема готовой продукции, работ, услуг (например, 30%) и т.п. Принятый уровень существенности определяется особенностями конкретной организации и спецификой видов деятельности и осуществляемых операций.
Прогнозный и фактический анализ эффективности хозяйственных договоров позволяет еще на стадии заключения сделки выбрать наиболее оптимальный вариант договора, а затем осуществлять контроль выполнения договора с определением отклонений и факторов, их вызвавших.
Алгоритм практической реализации ситуационного подхода к оценке эффективности договорных отношений организации включает (рисунок 1): объект оценки, хозяйственные операции, экономическую ситуацию, ситуационный трансакционный производный баланс, ситуационные решения.
Рис. 1. Реализация ситуационного подхода к оценке эффективности договорных отношений
Объектом оценки выступают существенные хозяйственные договоры, договоры по существенным сделкам в соответствии с принятым в организации уровнем существенности.
Оценка эффективности договорных отношений предполагает отражение затрат по договору, результатов его исполнения и возможных рисков в фактической или прогнозной оценке в системе агрегированных учетных записей на базе составления ситуационного трансакционного производного баланса:
♦ затраты по договору и результаты его исполнения отражаются в системе ситуационных трансакционных записей с получением показателя чистых активов;
♦ корректировка на возможные риски осуществляется в системе записей ситуационного риска с расчетом рисковых чистых активов;
♦ гипотетическая реализация активов и удовлетворение обязательств в адекватных ценах производится на базе гипотетических записей с получением показателя чистых пассивов.
От экономической целесообразности и эффективности хозяйственных договоров зависит величина финансовых результатов и рентабельность предприятия. Сопоставление затрат и результатов по договору позволяет определить прибыльность договора с корректировкой на риск и выходом на показатели собственности: трансакционных чистых активов, рисковых чистых активов, зоны экономической безопасности, чистых пассивов, ценовой составляющей.
Определение эффективности договорных отношений предполагает оценку по получаемым результатам зоны экономической безопасности, что позволяет принимать решения ситуационного характера с учетом соответствия контракта целям и интересам его сторон: активная зона, пассивная зона и нейтральная зона.
На основе получаемых результатов принимаются управленческие решения о целесообразности заключения хозяйственных договоров и оформляемых на их базе сделок, на основе полученной информации с выбором наиболее предпочтительного варианта.
Аналитическое обоснование эффективности договорных отношений организации ориентировано на систему базовых хозяйственных договоров и связанных с их заключением и реализацией трансакций: вид договора, договорная политика, договорная стратегия, стратегические трансакционные издержки, базовый аналитический критерий оценки эффективности договорных отношений, анализ договорных отношений, реализация ситуационного подхода к оценке эффективности договорных отношений, принятие решений.
Аналитическое обоснование предполагает реализацию ситуационного подхода к анализу договорных отношений на базе использования ситуационного трансакционного производного баланса с отражением затрат по каждому существенному договору, результатов его исполнения и возможных рисков в целях эффективного управления договорной деятельностью предприятия.
ЛИТЕРАТУРА
1. Лесняк И.В. Ситуационный анализ и контроль в коммерческих организациях: монография. Ростов-н/Д: РГСУ, 2009.
2. Манукайло И.А. Развитие организационно-экономического механизма контрактной деятельности промышленных предприятий. Автореф. дисс. ... к.э.н. Ростов-н/Д, 2010.
3. ПанженскаяИ.Г. Развитие учета и аудита контрактных отношений в коммерческих организациях. Автореф. дисс. ... к.э.н. Воронеж, 2007. 30 с.
4. Пятов М.Л. Учетная политика организации: учебно-практическое пособие. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008.
ТЕRRА ECONOMICUS ^ 2011 ^ Том 9 № 2 Часть 3
