CC BY
65
ОБЛ1К. АНАЛ1З. АУДИТ ACCOUNTING. ANALYSIS. AUDIT
УДК 657
АКТУАЛЬН1 ПРОБЛЕМИ ОБЛ1КОВОГО В1ДОБРАЖЕННЯ ВПЛИВУ
IНФЛЯЦIÏ
Н.А. Остап'юк, д.е.н., доцент
Черкаський тститут банювсько'1' справи Утверситету банювсько'1' справи НБУ, Кшв, Украша
Остап'юкН.А. Актуальш проблеми облжового вгдо-браження впливу тфляцй.
Проанал1зовано характер впливу шфляци на госпо-дарсью процеси та визначено об'екти шфляцшного впливу в бухгалтерскому облжу, 1дентиф1ковано змши в облжових шструментах внаолдок юнування шфля-цшних процеав.
Ключовi слова: шфлятця, дефляция, бухгалтерський облж, шфляцшний вплив
Остапюк Н.А. Актуальные проблемы учетного отображения влияния инфляции.
Проанализирован характер влияния инфляции на хозяйственные процессы и определены объекты инфляционного влияния в бухгалтерском учете, идентифицированы изменения в учетных инструментах вследствие существования инфляционных процессов.
Ключевые слова: инфляция, дефляция, бухгалтерский учет, инфляционное влияние
Ostapyuk N.A. Actual problems of the effects of inflation accounting display.
Character analysis of the impact of inflation on business processes and objects are defined inflationary impact in accounting, identified changes in accounting instruments due to the existence of inflationary processes.
Keywords: inflation, deflation, accounting, inflationary impact
Пщготовка шформацп про фшансовий стан i результаты господарсько1' д1яльносп тд-приемства зумовлюе прийняття до уваги вах факпв, однак, ниш у бшьшосп ви-падшв вплив шфляци, незважаючи на його сутте-вють, не вiдображаеться. Особливостi розвитку поспндуст^ально1 економiки пов'язанi з високою концентрашею та швидк1стю господарських про-цесiв, суб'ективним впливом сошально-полпи-чних факторiв. Формалiзацiя даних бухгалте-рського облшу суб'ектiв господарювання забезпе-чуеться дiею принципiв. У результатiв дослщжен-ня можливостi 1х дотримання в перюди змiни вар-тостi грошово1 одиницi виявлено ряд ознак асиме-трiï iнформацiï бухгалтерського облiку. ïх усу-нення можливе за рахунок розробки iнструментiв вiдображення усiх факпв господарського життя у звiтностi. У даному випадку необхiдними е побу-дова теоретичних засад вiдображення шфляцш-ного впливу.
Анaлiз останшх дослiджень та публжацш
Дослiдження пiдходiв до облiкового вщобра-ження наслiдкiв iнфляцiï здiйснювали зарубiжнi i вiтчизнянi дослiдники: £. Едвардс, Т. Лiмперг, Р. Свiней, Е.С. Хендршсен, К. Шиппер, Ф. Шмщт, Р. Чамберс, А. Яруга, Ф.Ф. Бутинець, Б.1. Валуев, А. Гальчинський, З.В. Гуцайлюк, В.1. Gфiменко, Г.Г. Юрейцев, В.1. Коршунова, Б.М. Литвин, М.Р. Лучко, Н.М. Малюга, В.М. Пархоменко, М.С. Пушкар та ш. Науковi напрацювання цих учених здшснили значний внесок до розробки теоретичних i практичних основ проблем воображения iнфляцiï.
Постановка завдання
Розробка ефективних методiв управлiння майном та зобов'язаннями пiдприемства в умовах змь ни купiвельноï спроможностi потребуе пiдготовки iнформацiï з актуальними економiчними показни-ками.
Виклад основного мaтерiaлу
1нфляшя - це одне з найбшьш важливих i скла-дних явищ в економiцi, та дiяльностi тдприемства зокрема. Пiдтвердженням даного вислову е кон-
цепщя вартостi грошей в чай. З дано! концепци Укра!на зi здобуттям незалежностi отримала проблему: постiйне знецiнення грошових коштiв, яке виражаеться у виглядi шфляцп, що, в свою чергу, не дае змоги накопичувати грошi без втрати !х цiнностi з часом. Такий стан призводить до необ-хiдностi вкладення та швестування грошових ко-штiв для уникнення значних втрат вiд !х знецше-ння, причому сума вiльних ресурйв не змiнюва-тиметься. Тобто юнуе певна суперечнiсть, що про-довжуеться з моменту появи грошей: за наявносп в населения (пiдприемств тощо) певно! вшьно! су-ми кошпв у кiнцi року порiвняно з початком року !х цiннiсть зменшуеться, при тому, що сума ко-штiв лишаеться однаковою. Проблема щнносп та вартостi стосуеться не лише грошей, але й шшого майна тдприемства, вартiсть якого залежно ввд рiвня шфляцп пiдлягае певним коригуванням, що не досить широко застосовуються пiдприем-ствами.
За результатами дослiдження стану облшового вiдображення шфляцп на тдприемствах встано-влено, що основною проблемою е вщсутшсть об-лiку наслщшв iнфляцiйних процесiв. Зокрема, на 85% з дослщжених пiдприемств при формуванш звiтностi не виконуються процедури уточнення справедливо! вартостi оборотних та необоротних активiв. Процедура переоцiнки е несистемною та некомплексною, у бшьшосп випадшв здшс-нюеться з метою виконання вимог Цивiльного кодексу Укра!ни в частинi дотримання встановлено! величини власного катталу. Такий пiдхiд призводить до викривлення реально! оцшки фшансового стану i результатiв господарсько! дiяльностi пiд-приемства.
Iнфляцiя здiйснюе вплив на господарсьш за-соби та джерела !х утворення. Разом з тим, постае питання, чи е шфлящя об'ектом бухгалтерського облiку. Аналiзуючи сам змiст iнфляцi! (дефляцi! та
ш), слiд вiдзначити, що вона е процесом, в результат якого змiнюеться купiвельна спроможнiсть грошово! одиницi. У свою чергу, в бухгалтерскому облiку вiдлягають вщображенню господарсьш процеси, що складаються з господарських опера-цш - оцшених i задокументованих фактiв господа-рського життя, в результатi якого змiнюеться стан майна, капiталу, зобов'язань i фiнансових ре-зультатiв пiдприемства. Таким чином, у бухгалтерскому облшу вiдображаються та розглядаються лише п факти господарського життя, як1 призво-дять до змти матового стану тдприемства.
Безперечно, шфлящя призводить до змши май-нового стану тдприемства, адже протягом певно-го часу необоротш активи пiдприемства знець нюються пiд впливом iнфляцiйних процесiв, руйнуються економiчнi вiдносини мiж кредиторами та дебиторами внаслiдок змiни величини за-боргованостi, що пiдлягае погашенню тощо. Результатом впливу шфляцшних процесiв е коли-вання оцшки даних об'екпв пiд час защяння !х у господарських процесах (придбання, виробництво та продаж). Змша вартостi грошово! одиницi, у свою чергу, проявляеться у складi доходiв або витрат - тобто складових фiнансового результату дiяльностi. Отже, шфлящя змiнюе цiннiсть грошового вимiрника, в якому виражаеться майно тдприемства, об'екпв, що забезпечують госпо-дарську дiяльнiсть пiдприемства, i в шнцевому ре-зультатi призводить до викривлення шформацп про оцiнку об'екпв бухгалтерського облiку. В1д-повiдно, для об'ективно! оцiнки стану й резу-льтатiв дiяльностi необхiдним е врахування впливу iнфляцi! на дат бухгалтерського облшу. Пiсля розгляду наслщшв видiв змiни вартостi грошово! одиниц необхiдно проаналiзувати, як iнфляцiя впливае на об'екти бухгалтерського облшу (рис. 1).
Вплив шфляцц на варткне в1дображення об'екпв бухгалтерського облiку
Рис. 1. Об'екти бухгалтерського облшу, що виникли внаслiдок iнфляцii
36ip i HaKonuneHHa gaHux npo po3Mip m^na-^HHoro BnnuBy 3a ko^hum i3 06'eKTiB 6yxran-TepcbKoro o6niKy g03B0nae BH3HanHTH 6a30By o^h-Ky Ta 11 3MiHy, ^0 nigBu^ye HagiHHicTb ynpaB-niHCbKHx pimeHb. BugineHHa aHanrraHHux 06'eKTiB 6yxranTepcbKoro o6niKy e ochobom po3BHTKy no-no^eHb Horo opram3a^i Ta MerogononHHux 3acag b nacTHHi MeTogHK KopuryBaHHa 06niK0Bux gaHux i n0Ka3HHKiB 3BiTH0CTi. npu цb0мy BigoKpeMneHe p03-KpHTTa pi3HH^ b оцiнцi e пpннцнповнм gna npuH-Harra ynpaBniHCbKHx pimeHb ^ogo BuKopucraHHa aKTHBiB Ta ygocKOHaneHHa g^epen ix yTBopeHHa, cnpHHHHa ix 36epe®eHHro.
Ba^nuBOM np06neM0M Bigo6pa®eHHa b 6yx-ranTepcbKOMy o6niKy BnnuBy m^na^i e p03Mip 11 BnnuBy Ta cnoci6 Horo p03paxyHKy. Ha ycix cTagiax p03BHTKy TaK 3BaH0i iH^na^HHOi 6yxranTepii TaKe nuTaHHa nocTaBano He0gH0pa30B0. Bapiamu 6ynu gocHTb pi3H0MaHiTHHMu: Big nocriHHoro i cucTeM-Horo Bigo6pa^eHHa, go nepioguHHoro Ta gu^epeH-^HoBaHoro. BoHeBugb, Bce 3ane®uTb Big Bugy m^na^i Ta 11 xapaKTepy. y Hay^ BigcyTHiH yrn^iKO-BaHuH nigxig ^ogo BugineHHa Knacu^iKa^HHux 03-HaK i BugiB m^na^i b Me^ax ko^ho! 03HaKu. npoTe b HopMaTuBHux goKyMemax Ta npauax geaKux go-cnigHuKiB nepeBa^ae gyMKa, ^0 пepeоцiнкy CTaTeH
OT^e, BnnuB rn^na^HHux пpоцeciв nignarae Bi-go6pa®eHHM gna OTpuMaHHa 06 'eKTuBHOi iH^op-Ma^i npo CTaH i pe3ynbTaTu rocnogapcbKo! gianbHO-CTi. npegcTaBneHa cyKynHicTb пpоцegyp 3a6e3nenye BpaxyBaHHa HacnigKiB m^na^i b 6yxranTepcbK0My o6niKy Ta ^iHaHCOBin 3BiTH0CTi. OgHaK CTyniHb i ne-pioguHHicTb KopuryBaHHa BroHanaMTbca piBHeM gu-HaMiKu m^na^i. y Me^ax n0MipH0i, ranonyMHOi Ta rinepiH^na^i MO^yTb 6yTu po3po6neHi iHguBi-gyanbHi iHgeKcu, iHTepBanu KonuBaHHa iHgeKciB iH$-na^i Ta BignoBigHi KopuryBaHHa n0Ka3HuKiB o6ni-kobux pericTpiB a6o 6yxranTepcbK0i 3BiTH0CTi.
^iHaHCOBOi 3BiTH0CTi Ta gaHux 6yxranTepcbKoro 06-niKy He06xigH0 npoBogrnu 3a yMOB rinepiH^na^i. OgHaK TaKuH nigxig ganeKuH Big 06'eKTuBH0CTi. Hu-Hi BigcyTHi HiTKi Bigc0TK0Bi Me^i m^na^i BignoBig-ho go TeMniB 11 3pocraHHa. OgHi cTBepg^yMTb, ^0 rinepm^na^a aK^o Me^a Bu^e 500% b piK, iHmi -6inbme 100%. ToMy cepeg mho^uhu BugiB m^na^i cnig BuginuTu BuKnMHHO Ti, ^0 npu3B0gaTb go 3MiH cucreMu 6yxranTepcbKoro o6niKy Ta n0Tpe6yMTb oco6nuBoro nigxogy ^ogo 06niK0B0r0 Big o6pa-®eHHa.
AHani3 icHyMHux BugiB m^na^i Ha npegMeT ix BnnuBy Ha cucreMy 6yxranTepcbKoro o6niKy noKa-3aB, ^0 HaH6inbm 3HaHHuH BnnuB i cyTTeBi 3MiHu 3giHcHMe iH^na^a 3a piBHeM 3pocraHHa цiн: noMi-pHa, ranonyMHa Ta rinepm^na^a. 3giHcHeHHa Kopu-ryBaHb gaHux 6yxranTepcbKoro o6niKy 3ane®uTb Big BenunuHu BigxuneHb оцiнкн aKTuBiB i g^epen ix yTBopeHHa y pi3Hux nepiogax. HopMaTuBHuMu goKy-MeHTaMu He nepeg6aneH0 gu^epeH^ftoBaHoro nig-xogy, y 3B'a3Ky 3 hum go^nbHO po3po6naTu Ha nig-npueMcTBi BHyTpimHi nono^eHHa ^ogo nopagKy ne-pepaxyHKy n0Ka3HuKiB 6yxranTepcbKoro o6niKy Ta 3BiTH0cri Bign0BigH0 go piBHa 3MiHu BapTOCTeft (puc. 2).
^OBiHcbKa H.r., P.r. KacniHa i A.C. .HormoB 3Be-pTaMTb yBary Ha 3HaHHi gucnponop^i, ^0 buhu-KaMTb BHacnigoK m^n^ii: «y pa3i 3pocTaHHa TeMniB m^na^i BuKopucTaHHa gaHux 6yxranTepcbKoro o6niKy Mae TaKi npo6neMu: BapTicTb aKTuBiB cyTTeBo 3aHu®yeTbca, ^0 BnnuBae Ha cTpyKTypy 6anaHcy Ta 06yM0BnMe 3aHu®eHHa Horo BanMTu, 3MiHMe piBeHb BuTpaT gianbHocTi, 30KpeMa aмоpтнзaцil, cnoTBopMe ^iHaHcoBun pe3ynbTaT; KyniBenbHa cnp0M0®HicTb rpomoBux KomTiB, ^0 Hane^aTb nignpueMcTBy, cyT-TeBO cKopoHyeTbca, ^0 BnnuBae Ha потeнцiннy ko-pucHicTb rpomeH, OgHaK, цeн huhhuk He 3HaxoguTb Bigo6pa®eHHa b 6yxranTepcbK0My o6niKy, ocKinbKu
Puc. 2. Пpоцegypн KopuryBaHHa 06niK0Bux gaHux Ha BnnuB iH$n^ii
грошова маса не змiнюеться; порiвняннiсть показ-ник1в фiнансово! звiтностi i поточного бухгалтерского облiку за рiзнi звiтнi перiоди стае немо-жливою».
Польський дослiдник Е. Новак зазначае, що в умовах шфляцп активи i пасиви, а також витрати, доходи i фiнансовi результати, як належать до рiз-них перiодiв, не е порiвняними мiж собою, якщо мова йде про !х реальну вартiсть. Iнформацiя про варпсть цих категорiй за умов шфляцп е мало-придатною для проведення оцiнки фiнансового стану пiдприемства, а також прийняття еконо-мiчних ршень, тому що вони не вщображають !х реального стану. В умовах шфляцп зростання реально! вартостi катталу е бiльш вiльним вiд зростання обороту, який виникае з номшального рiвня. Крiм того, якщо шфлящя е високою i !! рь вень перевищуе номiнальний рiвень обороту, мо-же бути знижена реальна варпсть капiталу [4]. Польський вчений називае збшьшення капiталу в умовах шфляцп «шфляцшним зростанням», тобто таке зростання вартосп активiв i доходу, яке виникае зi зростання цш, а не ефективностi гос-подарювання.
Таким чином, iнфляцiя спричинюе коливання купiвельно! спроможностi грошово! одиницi й оцшки вартостi рiзних об'ектiв бухгалтерського спостереження, вiдповiдно, у зв'язку з цим вини-кають проблеми з порiвнянням iнформацi! у часi. У результат таких процесiв iнфляцiя змiнюе процедуру бухгалтерського облiку, що е питанням ме-тодологi! бухгалтерського облшу.
В основi методологi! бухгалтерського облшу -набiр елементiв його методу, яш застосовуються в процеа iснуючо! бухгалтерсько! процедури. Наяв-шсть процесiв змiни вартостi в економщ впливае на процес бухгалтерського облшу. При цьому сам механiзм жодного елементу залишаеться незмш-ним, модифшуеться його сутнiсть. Дослiдження показали, що для вщображення впливу шфляцш-них процеав кожен з iснуючих елеменпв методу бухгалтерського облiку потребуе розширення та доповнення додатковими iнструментами. Останш забезпечать отримання необхiдно! аналiтично! шформацп про рiвень змiни вартостей, а також е основою забезпечення достовiрностi облшових по-казник1в.
Трансформацi! у результат iнфляцi! тдля-гають базовi елементи методу бухгалтерського об-л^: оцiнка та калькулювання. Iншi елементи е шструментами забезпечення достовiрностi, об'ек-тивностi, повноти та своечасностi тдготовки iнформацi! в умовах iнфляцiйних процеав (рис. 3). Яшсть елементiв методу бухгалтерського облшу, як1 вплюють цю процедуру, не змiнюеться - розширюються !х меж1. На рис. 3 розкрито характер модифшацп елеменпв методу бухгалтерського облiку в результат дi! iнфляцiйних процеав.
Детaльнiше проаналiзуемо вплив iнфляцi! на кожен елемент методу бухгалтерського облшу.
Оцшка. Придбанi виробничi запаси та iншi оборотш матерiальнi активи зараховуються на баланс за вартютю ix придбання. Проте на тд-приемствi виробничий цикл може тривати, напри-клад, до 1 року, в якому вщбувалися значнi шфля-цiйнi коливання. У результатi, вартють придбаних на початку виробничого циклу запаав на к1нець виробничого циклу буде суттево вiдрiзнятися вiд ix ринкових цш, в результатi чого будуть заниженi витрати виробництва (собiвартiсть готовоi проду-кцii).
Щодо впливу шфляцп на оцшку в бухгалтерскому облшу, то £.В. Калюга зазначае, що зне-цiнення грошових коштiв призводить до знець нення шформацп, що формуеться у фшансовш звь тностi. Вона не дае користувачам змоги приймати рiшення, адекватш ситуацii, що виникла [1].
Питання оцiнки в бухгалтерського облiку по-в'язане з вибором балансово!' теорп, принципiв яко1' слiд дотримуватися. Шдходи до оцiнки в кож-нш з юнуючих теорiй певним чином вщобра-жають проблему врахування впливу шфляцп в бухгалтерському облшу. Поеднання статичноi та динамiчноi облiковоi теорп в сучаснш практицi формування звггносп знайшло вiдображення в множинi оцшок, що пропонуються стандартами з регулювання бухгалтерського облiку. Така змi-шана модель розглядаеться як серйозне проблемне питання дослiдниками бухгалтерського облiку. Разом з тим, виршення донинi вщсутне.
Для зменшення впливу iнфляцii на оцшку ак-тивiв пiдприемства пропонуеться визначати дii бухгалтера вщповщно до рiвня iндексу iнфляцii (рис. 2). Облшова оцiнка активiв i джерел !х утво-рення не змiнюеться при помiрнiй шфляцп. В1д-буваеться лише довiдкове вiдображення змши оцiнки активiв i джерел !х утворення у Примiткаx до рiчноi фiнансовоi звiтностi. Галопуюча шфлящя тягне за собою перерахунок показнишв рiчноi фiнансовоi звiтностi (при штенсивному зниженнi купiвельноi спроможностi грошово! одинищ це може бути перерахунок промiжноi звiтностi). Ощ-нка об'ектiв бухгалтерського облшу - що наводиться в облшових регiстраx - не змiнюеться. Щодо оцiнки в умовах гшершфляцп, то ii пропонуеться актуалiзувати на постiйнiй основi з вщпо-вiдними змiнами оцшок, яш вiдображаються на основi первинних докуменпв. Вiдповiдно, зви'-нiсть формуеться на основi скоригованоi вартостi, що наводиться в облшових регiстраx шляхом вщо-браження кореспонденцii рахунк1в облшу.
Калькулювання. При формуваннi вартостi об'екпв бухгалтерського облiку та ix вщображен-нi в облiковиx регiстраx враховуються усi витрати, необxiднi для виготовлення певного виду про-дукцii. В умовах шфляцп вщбуваеться змiна статей калькуляцш за рахунок ошгашзацп витрат для збереження досягнутого рiвня рентабельностi.
Запаси та iншi оборотш активи, як1 використо-вуються в процеа виробництва, зараховуються на баланс за первюною вартютю. В процеа виробництва частина запаав використовуеться на виго-
товлення продукцil, але залежно вщ тривалостi оборотного циклу та рiвня iнфляцil в краlнi справедлива варпсть запасiв змiнюeться. Зокрема, збь льшуються витрати на виробництво порiвняно з вартiстю, за якою списуються запаси. В результат^ собiвартiсть продукцil в певнiй мiрi зани-жуеться порiвняно iз загальним рiвнем цiн, який встановлено в кра!ш.
1нвентаризац1я. В умовах iснування значних шфляцшних процесiв даний елемент методу бух-
галтерского облiку набувае единого засобу збе-реження майна тдприемства, оск1льки вартiсний вимiрник не забезпечуе об'ективностi, перераху-нок у натуральному вираженш дозволяе контро-лювати наявшсть майна. Крiм того, данi швента-ризацil з необхiдними як1сними характеристиками контрольованих облiкових об'ектiв е базою визна-чення справедливоl вартостi майна тдприемства у конкретному звггному першда.
Рис. З.Трансформатя форми реал1зацп елеменпв методу бухгалтерського облжу тд впливом та з метою
врахування наслщшв шфляцшних процеав
Припустимо, що на початку року на тдприем-стш викрадено верстат, первiсна вартiсть якого складала 10 тис. грн., а знос - 2 тис. грн. 1н-вентаризацiя проводилася в шнц звiтного року, в результатi чого виявлено крадiжку та встановлено винну особу, яка повинна вiдшкодувати варпсть даного об'екта. За первинними документами вин-на особа повинна вщшкодувати залишкову вар-тiсть основного засобу у сумi 8 тис. грн. В даному рощ шфлящя склала 20%. Вiдповiдно, винна осо-
ба могла продати верстат за ринковою варпстю, набагато вищою навiть за первюну вартiсть даного об'екта, а тдприемству вiдшкодувати лише 8 тис. грн. Отже, тд час шфляцп унеможливлюеться ви-конання такого завдання бухгалтерського облiку як збереження майна тдприемства.
Документування. При здшсненш операцш з коригування вартостi об'ектiв бухгалтерського облшу необхiдно розробити документи, яш б зас-
вiдчувaли дiйснiсть проведення таких коригувань. Такими документами пропонуються:
— первиннi документи у виглядi довiдок або роз-рахунк1в бухгaлтерi!. Вони повиннi висвгтлю-вати обчисления сум коригувань, мютити шфо-рмaцiю про перiоди, за як проводяться розра-хунки, а також кореспонденцп рахунк1в бух-галтерського облшу для вiдобрaжения змiни облшових оцiнок;
— облiковi регiстри, яш признaченi систематизу-вати та узагальнити ва можливi коригувания облiкових об'екпв.
Рахунки. При вiдобрaженнi впливу шфляцп ви-никае питання, на яких рахунках бухгалтерського облiку необхiдно вiдобрaзити вплив шфляцп, щоб у подальшому даний вплив вщображався у фшан-совш звiтностi. При цьому доцiльним е видшення окремих aнaлiтичних рахунк1в для воображения рiзницi в оцiнкaх aктивiв, величинi зобов'язань, що утворюеться в результат перерахунку на рь вень шфляцп. Вплив шфляцп необхщно вщ обра-жати на окремих рахунках бухгалтерського обль ку. Так, наприклад, при iндексaцi! доходiв, пе-реощнщ оборотних i необоротних aктивiв необ-хiдно вiдобрaжaти саме iнфляцiйний вщсоток.
Урiвновaжения пiдвищения оцiнки aктивiв та зростання величини зобов'язань для дотримання балансового рiвняння пропонуеться здiйснювaти з використанням рахунку 427 «Резерв варпсних змiн». Вказаний рахунок е пасивним, балансовим. Здшснення зaписiв на рахунку резерву варпсних змiн передбачае вщокремлене представления дже-рел формувания резерву у розрiзi aнaлiтичних ра-хуншв для облiку вaртiсних рiзниць складових aктивiв i зовнiшнiх джерел !х утворения. Структура рахунку i методика здiйснения облiкових за-пийв на 427 «Резерв варпсних змш» наведена в роздiлi 4 дано! роботи. Рахунки доходiв i витрат для вiдобрaжения впливу iнфляцi! не варто вико-ристовувати з метою уникнення впливу на фшан-совий результат таких змшних, за позищею окре-мих вчених, спекулятивних умов.
Пiдтверджениям необхiдностi видiления шф-ляцiйно! складово! знаходимо у проф. М. Добп [5]. Вiн видме два фактори впливу на зм^ вaртостi aктивiв: ринковi сили та висока шфлящя. Одно-часно виникае проблема застосування iндексiв за-гального рiвня цiн, адже вони можуть мiстити як iнфляцiйне зростания цш, так i мaкроекономiчне (дiя попиту та пропозицп на ринку). Тому вибiр методу коригування даних е складним завданням. Вiдомий теоретик бухгалтерського облшу Й. 1дзь рi, який одночасно е основоположником оцшки на основi iсторично! вaртостi обмiну, пiдтверджуе, що в перюд iнфляцi! зв'язок м1ж теперiшньою ри-нковою цiною даних aктивiв та !х iсторичною ва-ртiстю обмiну може бути рiзним (вiльним, ва-
рiaтивним). Приведения вторично! вaртостi до умов iнфляцi! може забезпечити метод фшьтрацп даних з метою усунення вiдхилень, зумовлених ринковими силами. Даний метод мп би застосу-ватися як при ощнщ мaтерiaлiв, так i облiку готово! продукцп, а також мaтерiaльних aктивiв. Тоб-то, професор М. Добiя пропонуе методику виокре-млення iнфляцiйно! та реально! складово! вартосп майна пiдприемствa.
Подвшний запис. Даний елемент методу бухгалтерського облшу е не менш важливим, шж iншi, i також передбачае певш розробки щодо впливу iнфляцi!. Так, для воображения iнфляцiйного впливу дебетом чи за кредитом спещального рахунку «Резерв варпсних змiн» розроблено комплекс кореспонденцш рахунк1в за видами aктивiв i дже-рел !х утворення.
Баланс i звiтнiсть сл1д розглядати разом, адже вони е головними джерелами шформацп про дiяльнiсть пiдприемствa, в яких вже безпосере-дньо буде вщображатися результат змiни вaртостi у зв'язку з проведениям певних коригувань на шфляцш. Якщо розглядати вплив шфляцп на за-знaченi елементи методу бухгалтерського облшу, то в даних елементах вщображаеться результат змiни вартосп. Оборотнi активи зараховуються на баланс за первюною вaртiстю, при списанш - за iсторичною вaртiстю. 1нфлящя призводить до того, що справедлива ринкова варпсть цих aктивiв е значно вищою за первюну, у результaтi чого вiд-буваеться занижения собiвaртостi готово! продук-цп або ж у бiльшостi випадшв завищений фiнaнсо-вий результат тдприемства. Вiдповiдно до зап-ропонованого бaгaторiвневого пiдходу, при помiр-ному зростанш цiн звiтнiсть уточнюеться на рiвнi роз'яснювального роздiлу до Примiток до фшан-сово! звiтностi. Складания додатково! форми звiт-ностi з перерахованими на рiвень iнфляцi! показ-никами здшснюеться при гaлопуючiй iнфляцi!.
Таким чином, змши цiн в економщ впливають на склaдовi процесу ведения бухгалтерського об-лiку. Розкриття впливу шфляцп на методолопю бухгалтерського облшу в розрiзi елементiв його методу показали, що мехашзм реaлiзaцi! уах восьми елементiв залишаеться в практищ ведения бухгалтерського облiку за принципами П(С)БО, незмiнним. Разом з тим, кожен елемент яшсно змi-нюеться i передбачае розширения процедур в його межах з метою повного виконання завдань бух-галтерського облшу. Зокрема, вимагають доповне-ния перелiки первинних докумеипв, облiкових ре-гiстрiв, рахунк1в бухгалтерського облшу, по-казники звiтностi. Вщповщш коригувания i розширения повинш проводитися послiдовно та системно для максимально об'ективного врахування динaмiки цiн.
Список л^ератури:
1. Калюга £.В. Фiнансово-господарський контроль у cncTeMi управлшня: [монографiя] / е.В. Калюга. - К.: Ельга, Шка-Центр, 2002. - 360 с.
2. Каспина Р.Г. Финансовый учет в условиях инфляции: [учеб. пособие] / Р.Г. Каспина, А.С. Логинов. - Москва: «Омега-Л», 2007. - 204 с.
3. Ловшська Л.Г. Оцшка в бухгалтерському облшу: [монографiя] / Л.Г. Ловшська. - К.: КНЕУ, 2006. - 256 с.
4. Nowak E. Zaawansowana rachunkowosc zarz^dcza / E. Nowak. - Warszawa: Polskie Wydawnictwo Ekonomiczne, 2003. - 311 s.
5. Teoria rachunkowosci w zarysie / Pod redakj M. Dobii. - Wydawnictwo Akademii ekonomicznej w Krakowie. - Krakow, 2005. - 319 s.
Надано до редакцшно! колегп 03.01.2014 р.
Остап'юк Натал1я Анатолпвна/ Nataliya A. Ostapyuk
alena_lysuk@mail. ru
Посилання на статтю /Reference a Journal Article:
Актуальн проблеми облтового вiдображення впливу iнфляцГi [Електронний ресурс] /Н.А. Остап 'юк //EKOHOMiKa: реалН часу. Науковий журнал. — 2014. — № 1 (11). — С. 76-82. — Режим доступу до журн.: http://economics. opu. ua/files/archive/2014/n1. html
