CC BY
32
2000.02.028. КУПЕР Р., КАПЛАН Р.С. ПЕРСПЕКТИВА И РИСК, СВЯЗАННЫЕ С ИНТЕГРАЦИЕЙ СИСТЕМ УЧЕТА ЗАТРАТ. COOPER R.,KAPLAN R.S. The promise — and peril — of integrated cost systems // Harvard bus. rev. — Boston, 1998. — Vol. 76, N 4. — P.109-119.
Профессора Гарвардской школы бизнеса (США) рассматривают системы оперативного анализа и контроля, которые обеспечивают обратную связь для повышения эффективности производственного процесса. Авторы отмечают, что сегодня руководители фирм сталкиваются с большим потоком информации. Однако наибольшая польза для фирмы может быть получена в результате интеграции систем учета затрат. Это поможет менеджерам выявить наиболее прибыльные области производства и даст возможность получать ежедневно оперативную информацию обо всех производственных издержках и уровне прибыли. Обычные финансовые отчеты не содержат такой информации, так как создаются для внешних пользователей.
Системы оперативного контроля и полного учета производственных затрат имеют ряд различий.
Система оперативного контроля представляет информацию о производственном процессе и эффективности деятельности отдельных подразделений. Эта система должна постоянно совершенствоваться, подстраиваясь под изменения в производственной деятельности фирмы. В рамках этой системы специально создаются "центры ответственности" для сбора информации о фактических производственных затратах, отражаемых в финансовых отчетах. Эта система служит основой для построения системы полного учета производственных затрат.
Система полного учета производственных затрат помогает менеджерам оценить рентабельность всего производства и реализации продукции с учетом стоимости ресурсов, используемых в производстве, и административных расходов. Таким образом, эта система позволяет учитывать все совокупные издержки при составлении бюджета фирмы, рисует общую экономическую картину фирмы. Несмотря на то, что система лишь приблизительно рассчитывает показатели, характеризующие производственную деятельность (отклонения могут составлять ±10%), это, как подтверждает практика, не оказывает серьезного влияния на принятие управленческих решений, так как расхождения между фактическими и плановыми показателями существуют всегда. Система разрушает стандартные представления о переменных и постоянных затратах. Все затра-
2000.02.041
68
ты считаются переменными, зависящими от производственного процесса. Такой подход к учету затрат позволяет определить, как изменение спроса на продукцию может повлиять на себестоимость продукции и объем ресурсов, используемых для ее производства, дает возможность выделить приоритетные направления в деятельности фирмы.
Авторы считают, что, несмотря на имеющиеся различия в указанных системах, их совместное использование будет способствовать повышению эффективности производственного и управленческого процессов. Объединение систем учета затрат позволяет менеджерам выявить отклонения фактических показателей от плановых и учитывать их при составлении бюджета фирмы.
Авторы выделяют несколько этапов в процессе составления бюджета фирмы.
1. Оценка объема производства и сбыта продукции в предстоящем периоде. Этот первоначальный этап бюджетного процесса включает детальную информацию об ожидаемом объеме продаж, предстоящих затратах на производство и реализацию продукции.
2. Прогнозирование спроса на продукцию. Этот прогноз используется для составления сметы расходов на закупку сырья и материалов.
3. Оценка спроса на ресурсы. На этом этапе определяется, сколько и какие ресурсы необходимы, какова возможность их приобретения.
4. Определение фактического количества ресурсов, необходимого для производства. Для большинства фирм это связано с определенными трудностями, так как нужны четко составленные графики производства и реализации продукции, схемы "заказ — продажа".
5. Определение производственных возможностей. Это завершающий этап бюджетного процесса, на котором агрегируются данные, полученные на предыдущих этапах.
Авторы подчеркивают, что несмотря на видимую простоту, процесс составления бюджета фирм требует более детальной и кропотливой работы, в отличие от традиционного планирования.
Система оперативного контроля собирает информацию, которая не может быть непосредственно использована при составлении стратегического плана. Однако она дает менеджерам ценную информацию о потенциале фирмы, помогает выявить "узкие места" в деятельности фирмы, позволяет автоматизировать процесс установления стандартов, а система полного учета всех производственных затрат выполняет роль фильтра. Если при временных изменениях производственных возможностей, про-
изводительности, отпускных и закупочных цен фактические показатели не соответствуют установленным плановым, то система оперативного контроля выявляет эти отклонения, а менеджеры с помощью системы полного учета затрат анализируют их причину и учитывают это при составлении нового бюджета и в процессе принятия управленческих решений.
Системы оперативного контроля и полного учета производственных затрат могут быть полезны при составлении финансовых отчетов, но следует учитывать различия между отражением издержек производства в финансовых отчетах, составленных для внешних пользователей, и расчетом издержек менеджерами при внутрифирменном учете.
Интеграция систем учета затрат привносит серьезные изменения в управленческий учет. Для принятия управленческих решений менеджерам часто требуется информация, которая помогла бы оценить эффективность производственного процесса, величину прибыли и издержек, но такая информация не содержится в стандартных финансовых отчетах. Тогда и возникает необходимость использовать преимущества объединения систем учета затрат. Кроме того, синтез систем учета затрат помогает бухгалтерам составить финансовую отчетность в соответствии с требованиями GAAP.
В заключение авторы делают вывод, что несмотря на имеющиеся различия между системами оперативного контроля и полного учета производственных затрат, их совместное использование позволяет проанализировать производственную деятельность, определить потенциальные возможности фирмы, совершенствовать управление, выявить неиспользуемые возможности и имеющиеся ограничения и на этой основе принять рациональные управленческие решения, ведущие к росту доходов. Объединение систем учета затрат дает возможность спрогнозировать будущее фирмы, рассматривая все ее затраты как переменные, т.е. подлежащие управленческому контролю. Тем не менее, как подчеркивают авторы, учитывая все преимущества, не следует идеализировать такое объединение систем.
Т.А.Сумина
