CC BY
111
Е.Ю. Путихин, В.В. Шнайдер
АКТУАЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ РАСЧЕТОВ С КОНТРАГЕНТАМИ
экономические
науки
УДК 658.012 © 2015
АКТУАЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ РАСЧЕТОВ С КОНТРАГЕНТАМИ
Ю.Е. Путихин, кандидат экономических наук, доцент кафедры «Экономика и финансы»
В.В. Шнайдер, студентка Санкт-Петербургский филиал Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, Санкт-Петербург (Россия)
Аннотация: В статье раскрываются актуальные вопросы расчетов с контрагентами, так как под экономической категорией «расчеты» подразумевают действия по предоставлению собственных средств другому лицу или получению средств от другого лица, так же они обеспечивают связь между хозяйствующими субъектами. А категория «расчеты» взаимосвязана с категорией «обязательство». Под обязательствами понимают соглашение сторон, при котором одна из сторон в отношении к другой должна сделать, дать, или не делать чего-либо. Возникновение обязательств и их исполнения между сторонами являются расчетными отношениями. В большинстве случаев обязательственные отношения по соглашению между товаровладельцами об отчуждении и (или) приобретении товаров, то есть на основании договоров. Так же обязательства могут возникнуть и без соглашения, например вследствие причинения имущественного вреда одним лицом другому. Отсюда следует, что обязательства как юридическая форма экономических отношений подразделяются на договорные и внедоговорные. По величине, разнообразию и сложности долговых обязательств особое место среди всего разнообразия субъектов расчетных взаимоотношений отводится таким хозяйствующим субъектам как организации, предприятия, банки и другим учреждениям, занимающимся предпринимательской деятельностью. Большую долю в объеме обязательств таких организаций занимают обязательства связанные проведением расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками.
Ключевые слова: расчеты, контрагенты, обязательства, договорные отношения, внедоговорные отношения, формы расчётов.
Расчеты возникли на этапе развития цивилизации, что делает их неотъемлемой частью жизни общества. Под экономической категорией «расчеты» подразумевают действия по предоставлению собственных средств другому лицу или получению средств от другого лица, так же они обеспечивают связь между хозяйствующими субъектами.
Категория «расчеты» взаимосвязана с категорией «обязательство». Под обязательствами понимают соглашение сторон, при котором одна из сторон в отношении к другой должна сделать, дать, или не делать чего-либо. Возникновение обязательств и их исполнения между сторонами являются расчетными отношениями.
В расчетах принимают участие как минимум два лица, называемых контрагентами.
В большинстве случаев обязательственные отношения по соглашению между товаровладельцами об отчуждении и (или) приобретении товаров, то есть на основании договоров. Так же обязательства
могут возникнуть и без соглашения, например вследствие причинения имущественного вреда одним лицом другому. Отсюда следует, что обязательства как юридическая форма экономических отношений подразделяются на договорные и внедоговорные.
По величине, разнообразию и сложности долговых обязательств особое место среди всего разнообразия субъектов расчетных взаимоотношений отводится таким хозяйствующим субъектам как организации, предприятия, банки и другим учреждениям, занимающимся предпринимательской деятельностью.
Большую долю в объеме обязательств таких организаций занимают обязательства связанные проведением расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками.
В настоящее время сформировалась сложная система экономических взаимоотношений с большим многообразием различных форм и видов расчетов, которые можно представить в виде схемы на рисунке 1.
Рис. 1. Формы расчетов с контрагентами
экономические науки
Е.Ю. Путихин, В.В. Шнайдер АКТУАЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ РАСЧЕТОВ С КОНТРАГЕНТАМИ
Формы расчетов, способы оплаты выбираются предприятиями самостоятельно и указываются в договорах с контрагентами. Данные условия в договорах считаются одними из наиболее важных.
От используемой формы расчетов предприятием зависит величина операционного и финансового циклов, период оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности.
В зависимости от условий заключенных договоров, оплата может происходить несколькими способами:
• авансы;
• предварительная оплата;
• отсрочка платежа;
• по факту поставки товаров.
Развитие расчетные взаимоотношения требовало в обеспечении их должного учета и контроля над ними. Отсюда сложилась существующая система бухгалтерского учета расчетов с контрагентами, в которой обязательства предприятия учитываются путем двойной записи и оцениваются в денежном выражении в зависимости от условий указанных в договорах и подтвержденных в процессе инвентаризации.
Однако вопрос о достоверности информации, формируемой вучете, остается открытым. Это определено наличием двух подходов, которые используют разные определения категории обязательств. Собственно в выборе позиции трактовки обязательств, заложенных в основе правил, определенных нормативными документами, и есть главная проблема современной системы бухгалтерского учета расчетов.
На данный момент в учете доминирует юридический подход в понимании обязательств, который основывается на Гражданском Кодексе РФ (далее по тексту ГК РФ) согласно которой «в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности» [1, ст.307].
Согласно российской практике бухгалтерского учета обязательства отражаются на счетах расчетов: в сумме определенной договором; в размере, определяемом законом; в сумме определенной судебным органом и подлежащей возмещению. Оценка может измениться только так же только под влиянием данных оснований.
То есть учет обязательств по номиналу не позволяет отражать влияние:
• покупательной силы денег. Номинальная величина обязательства не равна его реальной величине;
• рентабельности. Результат от получения денег в настоящем времени может значительно отличаться от результата получения этой же суммы через определенное время в будущем.
Шире взглянуть на категорию «обязательство» позволяет экономический подход. Согласно ему под дебиторской задолженностью понимают кредит, предоставленный предприятием контрагентам, а под кредиторской задолженностью - кредит, предоставленный предприятию ее контрагентами.
Следует отметить, что по МСФО 1 «Представление финансовой отчётности» обязательства являются одним из элементов бухгалтерской финансовой отчетности и определяются только как кредиторская задолженность.
Факторы, влияющие на действительную стоимость обязательств представлены в виде схемы на рисунке 2.
Рис. 2. Факторы, влияющие на действительную стоимость обязательств
Информация, отражаемая в бухгалтерском учете об обязательствах организации, в зависимости от применяемой методологии, характеризует финансово-экономическое состояние организации с различной степени достоверности.
Если в расчет принимаются только данные двойной бухгалтерии при расчете финансового состояния организации, то существенно придать информативности бухгалтерским показателям сможем экономическая трактовка данных величин.
Экономический подход в оценке обязательств может быть применим только в бухгалтерском учете, либо только в управленческом учете. Однако применение данной оценки в бухгалтерском учете требует решения ряда методологических вопросов. Особую значимость здесь принимает опыт применения положений Международных стандартов финансовой отчетности (далее по тексту МСФО), которые предусматривают возможность дисконтирования при оценке активов и обязательств.
На данный момент учет дебиторской и кредиторской задолженности, а также их отражение в российской практике регламентируются следующими нормативными документами:
Гражданский Кодекс РФ;
Налоговый Кодекс РФ;
Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 402 от 06.12.2011 г.;
План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению;
Положением по ведению бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»;
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;
ПБУ 9/99 «Доходы организации»;
ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Основными МСФО, раскрывающими порядок учета и оценки дебиторской и кредиторской задолженности являются:
МСФО 1 «Предоставление финансовой отчетности»;
МСФО 11 «Договоры подряда»;
МСФО 18 «Выручка»;
МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»;
МСФО 9 «Финансовые инструменты»;
МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскры-
Е.Ю. Путихин, В.В. Шнайдер экономические
АКТУАЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ РАСЧЕТОВ С КОНТРАГЕНТАМИ науки
тие информации»;
МСФО (IFRS) 2 «Платеж, основанный на акциях»;
МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», в котором для активов и обязательств, которые связанны с неопределенностью фактов хозяйственной деятельности предприятия прописан порядок их признания, оценки и раскрытия информации.
Из ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» следует, что предписывается показывать в учете обязательства, входящие в категории актив и пассив [2, п. 12]. Дебиторская задолженность это суммы, причитающиеся к получению организацией, а кредиторская задолженность - суммы, причитающиеся к выплате организацией.
Однако юридическое и бухгалтерское значение суммы обязательств не сходятся. Решающим значением являются обязательства, вытекающие из договоров. В юридическом подходе объем обязательств равен суммам, указанным в договорах. Эти суммы в большинстве своем больше сумм обязательств, которые отражаются в бухгалтерском учете. Это обусловлено тем, что обязательства, вытекающие из договоров, находят свое отражение в бухгалтерском учете только с момента их исполнения.
Из МСФО (IAS) 1 «Предоставление финансовой отчетности» следует, что обязательства организации понимаются как имеющуюся обязанность компании, возникшую из прошлых событий, исполнение которой способствует оттоку ресурсов, содержащих экономические выгоды. Отсюда следует, что международные стандарты относят к категории «обязательство» только обязательства самой организации, а обязательства перед организацией включают в категорию «актив». Это расходится с юридическим подходом российской практики учета. Помимо этого, согласно МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» дебиторская и кредиторская задолженность признаются в качестве финансовых активов и финансовых обязательств в составе финансовых инструментов, под которыми понимается договор, на основании которого у одной организации возникает финансовый актив, а у другой — финансовое обязательство [3].
В российской практике учета эти определения не являются тождественными. Согласно Налоговому кодексу РФ (далее по тексту НК РФ) под финансовыми инструментами понимаются финансовые инструменты срочных сделок [4, ст. 301].
Моментом признания дебиторской и кредиторской задолженности является следующая из дат: день отгрузки товаров; день передачи имущественных прав; день оплаты или частичной оплаты за будущие поставки. Данное требование вполне соответствует МСФО. По требованиям МСФО финансовые активы и финансовые обязательства признаются в балансе тогда, когда организация становится стороной по договору в отношении финансового инструмента.
Оценка дебиторской и кредиторской задолженности регламентируется несколькими нормативными документами. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» сумма дебиторской и кредиторской задолженности определяются из цены, установленной в заключенном договоре.
В международной практике оценка дебиторской и кредиторской задолженности регулируется МСФО (IAS) 9 «Финансовые инструменты». По данному стандарту предусматривается первоначальная и последующая оценка финансовых инструментов.
По МСФО оценка дебиторской и кредиторской задолженности предусматривает дисконтирование суммы будущих денежных платежей до величины текущей балансовой стоимости актива или обязательства. Это предусматривает экономическую оценку в отличие от российских стандартов.
Однако российские стандарты не полностью игно-
рируют возможность экономической оценки. По российской системе бухгалтерского учета предусмотрена корректировка дебиторской задолженности с учетом вероятности ее взыскания.
Данное положение также предусмотрено и в МСФО. В соответствии с международными стандартами, если организация не может взыскать дебиторскую задолженность, необходим расчет обесценения такой задолженности. Для этого предусмотрен счет оценочного резерва.
Аналогично счету оценочного резерва в российской системе бухгалтерского учета предусмотрен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Согласно российским положениям сомнительными долгами является дебиторская задолженность, не погашенная в сроки определенные договором. Создаваемые резервы могут использоваться только на покрытие убытков от безнадежных долгов, под которыми понимают долги с истекшим сроком исковой давности.
Однако, не смотря на сходство данных позиций, существуют и отличия. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н величина резерва устанавливается отдельно по каждому сомнительному долгу. МСФО же дает большую свободу в решении безнадежности задолженности.
Списание дебиторской задолженности в российской системе бухгалтерского учета происходит в связи с погашением задолженности или по истечению срока исковой давности равного трем годам. После истечения срока исковой давности дебиторская задолженность должна еще пять лет отражаться за бухгалтерским балансом. Списание кредиторской задолженности происходит по исполнению обязательств, истечению срока исковой давности или осуществления зачета взаимных требований.
По МСФО списание финансового актива или финансового обязательства происходит, когда организация теряет контроль над правами требования по договору.
Таким образом, сравнение российских и международных стандартов учета дебиторской и кредиторской задолженности позволяет раскрыть существующие сходства и отличия, а также определить направление трансформации российской системы учета в соответствии с МСФО. Это важно так, как финансовая отчетность по международным стандартам предоставляет информацию по прогнозам на будущие периоды хозяйственной деятельности организации.
Однако процесс приведения российского законодательства в соответствии с МСФО это сложный процесс, который требует решения различных задач. Сложности добавляет и то, что МСФО так же претерпевают изменения. Среди специалистов разных стран некоторые положения МСФО вызывают противоречия. Поэтому процесс трансформации все еще продолжается. В настоящее время утвержден и действует основной комплект российских стандартов бухгалтерского учета. Однако вопросы по совершенствованию нормативного регулирования все еще остаются. Требуется устранение имеющихся разночтений, противоречий действующих стандартов. Так как от качества нормативного регулирования зависит эффективность работы бухгалтеров, руководителей организации, экономистов и аналитиков. Процесс трансформации должен строиться в соответствии с экономической ситуацией в России и опираться на готовность действующей системы бухгалтерского учета и бухгалтеров-практиков к новациям.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 23.05.2015, с изм. и доп., вступ. в силу 01.06.2015) / ЗАО «Консультант Плюс». - ИБ СПС Консультант Плюс/
2. Положение по бухгалтерскому учету «
экономические науки
Е.Ю. Путихин, В.В. Шнайдер АКТУАЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ РАСЧЕТОВ С КОНТРАГЕНТАМИ
Бухгалтерская отчетность организации», Утвержденное приказом Минфина РФ № 43н от 06.07.1999. ПБУ 4/99 (ред. 08.11.2010) [Электронный ресурс] / ЗАО «Консультант Плюс». - ИБ СПС Консультант Плюс/
3. Международные стандарты финансовой отчетности: издание на русском языке. - Москва, Аскери-АССА,
2012. - 998 с.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 02.05.2015) / ЗАО «Консультант Плюс». - ИБ СПС Консультант Плюс.
RELEVANT ASPECTS OF PAYMENTS TO CONTRACTORS
© 2015
Y. E. Putilin, candidate of economic Sciences, associate Professor, the Department of "Economics and Finance", V.V. Schneider, student
St. Petersburg branch of the Financial University the government of the Russian Federation, St. Petersburg (Russia)
Annotation: the article describes the topical issues of payments to contractors, as under the economic category "settlements" mean the provision of own funds to another person or obtain from another person, they provide a link between business entities. And the category "settlements" related to the category of "obligation". Understand obligations under the agreement of parties, under which one of the parties with respect to the other to make, give, or not to do something. The emergence of commitments and their implementation between the parties are calculated with relations. In most cases, a contractual relationship under the agreement between the depositors on alienation and (or) the purchase of goods, that is, on the basis of contracts. The same obligations may occur without the agreement, for example due to property damage from one person to another. It follows that the obligation as a legal form of economic relations are subdivided on contractual and noncontractual. In magnitude, diversity and complexity of debt obligations special place among all the different actors of the calculated relationship is given to business entities such as organizations, enterprises, banks and other institutions engaged in entrepreneurial activity. A large share in the liabilities of such organizations take the obligation associated with carrying out of calculations with suppliers, contractors, buyers and customers.
Keywords: calculations, counterparties, obligations, contractual relationships, outside of contractual relations, forms of payment.
УДК 657.01 ББК 65.052.2
РАЗВИТИЕ УЧЕТНО-КОНТРОЛЬНОЙ СИСТЕМЫ СТРАТЕГИЧЕСКИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ТРАНСПОРТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
© 2015
Т.М. Тарасова, кандидат экономических наук, доцент кафедры «Экономика и финансы»
Самарский государственный университет путей сообщения, Самара (Россия)
Аннотация: В статье рассматривается вопрос создания учетно-контрольной системы стратегических показателей деятельности транспортных организаций, позволяющей формировать качественную и достоверную информацию для принятия и реализации эффективных управленческих решений, способствующих устойчивому развитию предприятий и повышению их конкурентоспособности в условиях постоянно изменяющейся среды. Существенное влияние на формирование учетно-контрольной системы стратегических показателей функционирования накладывает масштабность деятельности транспортных организаций. В связи с этим, актуальным является совершенствование управленческих элементов учетно-контрольной системы стратегических показателей деятельности транспортных организаций, которое позволит формировать качественную и достоверную информацию для принятия и реализации эффективных управленческих решений, способствующих устойчивому развитию предприятий и повышению их конкурентоспособности в условиях постоянно изменяющейся среды. Таким образом, учетно-контроль-ная система стратегических показателей финансово-хозяйственной деятельности транспортных организаций, при условии функционирования всех ее подсистем и соблюдении принципов комплексности, объективности, системности и оперативности, способна обеспечить внешних и внутренних пользователей требующейся информацией, которая представляет собой базу для принятия эффективных управленческих решений.
Ключевые слова: учетно-контрольная система, транспортная организация, стратегический показатель, управление, управленческий учет.
Одним из важнейших направлений деятельности любого предприятия, в частности оператора подвижного состава, является эффективное управление. Под управлением понимается комплекс мер, направленных на достижение целей работы предприятия. Эффективность работы зависит не только от размера прироста капитала, но и от эффективной работы всего управленческого персонала. Обеспечивая прирост капитала, менеджеру необходимо постоянно владеть достоверной информацией об изменениях финансового положения предприятия, достижения плановых показателей, размеров и причин отклонений от плана. Данный процесс достигается за счет постановки прозрачной системы учета и отчетности на предприятии, а также эффективной системы вну-
треннего контроля. Следовательно, процесс управления неразрывно связан с понятием внутреннего контроля.
В настоящее время течение всех основных процессов экономического развития имеет прямую связь с разрабатываемыми стратегиями на предприятии. Базой для функционирования учетно-контрольной системы в любой организации являются информационные потоки, используемые управленческим звеном.
Важность обеспечения большим объемом актуальной учетно-аналитической информации управленческого звена предприятия, обуславливает комплексность и оперативность ее формирования с учетом динамики наиболее важных стратегических показателей в сферу учета, планирования, отчетности и контроля. Важным услови-
